“營改增”后施工企業財務管理中的稅務籌劃

周曉虹

摘要：營改增的主要內容為將增值稅替換為營業稅，改善過程企業稅負過重的現象。而在目前的經濟形勢下，營改增對施工企業稅收籌劃的影響越來越大，已經成為施工企業財務管理工作的重心。不過在“營改增”落地后，建筑業施工項目的計稅方式發生了改變，企業稅額的繳納額度存在很大的不確定性，給企業稅務管理帶來難題，導致施工企業稅負增加。因此，本文便以施工企業的稅收策劃作為主要的敘述內容，對其中出現的問題進行分析，并提出相關的優化措施。

關鍵詞：營改增;施工企業;稅務籌劃

一、營改增給施工企業稅務管理帶來的影響

（一）促進作用

營改增政策將施工企業原本遵循的營業稅改為增值稅，在全面開展增值稅后，施工企業和其業務上下游的企業之間形成增值稅鏈，使上下游企業之間的資源可以得到合理配置，同時也規避了私人交易、排外交易等不合理、不合規的行為。各企業可以得到較為公平的競爭機會，有利于促進建筑市場的正向發展。另外，營改增帶來的增值稅鏈也為施工企業帶來了稅收籌劃空間，施工企業可以通過調整進銷項稅額抵扣增值稅，使企業稅后利潤最大化。

（二）對企業稅負的影響

在目前的經濟形勢下，施工企業之間存在激烈的競爭關系，而該公司屬于建筑施工企業，在利潤方面也會有所降低。實行營業稅改增值稅后雖然規避了以往重復征稅的問題，而且完善了增值稅抵扣鏈，但從實際來看，大部分施工企業的稅負并未出現明顯的降低，反而有所增加。從增值稅政策來看，影響施工企業稅負變化的原因主要是因為施工企業難以把控增值稅票據的獲取。企業所購置的貨物中很大一部分材料都較難取得增值稅發票、項目施工中的勞務用工支出也很難取得增值稅發票以及固定資產折舊與設備租金無法取得進項稅發票等。另外，工程項目中的保證金、押金等帶資墊資融資產生的利息、融資顧問費、手續費、咨詢費等費用不能抵扣。而且營改增后，公司大幅度推行開具增值稅專票政策，對一些小型施工隊來講，開具專票難度較大，也不能進行清包工。這些個體戶年底結算發票的規范性難以得到保障，容易出現發票異常，不符合增值稅抵扣要求，使施工企業需要補交稅額，企業實際稅負高于預期水平[1]。

所以，雖然增值稅的全面實施給施工企業帶來了籌劃空間，但施工企業在實際的應用中還要考慮多種因素。

二、營改增政策影響施工企業稅務籌劃的具體體現

（一）納稅人的選擇

在營改增后，將施工企業按照自身經營規模、盈利情況等劃分為一般納稅人和小規模納稅人。當企業選擇小規模納稅人時，適用稅率較低，為3%。但小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，只能開普通發票，小規模下企業不能進行進項抵扣;當企業懸則一般納稅人時，此時施工企業適用稅率基本為17%，根據不同的服務，企業還可以選擇6%、11%等，同小規模稅率相比稅率偏高。不過在一般納稅人模式下，施工企業可以利用進項抵扣。小規模納稅人和一般納稅人各有優勢，然而由于小規模納稅人和一般納稅人之間不能自由轉換，一般小規模納稅人可以轉為一般納稅人，但不能反向轉換，而面對不同的納稅身份，企業的稅負也不同。

（二）供應商的選擇

在施工企業中，材料的供應方式主要分為兩種，一是自主購買;二是由建筑單位提供，即承接清包工工程。當工程企業所簽訂的合同屬于清包工合同時，施工企業不需要購買材料，相應的也不需要擔心采購環節的稅負問題。而當材料的采購由施工企業負責時，由于增值稅屬于價稅分離，所以施工企業需要慎重選擇供應商。一般來說，施工企業的供應商可以大分為三大類：一般納稅人A、小規模納稅人B以及不規范供應商C。這三個供應商身份不同，其價格也存在一定的差異，一般不規范供應商的價格偏低，B供應商次之。但由于不同身份的供應商，使用的增值稅稅率不同，A供應商一般為17%、B為3%、C為0。所以，在具體的選擇上施工企業容易出現問題，存在稅籌空間未完全利用的稅務風險[2]。

（三）發票的鑒別

施工企業工程項目中包含環節較多，產生的增值稅發票數量也較多，而且不同環節的增值稅發票獲取時間不同。但由于目前大部分施工企業各環節所取得的增值稅發票主要由業務人員負責。當企業出現稅務人員能力不足、票據管理不當等問題時，使企業存在所取得的增值稅發票不符合要求或發票未及時認證的問題。施工企業不能使用部分發票抵扣進項稅額，導致施工企業稅籌不徹底，稅負較高。

三、營改增下施工企業優化稅務籌劃的策略

通過對上面幾方面問題的分析，結合營改增政策，本文提出以下幾點優化施工企業稅務籌劃的建議：

（一）合理選擇計稅方法

施工企業要依據不同情況下的稅率選擇適合的計稅方法，首先，對于施工企業自身納稅人身份的選擇，一般在該企業發展前期，施工企業的發展才可以滿足申報小規模納稅人的要求，但小規模納稅人的身份也并非一定降低企業稅負，所以在具體的選擇上，施工企業需要提前預估不同身份下企業的稅負，從而做出合理的選擇;其次，針對供應商的選擇，施工企業需要首先明確所承包工程的性質，在自主購買材料下，施工企業是否選擇分包模式。如果A施工企業將工程的其中一部分以甲供模式承包給B施工企業，此時由于A施工企業的工程較為復雜，所以計稅方法選擇也較為繁瑣。在新稅法規定中，當B工程企業所簽訂的合同屬于清包工合同時，A企業可以選用簡易計稅法，相比原本11%的稅率，此時企業的稅負明顯降低;另外，施工企業還可以選擇在工程施工中的電費、通訊費、辦公用品費、咨詢費、設計費等要開具專用發票;駐地租用的項目部采用稅務代開專票;在大型機械的置備方面企業可以采用租賃代替購置等方式增加稅額抵扣[3]。

（二）提高稅務人員素質水平

由于營業稅和增值稅這兩種稅收制度存在根本上的不同，因此對企業內部人員應從自我出發，不斷學習并提高相關能力，滿足崗位發展需求。在人員的培訓上企業可以通過聘請專業人士、權威教授等開展集體培訓，使企業員工對當前的稅務環境有一個明確的了解。同時，為了保障培訓的效率，施工企業還需要設立合理的考核制度，一般以設立績效考核制度為主，通過績效評價結果判斷員工的短板所在，并對其學習效率和工作效率進行考量。同時，將人員的道德品質也加入到考核中實行優勝劣汰原則，淘汰不符合要求的員工，從而優化企業人員架構、降低人力成本。

（三）設置統一的稅務管理制度

施工企業在建設完善的稅務管理體系時還要設置統一的稅務管理制度，為稅務管理工作的開展設置相應的規章制度，以強制的手段規范實際中的各項活動。由于類似《中華人民共和國稅收征收管理法》、《發票管理辦法》等國家政策對企業的稅務管理制度提出了要求，所以施工企業制定稅務登記證件的管理、稅務年檢的管理、稅款繳納以及稅收籌劃等方面相關制度時，可以參照國家相關政策進行完善。

（四）使用好信息化手段，加強財務集中管控，建設財務共享中心

在當前大多數企業均為粗放式管理背景下，施工企業需要提高對現代化信息技術的管理與應用，從而實現對項目工程中所有票據以及資金的復核和集中管理，嚴格把控各個款項的合理性以及真實性。對于進項、銷項等采用信息化技術進行管理，從而實現納稅申報的半自動化管理，同時也有助于進項銷項之間的動態平衡。最后，有條件的企業應構建財務共享中心，有利于企業稅務的統籌規劃和集中管理。

結語：“營改增”解決了在工程行業重復征稅的問題，雖然增值稅的稅率相比之前有所上漲，但企業可以利用進項稅額進行稅收籌劃，不過從本文的分析中也可以看出施工企業在稅籌過程中還存在不少問題，影響企業效益。本文通過對分析營改增給施工企業帶來的影響后，從計稅方法的選擇、人員專業能力、管理制度等方面提出了優化建議，幫助施工企業降低企業稅負和稅務風險。

參考文獻：

[1]張震. “營改增”后施工企業財務管理中的稅務籌劃分析[J]. 納稅， 2018， No.197（17）：40.

[2]楊吉. “營改增”后施工企業財務管理中的稅務籌劃探討[J]. 金融經濟：下半月， 2018.

[3]張書剛. “營改增”后施工企業財務管理中的稅務籌劃研究[J]. 才智， 2018（10）：240.