關于取消強制外部審計的再思考

杜鑫

中圖分類號：F239 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）11-154-03

摘 要 近年來，審計失敗遭受處罰的案例屢見不鮮，我國外部審計的現狀也有待改進。審計行業不斷發展中獨立性的保持，職業晉升路線的選取，專業勝任能力的提高等都是目前外部審計面臨的一些問題。作為審計行業的一員，我們深知審計行業有其存在的必要性，極端地認為取消強制外部審計就能解決一切的想法是片面的，也是錯誤的。通過分析論證，本文提出加強職業道德培訓，嚴懲獨立性缺失案件；強化審計委員會職責，提高公司風險意識；明確職業晉升機制，加強人員專業能力等一系列優化外部審計的思路與建議，以期對審計行業的發展有一定借鑒意義。

關鍵詞 取消審計 審計失敗 獨立性 專業勝任能力

自2001年安然事件以來，審計失敗案件頻發，作為行業翹楚的四大會計師事務所都無法避免遭受巨額罰款。這引發外界的疑慮，既然外部審計的效果不盡如人意，其所起到的監管作用如此有限，不如取消強制外部審計。

一、我國外部審計現狀

截至2018年4月30日，40家事務所共為3503家上市公司出具了財務報表審計報告，其中，滬市主板1407家，深市主板472家，中小企業板907家，創業板717家。從審計報告意見類型看，3450家上市公司被出具了無保留意見審計報告，36家被出具了保留意見的審計報告，17家被出具了無法表示意見的審計報告。

如上表所示，可以更加直觀地看到：審計意見的集中化和無差別化，據此也不難理解事務所頻頻被處罰事件的發生。

二、外部審計概述

（一）外部審計的內涵

隨著我國經濟的快速發展，逐漸認識到外部審計工作的重要性，并且也在很大程度上提升了對外部審計的重視。外部審計是提供真實信息的主要渠道，也是企業決策以及銀行放款決策的主要參考依據。外部審計與內部審計主要 的區別就是它具有一定的獨立性，是在政府機關與企事業單位之外，由國家設立的審計機構對其進行審計，經由獨立執行業務的會計師事務所接受委托方的請求對其開展審計工作。由于參與審計人員的責任感，同時也因為相關工作人員具有較高的技術水平，使得外部審計在開展審計工作的時候，能夠做出真實、完整、公平、公正的結果。與此同時，外部審計又可以分為政府審計與民間審計這兩種審計方式。

（二）外部審計的特點

外部審計具有獨立性、客觀性、審計主體專業性的特點。首先從獨立性的特點來講，外部審計由于自身工作性質的原因，導致它具有獨立性。內部審計的工作人員基本都是由企業自身的工作員工組成，所以在開展審計工作的時候，往往會受到很多外界因素的干擾，而不能提供真實的審計結果。其中所講的外界干擾因素主要就是企業領導層人員的干預。因為外部審計具有較強的獨立性，所以外界的干擾因素相對較少。其次從客觀性來講，外部審計的參審人員與受審企業之間沒有利益聯系，所以在開展審計工作的時候，便不會受到企業人員等外界因素的干擾，在審計的過程中，嚴格的按照國家規定標準對其進性審計，所以也在很大程度上保證了審計結果的真實性，所以外部審計也具有一定的客觀性。最后從審計主體專業性來講，外部審計的工作人員都是經過嚴格的培訓才能勝任此份工作，并且在開展工作的過程中，還接受了受托方與被審企業的監督。除此之外，外部審計本身對于工作人員的專業素質也有較高的要求，并且需要其具有強烈的道德觀，所以外部審計具有審計主體專業性的特點。總體來講，正是因為外部審計具有獨立性、客觀性、審計主體專業性的特點，使得外部審計報告變得更加具有權威性。

（三）外部審計的作用

經過外部審計工作之后，所出示的審計報告，是受托企業用來完善企業內部審計、改進財務管理狀況、提升企業內部管理效率的重要參考依據。其中的外部審計工作人員，可以通過自身具有的專業技術，找出受托企業中內部審計存在的不足之處，以此來使得出示的審計報告變得更加客觀、公正、可信賴。受托企業內部審計工作還可以通過查看外部審計出示的報告，來總結自身的問題并加以完善，以此來提升內部審計的工作質量以及工作效率。

三、外部審計存在的問題

（一）獨立性的保持

獨立性是審計行業的靈魂，也是行業存在的基礎，獨立性包括實質性的獨立和形式上的獨立。由于注冊會計師要以其自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實且公允的。在市場經濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，從而做出投資決定。但若注冊會計師與被審計單位存在經濟利益、關聯關系，或者受到壓力等導致其不能保持實質與形式上的獨立，那么審計報告就很難取信于社會公眾。所以獨立性之于審計行業十分重要。

審計行業產生于商品經濟的兩權分離，即所有權和經營權分離。股東為了解經理的經營情況，需要審計師對經理報送的財務報表加以鑒證。從而產生了股東、經理層和審計人員的三方關系，審計人員需要與股東，與管理層保持實質和形式上的獨立，形成這種穩固的三邊關系。但是現在的企業中，大股東往往兼任高級管理層，導致穩固的三方關系變成了兩方關系，這動搖了審計獨立性的基礎。

另外，如今的審計失敗案件多與獨立性問題相關，世界審計圈最著名的幾起審計失敗案件——“安然事件”“世通事件”“山登事件”“南方保健事件”等，無一不與審計獨立性的缺失有關系，可見審計獨立性的缺失會導致審計師不能盡到應有的責任與義務，不能保持應有的職業懷疑和審慎。獨立性問題始終是縈繞在每個注冊會計師頭頂的利劍，應時刻保持警惕。

（二）職業晉升路線的選取

作為會計相關專業的學生，很多人都清楚以下的一條職業晉升路線。首先去知名的會計師事務所工作幾年，習得經驗后，若不能適應事務所的高壓高強度工作，可以選擇跳槽到企業中去做財務方面的工作。有了事務所幾年的工作經歷，同時具有相關的人脈與知識，尋找相關的財務工作會比較容易，這是圈內幾乎所有人信奉的職業晉升道路。但仔細想來，這條職業晉升道路似乎是對這個行業一種潛在的巨大威脅。

審計師的工作是查找會計人員的錯誤，但若審計人員在獲得一定審計經驗后就向企業會計轉型，那么懂了如果查假賬的會計可能就會去做假賬。這會降低信息使用者對于財務報表的信賴水平，這也是外部審計行業如今的一個困境。

（三）專業勝任能力的提高

目前，傳統鑒證業務在各大會計師事務所的營收占比逐年下降。曾有文章報道，普華永道中國區的一位合伙人表示，按照目前的工作方式，知名的國際會計師事務所更像是一個精品投行。如今，世界知名事務所中最高層并不是審計師，這些公司都在尋求新的利潤增長點，不斷地開拓潛在利潤更大的咨詢顧問業務。

可見，審計工作并不是事務所中的頂尖工作，這導致大部分高端會計人才不愿意僅僅停留在審計業務領域，而都擠破頭進入咨詢領域。審計的職業道德規范里面有著重要的一點——專業勝任能力，審計人員應該比普通的會計人員有著更強的專業知識，但是如今的形勢下，高端審計人才流向其他熱門領域，這將會導致外部審計行業的整體專業勝任能力降低。

四、取消強制外部審計將引發的問題

雖然有一些聲音表示，外部審計行業面臨困境，審計結果難以令人信服，以至于產生一些比較極端的看法，認為取消強制外部審計是一種趨勢，但是多數人還是堅持審計存在有其必要性。審計行業產生的前提是信息不對稱，所以只要信息存在不對稱的情況，投資者就需要獨立的第三方加以鑒證。雖然目前互聯網技術不斷發展，人工智能、區塊鏈、大數據等技術不斷升級，這些技術可以幫助降低信息的不對稱性，但是信息的對稱是相對的，信息不對稱才是絕對的。在信息化社會，信息的不對稱性更不可能被消除，所以審計行業存在的必要性毋庸置疑。

以上論述分析了外部審計行業面臨的諸多問題，但是這些問題卻不能隨著強制外部審計的消失而消失。審計存在，上市公司尚且敢造假；若審計取消，上市公司年度財務報表的可信度就更加打折扣。所以我們的論述不是基于是否取消外部審計，而是針對審計行業出現的問題，加以解決與整改。

五、優化外部審計的建議

（一）加強職業道德培訓，嚴懲獨立性缺失案件

獨立性是一個雙重問題，既是審計行業層面的職業道德問題，又是國家層面的制度問題。

對于審計行業來說，必須不斷加強職業道德培訓，給每一位注冊會計師貫徹獨立性的理念，若獨立性不在，審計行業也將隨之消亡。會計師事務所也該理解獨立性的實際意義，組織培訓，監督核查每一個項目的獨立性情況。

對于制度設計，必須從嚴治理。對于審計行業，獨立性的遵守不能只靠注冊會計師個人的職業道德，必須有相應的制度加以監督懲治，若懲治力度太小，對于違規操作的審計師，收益遠遠大于可能的風險，這會間接導致獨立性缺失案件的發生。

所以必須從行業和國家制度兩個層面嚴格把關，切實保證外部審計人員的獨立性。

（二）強化審計委員會職責，提高公司風險意識

審計委員會作為董事會的一個專門工作機構，主要負責外部審計機構的聘請、公司內外部審計的溝通、外部審計的監督、公司各項財務工作的監察等，它是外部審計與公司溝通的關鍵部門，審計委員會的功能發揮也是良好公司治理的基石。所以建立上市公司審計委員會的工作機制，提高審計委員會的地位和作用也是優化外部審計的必要舉措。

目前有一些上市公司制度不規范，審計委員會形同虛設，不能發揮其應有的作用，導致公司治理不完善，財務風險增加。所以應設立審計委員會工作制度，切實有效履行其職責。審計委員會也應該識別市場的變遷，了解外部、內部的環境，提高風險意識，同時控制公司風險。

（三）明確職業晉升機制，加強人員專業能力

從審計到會計的職業晉升路線對于審計行業的確有一些弊端，也會減弱財務報告的可信性，但是目前還沒有相關的制度對這種情況加以指引和規范。本文設想，可設計審計行業的退出規則，審計工作人員離職后兩年內不得從事企業會計的工作，這會在一定程度上避免“警察改行當小偷”的情況。審計方法日新月異，離職兩年后對最新的審計方法和審計流程等不會十分了解，這會對準備離職到企業當會計的執業人員起到一個知識剔除的作用。

此外，必須明確專業勝任能力是審計人員的關鍵素質，進入審計行業的執業人員必須具備過硬的專業能力與水平，這樣才能保證鑒證工作的有效進行，使得投資者信賴經過鑒證的財務報告。

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