論“營改增”在供給側結構性改革中的地位和作用

摘要：供給側結構性改革是國家在新時代提出的重大經濟治理方略，實施“營改增”是深化財稅體制改革、推進供給側結構性改革、促進國家經濟轉型發展的一項重要舉措，擔負著為企業“降成本、調結構”的供給側結構性改革重大任務。本文從“營改增”與供給側結構性改革的內涵及關系、“營改增”在供給側結構性改革中的地位與作用、現行“營改增”政策存在的問題，以及如何進一步完善“營改增”稅及稅制改革四個方面進行討論，旨在為讀者對如何促進新時代中國特色社會主義國家經濟實現全面轉型，促進健康發展提供些許有益的借鑒。

關鍵詞：營改增；供給側結構性改革

一、“營改增”與供給側結構性改革的內涵及關系

（一）什么是“營改增”。營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”），就是取消營業稅稅種，把營業稅應稅項目并入增值稅應稅項目一并征收增值稅，消除了營業稅重復征稅的弊端。

營業稅作為我國1994年分稅制改革后的流轉稅兩大主體稅種之一，為促進經濟快速發展起到積極的作用，但隨著改革的深入，其重復征稅的弊端日漸突出，從而制約稅收治理現代化發展的進程，影響了經濟的發展，因此必須實施“營改增”稅制改革。

（二）什么是“供給側”。“供給側改革”也就是從供給這一端來進行改革。“供給側”和“需求側”是刺激經濟增長的兩方面，需求側主要包括投資、消費和出口三個因素，供給側則包括土地、勞動力、資本和創新四個方面。需求側管理認為，需求不足會導致產出下降，因此刺激經濟增長需要從增加總需求，通過經濟手段（包括貨幣和財政政策）來進行刺激，從而實現潛在產出。而供給側管理認為，市場會通過供給來自動調整實際產出和潛在產出，而單純擴大供給可能造成產能過剩，因此必須對供給側的結構進行調節，以提高全部要素生產力，從而增加需求和刺激經濟增長。

二、“營改增”在供給側結構性改革中的地位與作用

推進供給側結構性改革是我國新時代實現經濟轉型的戰略部署，實施“營改增”作為助力供給側結構性改革的重要舉措之一，擔負著為實體經濟“降成本”的重任。在遵循“確保稅負只減不增”的原則下，全面實施“營改增”，契合了供給側結構性改革的內在要求，

在消除營業稅重復征稅、為實體經濟大力減負的同時，還將優化稅制結構，推進征管體制、財稅機制改革，促進產業結構轉型升級，加快形成以科技創新為引領的新經濟增長極，助推國家經濟全面實現轉型升級。“營改增”的實施，不僅是助力供給側結構性改革的減稅策略選擇，更是稅制改革助力經濟持續穩定發展的重要體現。

（一）降低了實體經濟稅收負擔。實踐證明，自全面實施“營改增”以來，減稅規模不斷擴大，減稅效應得到持續釋放。據國稅總局數據顯示，“營改增”實施以來，98%左右的試點納稅人實現了稅負下降或持平，越來越多的納稅人享受到改革帶來的減稅紅利，總體減稅規模也在逐年增大。

1.“營改增”企業直接減稅效應。實施“營改增”后，將企業納入增值稅抵扣鏈條，避免了重復征稅，從而減輕了“營改增”企業稅收負擔。2.產業鏈間接減稅效應。全面實施“營改增”不但為試點企業減稅效果明顯，同時為上下游原增值稅企業分享了試點企業減稅的外溢效應，從而對整個產業鏈形成減稅。

（二）推進了國家經濟結構轉型。減稅僅是“營改增”帶來的紅利中的一個部分，除明顯的減稅效應之外，“營改增”還在促進服務業發展、延長拉伸傳統產業鏈、擴大稅基效應、促進民生改善等方面起到了積極的作用，為可國家經濟持續發展提供了新動力。

1.促進服務業快速發展。服務業的發展是中國當前產業結構升級的戰略重點。全面實施“營改增”改革，有利于形成以服務經濟為主體的新型產業結構，可以在減輕服務業稅收負擔的同時，主要在四個方面促進服務業的發展：一是促進產業水平的提升。二是促進服務外包發展。三是促進主體與輔體的分離與發展。四是促進服務貿易。據國稅總局公布的數據顯示，在中國經濟增速整體放緩的情況下，2016年服務業保持了相對較快的增長，其占國內生產總值的比重占比超過一半升至51.6%，同比提高1.4個百分點，領先GDP平均增速1.1個百分點，增速呈逐步加快的趨勢。

2.延長拉伸傳統產業鏈。“營改增”對固定資產投資較高的資本密集型企業而言，一是增加了抵扣項目，二是“營改增”徹底打通了國民經濟各行業全部納入增值稅的鏈條，企業外購服務可以抵扣，為傳統產業鏈的延長拉伸提供了廣闊空間，也為提升傳統產業的新技術、新業態、新模式創造了有利條件。三是促進工業投資增長。

3.擴大稅基效應日益明顯。隨著時間的推移，實施“營改增”擴大稅基效應日益明顯。全面推開“營改增”以來，減稅規模逐漸加大，在為實體經濟減負的同時，促進了國家經濟結構實現轉型。在經濟總量規模加大的同時，對稅基的夯實擴大作用也日益凸顯，實現經濟與稅收的良性循環和相互促進。

4.促進民生不斷改善向好。結構性減稅的關鍵是民生為先，全面實施“營改增”，越來越多的民眾享受到減稅紅利。

（三）推進了稅收制度體系的改革。“營改增”不僅是一種重要的結構性減稅措施，更是稅收制度的重大改革。全面實施“營改增”，不僅標志著營業稅的全面取消，還破除了國家流轉稅主體稅種增值稅、營業稅由國、地稅分別征管的機制，為當前推進稅收征管體制改革鋪平了道路，將加快稅收治理體系和能力的現代化進程，在中國稅收改革和發展的歷史上將具有積極而深遠的影響。

1.消除重復征稅。通過全面實施“營改增”，打通增值稅鏈條，可以徹底消除重復征稅的弊端，具體可從兩個方面來分析，一方面對“營改增”企業而言，其外購貨物和服務的進項稅額可以抵扣，從而為企業消除了之前的重復征稅；另一方面對“營改增”企業的上下游企業來說，也為上下游企業避免了重復征稅的問題。同時全面實施“營改增”后，將不動產納入征稅范圍和抵扣范圍，徹底消除了重復征稅，從而建立了我國真正意義上的現代消費型增值稅制度。

2.推進稅法統一。通過全面實施“營改增”，將營業稅合并到增值稅，實現了稅法統一，加快了公平稅負、平等競爭的稅收環境的構建。

3.優化稅制結構。世界上發達國家稅制多數采用流轉稅和所得稅雙主體稅種結構，采取這種稅制結構能起到加速商品流通與交換，減少國家之間的貿易障礙，同時還減少了社會貧富懸殊，緩解了社會矛盾，促進了社會公平。全面實施“營改增”，為推進流轉稅改革邁出至關重要的一步，標志著我國推進以所得稅為主體或所得稅與流轉稅并重的稅制結構正逐步構建。此外，實施“營改增”在減輕企業流轉稅負的同時會提高企業所得稅負，為實現降低間接稅（主要是流轉稅）比重、提高直接稅（主要是所得稅）比重的稅制改革方向預留了空間。

4.提升稅收治理能力。“營改增”的實質是稅制改革，符合現代稅收制度“稅種科學、結構優化”的要求，有利于推進我國增值稅為主體的流轉稅制與國際接軌。在推動現代稅收制度的改革與完善，促進稅收管理體系和治理能力的同時，稅收制度的變革也必然帶來征管體制和機制的改革，加快稅收治理能力和治理水平現代化進程。

（四）推進了財稅體制改革。全面實施“營改增”，不僅促進了國家經濟結構轉型，推進了稅收管理體制改革，同時對理順中央和地方財政關系，規范國家財稅管理體制、機制，具有強有力的推進作用。

三、現行“營改增”政策實施中存在的問題

任何事物都具有兩面性。作為重要的減稅措施，全面實施“營改增”在國家全面推進供給側結構性改革中發揮了重要的作用，但從近幾年來推進實施情況來看，也出現了一些問題，應盡快加以解決。

（一）實施“營改增”行業減負差異較大。自實施“營改增”改革以來，雖總體減負成效明顯，但從“營改增”行業進行數據分析得知，不同行業減負差異較為明顯。

（二）增值稅稅收政策不夠完全統一。自實施“營改增”以來，出臺了繁多相關的增值稅政策，稅率和征收率檔次較多，形成政策規定過于龐雜、而且經常發生變化，一些政策沒有及時跟上，造成稅務機關和納稅人無所適從，對政策執行受到影響，沒有發揮好稅收的中性原則作用。

（三）相關稅收征管體制尚未完全建立。一是增值稅政策配套沒及時跟進。“營改增”作為一項重要的稅收制度改革，涉及行業較多，必須進行系統科學設計，及時對政策進行調整完善，注重簡便實用，提高操作性，否則會影響到政策執行的效果。二是政策輔導沒及時跟進。“營改增”試點政策多而復雜、而且變化較多，稅務人員、納稅人一時難以全面適應。三是納稅服務沒及時跟進。四是技術保障沒及時跟進。“營改增”涉及到信息資源重新整合，一些地方征管硬件設施較落后，加之軟件更新不夠及時、功能不夠完善、流程不夠優化，造成征管系統運行緩慢，導致辦稅效率降低。五是發票管理存在漏洞。部分“營改增”企業不開票、緩開票，甚至出現餐飲等少數服務行業企業借開票提高消費價格，侵犯消費者合法權益，對社會造成不良影響，少數“營改增”納稅人稅法意識較為淡薄，非法代開、虛開發票、接受虛開發票的違法行為有所抬頭。六是稅收管理有待進一步加強。受此影響，造成在強化稅收征管上有所放松，致使征納雙方的稅收風險有所上升。

（四）中央和地方財政關系尚待進一步理順。“一級政府做事，就得有對應的財力。做多少事，給多少錢；不做事，不給錢；少做事，就少給錢”。考慮到實施“營改增”會對財政地方收入的造成減少，國務院及時制定了中央與地方增值稅收入劃分的過渡方案，較好的解決了增值稅改革造成地方稅收減少、財權與事權不對等的問題。

四、對如何進一步推進“營改增”及稅制改革相關建議

從整體而言，雖然全面實施“營改增”利大于弊，但我們應該盡量減少弊的影響，堅決防止出現積少成多、集腋成裘。應從法律層面、制度層面、機制層面，推進完善增值稅及其他稅收制度、征管體制改革，進一步推進減稅，擴大減稅規模，同時應加快理順當前的財稅體系，進一步發揮好稅收在國家供給側結構性改革中的重要作用。

（一）應進一步擴大減稅規模。大力簡政減稅減費，是深入推進供給側結構性改革，服務發展實體經濟、進一步激發市場主體活力、提升經濟發展質量的一項重要舉措。

（二）進一步優化增值稅稅制。全面實施“營改增”后，對增值稅稅制存在行業稅負不均、稅率和征收率檔次較多、政策適用復雜、執行不夠徹底、特別是累積的天量留抵稅額的問題，在很大程度影響了稅制改革的深入，應必須通過不斷改革來進行完善。

（三）盡快推進增值稅立法工作。現行的增值稅暫行條例是國務院制定的行政性法規，特別是在全面實施“營改增”時間緊、內容多、任務重的形勢下，為保證政策的順利執行，全面實施“營改增”后，增值稅作為我國重要的主體流轉稅種，稅收收入不斷增長且比重逐步擴大，地位也越來越舉足輕重，因此有必要提高其法律地位。筆者認為，目前增值稅改革已基本完成，增值稅立法工作也水到渠成，應盡快啟動推進增值稅立法工作。

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[4]胡怡建 蔣穎 葉永青 吳尹釵 雷米 王克智：《上海服務業“營改增”改革試點效應分析》，《科學發展》2013年1月20日。

作者簡介：黃兆蘭，性別：女，籍貫：徐州，職稱：副教授，學歷：大學本科，研究方向：政稅收法律。