醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度銜接的注意事項(xiàng)及特殊問(wèn)題研究

呂漪

【摘要】? ?隨著我國(guó)醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，財(cái)政部于2017年頒布了政府會(huì)計(jì)制度，于2019年1月正式施行，對(duì)包括醫(yī)院在內(nèi)的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范;2018年8月27日財(cái)政部又下發(fā)了《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》（以下統(tǒng)稱新政府會(huì)計(jì)制度）。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施徹底轉(zhuǎn)變了財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)考核的模式，有利于醫(yī)院實(shí)施規(guī)范化管理、完善醫(yī)院的資金鏈條，進(jìn)而控制醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本，提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。為了能夠更好地做好醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，文章對(duì)醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度銜接的注意事項(xiàng)及特殊問(wèn)題進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】? ?新政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院;制度銜接;資產(chǎn)管理;特殊問(wèn)題

【中圖分類號(hào)】? F810? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）24-0073-03

一、引言

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和改革的不斷深入，給我國(guó)的醫(yī)療體系和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)帶來(lái)深刻的影響。現(xiàn)階段醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)主要由兩部分組成，一部分是財(cái)政撥款，另一部分是自營(yíng)收入，在大環(huán)境的影響下，政府對(duì)醫(yī)院財(cái)政支付有減少的跡象，自營(yíng)收入成為很多中小型醫(yī)院的主要收入。而中小型醫(yī)院運(yùn)營(yíng)一般存在內(nèi)部控制框架建設(shè)滯后、藥品價(jià)格虛高、醫(yī)護(hù)服務(wù)質(zhì)量不高、頻繁出現(xiàn)醫(yī)療事故、醫(yī)患糾紛頻發(fā)等問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)攀升，因此為了更好地完善相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療體系發(fā)展，財(cái)政部于2017年頒布了政府會(huì)計(jì)制度，于2019年1月正式施行，對(duì)包括醫(yī)院在內(nèi)的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范;2018年8月27日財(cái)政部又下發(fā)了《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)充規(guī)定》）和《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《銜接規(guī)定》），對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、相關(guān)流程和監(jiān)督管理等提出了新要求，從而更好地促進(jìn)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的合規(guī)合法，優(yōu)化資源管理，保證相關(guān)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的可靠性、謹(jǐn)慎性、準(zhǔn)確性，提升醫(yī)院整體財(cái)務(wù)管理水平。

二、醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度需遵守的原則

（一）堅(jiān)持整體統(tǒng)一原則

無(wú)論是大型醫(yī)院還是中小型醫(yī)院，在制定相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度時(shí)，都要以政府會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，對(duì)涉及到的科目、報(bào)表及相關(guān)對(duì)外披露的內(nèi)容進(jìn)行新的調(diào)整，堅(jiān)持整體統(tǒng)一原則，從而更好地為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)決策保駕護(hù)航。

（二）堅(jiān)持個(gè)別創(chuàng)新原則

在國(guó)家頒布的政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定中，并沒(méi)有對(duì)相關(guān)事業(yè)單位和行政單位的明細(xì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)定，因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門對(duì)日常具體業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，還要從實(shí)際出發(fā)，將政府會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院財(cái)務(wù)制度進(jìn)行有效的結(jié)合，從而更好地創(chuàng)新會(huì)計(jì)工作方法，保證高效、有效地為醫(yī)院財(cái)務(wù)發(fā)展服務(wù)。

（三）堅(jiān)持改革發(fā)展原則

從國(guó)家頒布的政策規(guī)定可以看出國(guó)家對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)改革的重視，醫(yī)院在日常的管理中也要堅(jiān)持改革發(fā)展的原則，在實(shí)際的工作中可以從細(xì)節(jié)工作入手，例如，根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)制定明確的藥品定價(jià)及相關(guān)的采購(gòu)費(fèi)用，規(guī)范醫(yī)院的收入、支出情況，為制度改革順利施行提供一切有利條件。

三、醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度銜接中的注意事項(xiàng)

（一）要調(diào)查醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債信息

為了更好地調(diào)查醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況，可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，在現(xiàn)有條件內(nèi)，對(duì)醫(yī)院的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，核對(duì)固定資產(chǎn)總賬及明細(xì)賬，細(xì)化各個(gè)固定資產(chǎn)使用年限、折舊情況，對(duì)調(diào)查結(jié)果及時(shí)匯總，以保證清查質(zhì)量。第二，升級(jí)醫(yī)院現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)，與時(shí)俱進(jìn)將政府會(huì)計(jì)制度編制到財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，完善固定資產(chǎn)核算。第三，對(duì)相關(guān)的預(yù)收、預(yù)付款進(jìn)行整理，從而更好地厘清企業(yè)現(xiàn)有的資金和負(fù)債情況，明確相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，計(jì)算現(xiàn)有期初總額，為后續(xù)掌握資產(chǎn)負(fù)債情況做準(zhǔn)備。在清查的過(guò)程中涉及到兩年以上賬齡的款項(xiàng)，及時(shí)計(jì)提壞賬損失，或者有確切依據(jù)的及時(shí)進(jìn)行壞賬核銷，保證賬賬相符、賬實(shí)相符。第四，根據(jù)清查的結(jié)果及時(shí)向外界披露相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，理順工作，明確責(zé)任，保證新舊會(huì)計(jì)制度銜接的效果。

（二）要完善醫(yī)院的合同信息

醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中需要從合同信息入手，完善醫(yī)院相關(guān)的合同信息。《補(bǔ)充規(guī)定》和《銜接規(guī)定》對(duì)醫(yī)療教學(xué)合同進(jìn)行了相關(guān)改革，明確醫(yī)院核算方式要運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在確保新政府會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)施之前教學(xué)項(xiàng)目余額不發(fā)生變化。科教收入的確認(rèn)目前是醫(yī)院合同管理的重點(diǎn)，在確認(rèn)合同的科教收入時(shí)要關(guān)注是否根據(jù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)采用合適的確認(rèn)方法。常用的四種確認(rèn)收入方法是：成本占總成本比例法;工作量占總工作量法;完工時(shí)間占合同總期限比例法;根據(jù)相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度法。

（三）完善會(huì)計(jì)科目，加強(qiáng)成本控制和固定資產(chǎn)清查

1.加強(qiáng)信息化和預(yù)算建設(shè)。在新政府會(huì)計(jì)制度推動(dòng)的過(guò)程中，醫(yī)院要建設(shè)財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，明確會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，合理選擇登記賬簿的方法，從而保證財(cái)務(wù)工作的順利完成，在實(shí)際的工作中，將相關(guān)的財(cái)務(wù)信息加以調(diào)整后輸入財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，通過(guò)相關(guān)系統(tǒng)信息的調(diào)整保證政府會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)有財(cái)務(wù)政策的有效銜接。還需要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際需求，設(shè)置相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和預(yù)算內(nèi)容，建立預(yù)算分析體系，編制本院的財(cái)務(wù)滾動(dòng)預(yù)算;根據(jù)滾動(dòng)預(yù)算信息，相關(guān)科室及時(shí)進(jìn)行預(yù)算的有效調(diào)整，保證預(yù)算不超額使用。通過(guò)相關(guān)預(yù)算內(nèi)容的合理制定，醫(yī)院一方面可以對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)預(yù)算及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和管理，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，能夠及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和處理。

2.加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院成本的控制。成本管理一直是醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中的重中之重，通過(guò)政府會(huì)計(jì)制度的有效運(yùn)用，從而對(duì)相關(guān)的成本進(jìn)行有效的分?jǐn)偤凸芾恚茖W(xué)有效地對(duì)醫(yī)院的成本進(jìn)行良好的監(jiān)管和控制，在實(shí)際的工作中要以2018年作為分界點(diǎn)，對(duì)之前的固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的、全面的清查及核算，需要計(jì)提折舊的設(shè)定對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，例如，設(shè)置“累計(jì)盈余”及“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等相關(guān)的科目，從而更好地促進(jìn)新舊會(huì)計(jì)制度的有效銜接。

3.加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的清查工作。在醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)中，涉及到的固定資產(chǎn)內(nèi)容較多，固定資產(chǎn)也是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，因此，醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度銜接的過(guò)程中需要不斷加強(qiáng)固定資產(chǎn)清查工作，保證固定資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性，從而不斷促進(jìn)新舊會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理及信息管理

建立符合《補(bǔ)充規(guī)定》和《銜接規(guī)定》要求的預(yù)算管控信息系統(tǒng)。為確保政府會(huì)計(jì)制度下全面預(yù)算管控及會(huì)計(jì)自動(dòng)化的要求，醫(yī)院應(yīng)與軟件公司形成合作，建立智能財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，以全面預(yù)算管控信息系統(tǒng)為架構(gòu)，形成預(yù)算編寫、分解下發(fā)、實(shí)時(shí)監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行、資金報(bào)銷等軟件模塊，以預(yù)算指標(biāo)為預(yù)算與核算的關(guān)聯(lián)要素，按照新會(huì)計(jì)制度的核算要求，將預(yù)算指標(biāo)提前設(shè)置完畢，借助報(bào)銷系統(tǒng)模塊，系統(tǒng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，不再需要人工填寫。通過(guò)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)督，使醫(yī)院用足、用好預(yù)算資金。

在新政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)需求，建立滿足新會(huì)計(jì)制度要求的雙預(yù)算管控體系，預(yù)算管控體系以全面預(yù)算架構(gòu)為根本，以財(cái)務(wù)共享為手段，以自動(dòng)化運(yùn)營(yíng)信息為關(guān)聯(lián)，以會(huì)計(jì)信息化為方向。在醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，醫(yī)院全面預(yù)算管控體系能夠?qū)崟r(shí)獲取所有運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)支出數(shù)據(jù)，確保支出在預(yù)算管理之內(nèi)。財(cái)務(wù)報(bào)銷系統(tǒng)能夠自動(dòng)獲取成本費(fèi)用支出數(shù)據(jù)信息，形成會(huì)計(jì)記錄及費(fèi)用信息數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表自動(dòng)化。通過(guò)雙預(yù)算管控體系，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入上升、行政運(yùn)行費(fèi)用降低的工作目標(biāo)，保證醫(yī)院運(yùn)營(yíng)良好、人工效率提高、業(yè)務(wù)管理水平提升、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)信息記錄詳實(shí)，使預(yù)算管理更精細(xì)化、合理化、準(zhǔn)確化。

（五）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和水平，推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施

第一，醫(yī)院要強(qiáng)化人才培訓(xùn)，完善考核制度。醫(yī)院在新舊會(huì)計(jì)制度銜接的過(guò)程中，強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作必不可少，醫(yī)院要從實(shí)際情況出發(fā)，定期或者不定期地對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷地增強(qiáng)醫(yī)護(hù)人員財(cái)會(huì)涵養(yǎng)的廣度和深度。通過(guò)強(qiáng)化人才培訓(xùn)，促進(jìn)工作質(zhì)量的提升，與此同時(shí)，還需要積極地完善考核制定，明確責(zé)任，提高其會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)踐能力和業(yè)務(wù)能力。第二，醫(yī)院要從全局出發(fā)，建立財(cái)務(wù)管理等優(yōu)秀人才引進(jìn)機(jī)制。人員是推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度貫徹落地的關(guān)鍵性因素，領(lǐng)導(dǎo)則是標(biāo)桿，通過(guò)相關(guān)人才的引入，積極地為政府會(huì)計(jì)制度的推進(jìn)注入新鮮的血液。第三，醫(yī)院要建立完善人才晉升機(jī)制，在政策引導(dǎo)全局的過(guò)程中，為醫(yī)院技術(shù)人員提供良好的晉升機(jī)會(huì)及發(fā)展空間，逐漸地形成“人盡其才”的工作氛圍。

四、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的特殊問(wèn)題

（一）醫(yī)院庫(kù)存產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)規(guī)定發(fā)生變化

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨成本進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為庫(kù)存產(chǎn)品的成本包括價(jià)格、稅費(fèi)、物流費(fèi)、裝卸費(fèi)以及該存貨在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)期間發(fā)生的相關(guān)支出。醫(yī)院的庫(kù)存藥品、醫(yī)療設(shè)備、原材料等成本計(jì)算，不包括相關(guān)的運(yùn)雜費(fèi)用。如此規(guī)定的背景是：我國(guó)自從實(shí)施新醫(yī)改以來(lái)，國(guó)內(nèi)多數(shù)的醫(yī)院實(shí)施無(wú)差價(jià)銷售模式，即醫(yī)院以藥品購(gòu)貨價(jià)作為銷售價(jià)，醫(yī)院不以買賣藥品作為獲得利潤(rùn)的主要渠道，但是醫(yī)院最終的購(gòu)貨價(jià)是通過(guò)招標(biāo)形式確定的，也不再包含相應(yīng)的其他費(fèi)用。倘若醫(yī)院購(gòu)貨成本涵蓋運(yùn)雜費(fèi)用，也就是將“無(wú)差價(jià)”銷售模式改成“倒差價(jià)”銷售模式。由于運(yùn)雜費(fèi)用和醫(yī)藥成本相比很少，甚至可忽略不計(jì)，并且運(yùn)雜費(fèi)用計(jì)算方式復(fù)雜，也將加大醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的工作量。因此，《補(bǔ)充規(guī)定》和《銜接規(guī)定》對(duì)醫(yī)院庫(kù)存產(chǎn)品的“運(yùn)雜費(fèi)用”做出明確規(guī)定，醫(yī)院庫(kù)存產(chǎn)品所產(chǎn)生的“運(yùn)雜費(fèi)用”，倘若能計(jì)入業(yè)務(wù)成本的，可直接計(jì)入“業(yè)務(wù)成本”，倘若無(wú)法計(jì)入業(yè)務(wù)費(fèi)用的，醫(yī)院可直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。該規(guī)定，不僅簡(jiǎn)化了醫(yī)院財(cái)務(wù)處理的手段，同時(shí)也減輕了財(cái)務(wù)人員的工作量，大大提高了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理效率。

（二）醫(yī)院收入確認(rèn)方式更加多樣化

《補(bǔ)充規(guī)定》和《銜接規(guī)定》對(duì)收入也做出了相應(yīng)的解釋，明確“收入是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)政府會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益或者凈資產(chǎn)的流入”，醫(yī)院收入確認(rèn)以其實(shí)際收入的金額款項(xiàng)作為當(dāng)期的會(huì)計(jì)收入。與此同時(shí)，醫(yī)院在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，也有相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定。新政府會(huì)計(jì)制度明確指出“醫(yī)院需在提供銷售藥品、提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)，按照項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，并將收入的金額確認(rèn)為醫(yī)療收入。醫(yī)院對(duì)部分病人賦予一定的折扣，醫(yī)院需按照折扣后的實(shí)際收入金額進(jìn)行確認(rèn)”。基于上述規(guī)定，為了明確收入，醫(yī)院需對(duì)一些特殊情況進(jìn)行處理，例如，醫(yī)院在日常經(jīng)營(yíng)中，將按照醫(yī)療服務(wù)價(jià)格確認(rèn)收入，但是當(dāng)醫(yī)院提供的體檢服務(wù)有團(tuán)體折扣時(shí)，倘若醫(yī)院按照單價(jià)進(jìn)行計(jì)費(fèi)，那么將導(dǎo)致醫(yī)院入賬金額和實(shí)際收入金額不符。因此，醫(yī)院需遵照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)。

（三）利用“成本差異”科目核算特殊項(xiàng)目

對(duì)成本差異，舊會(huì)計(jì)制度中尚未設(shè)立“成本差異”科目，醫(yī)院普遍采取的處理方式是通過(guò)“收入”和“存貨成本”進(jìn)行處理，但是在新政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)該項(xiàng)措施進(jìn)行了補(bǔ)充，新增了“成本差異”科目，該類科目的增加是用于計(jì)算醫(yī)院相關(guān)藥劑產(chǎn)品實(shí)際和備案價(jià)之間的差額。在醫(yī)院的發(fā)展中，離不開(kāi)醫(yī)院自制藥品，自制藥品擁有固定的銷售價(jià)格，藥劑產(chǎn)品也是對(duì)外銷售的一種藥品，其成本和銷售價(jià)格之間存在差值，并且醫(yī)院在制作藥劑產(chǎn)品時(shí)，受外匯波動(dòng)、原材料成本波動(dòng)等因素影響，藥劑產(chǎn)品的單價(jià)和成本也會(huì)波動(dòng)，導(dǎo)致藥劑產(chǎn)品存在一定的差值。醫(yī)院面對(duì)此狀況，可在“成本差異”科目中進(jìn)行注明，并將該部分資金計(jì)入醫(yī)院的當(dāng)期成本。

（四）醫(yī)院計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍存在差異

《補(bǔ)充規(guī)定》和《銜接規(guī)定》對(duì)醫(yī)院涉及到的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款壞賬計(jì)提的比例進(jìn)行了規(guī)定，醫(yī)院的應(yīng)收賬款主要以住院患者產(chǎn)生的應(yīng)收賬款為主。值得注意的是，該部分資金處于“未結(jié)算”狀態(tài)，其應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收賬款——住院病人醫(yī)藥費(fèi)”，但是其并非是醫(yī)院真正的應(yīng)收賬款，而是醫(yī)院在月末確認(rèn)收入時(shí)暫時(shí)將該部分資金擱置，需在次月將其沖正。倘若醫(yī)院對(duì)該部分資金計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，那么將虛增醫(yī)院的費(fèi)用，因此，新政府會(huì)計(jì)制度明確提出，醫(yī)院在計(jì)算壞賬準(zhǔn)備時(shí)，需去除住院病人未結(jié)算的醫(yī)療費(fèi)，最大限度上保證醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。

（五）醫(yī)院提取專用基金存在差異

專用基金提取的相關(guān)內(nèi)容在新政府會(huì)計(jì)制度中也有規(guī)定，企事業(yè)單位需在本年度非財(cái)政撥款中提取專用基金，或者從日常經(jīng)營(yíng)的剩余中進(jìn)行提取。《補(bǔ)充規(guī)定》和《銜接規(guī)定》對(duì)提取專用基金的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)一步加以規(guī)范，要求在計(jì)提專用基金的過(guò)程中，需要執(zhí)行相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，界定好核算基礎(chǔ)再計(jì)提專用基金，原因在于預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算過(guò)程和結(jié)果上會(huì)存在不同。預(yù)算會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中采用的核算方式多為收付實(shí)現(xiàn)制，但是醫(yī)藥產(chǎn)品、醫(yī)藥設(shè)備涉及的資金款項(xiàng)數(shù)額較大，醫(yī)院的付款時(shí)間對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)影響較大，因此，為了保證醫(yī)院提取專用基金的準(zhǔn)確性，醫(yī)院可以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)作為核算基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面盈余為基礎(chǔ)計(jì)提專用基金。

（六）醫(yī)院明確計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的年限

《補(bǔ)充規(guī)定》明確規(guī)定，醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)（醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療器械等）進(jìn)行計(jì)提時(shí)，可按照5年到10年區(qū)間進(jìn)行計(jì)提，同時(shí)其他固定資產(chǎn)設(shè)定最低的使用年限。《補(bǔ)充規(guī)定》對(duì)醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)方面進(jìn)一步做出明確說(shuō)明，醫(yī)院的電子儀器年限為5年等，進(jìn)一步明確了醫(yī)院使用固定資產(chǎn)的年限，為財(cái)務(wù)人員的核算行為提供了行為準(zhǔn)則，便于各醫(yī)院核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。

（七）醫(yī)院可保留成本數(shù)據(jù)以及成本報(bào)表

傳統(tǒng)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)以下財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行整理，一是資產(chǎn)負(fù)債表，二是收入費(fèi)用表，三是現(xiàn)金流量表，可見(jiàn)成本報(bào)表并非是醫(yī)院需重點(diǎn)核算的財(cái)務(wù)報(bào)表。而新政府會(huì)計(jì)制度將成本報(bào)表也納入到核算體系中，并要求醫(yī)院逐月上報(bào)該類信息。在此模式下，醫(yī)院的成本管理理念和意識(shí)將會(huì)大大提升，醫(yī)院作為醫(yī)療體制改革的載體，其落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度時(shí)需保留醫(yī)院成本數(shù)據(jù)以及成本報(bào)表。

五、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)醫(yī)療體制改革的大趨勢(shì)下，醫(yī)療市場(chǎng)逐步放開(kāi)，直接導(dǎo)致醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。鑒于此，我國(guó)醫(yī)院需及時(shí)貫徹落實(shí)國(guó)家政策規(guī)定，落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)資金良性循環(huán)、降低醫(yī)院運(yùn)行成本、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本文不僅對(duì)醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度銜接的注意事項(xiàng)進(jìn)行了探討，還對(duì)醫(yī)院落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度的特殊情況進(jìn)行了分析，集中表現(xiàn)在庫(kù)存產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)、收入確認(rèn)方式、計(jì)提專用基金、成本差異科目、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊年限和成本報(bào)表等環(huán)節(jié)。因此，我國(guó)醫(yī)院需統(tǒng)一管理體系，在會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)，依據(jù)行業(yè)特殊的要求和行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

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