公交企業(yè)的成本規(guī)制管理

日照公交能源集團有限公司 何茂亮

對公交企業(yè)進行成本規(guī)制，并建立相應(yīng)的運營補貼機制，對于公交事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1 實行成本規(guī)制應(yīng)遵循的基本原則

成本規(guī)制是指通過建立公交運營單位成本標準，合理界定公交企業(yè)成本范圍，審核評價公交經(jīng)營狀況，促進企業(yè)成本控制，為規(guī)范核定公交運營補貼提供可靠依據(jù)，因此須遵循以下原則和要求。

（1）合法性。納入規(guī)制成本的各項費用應(yīng)當符合有關(guān)法律、法規(guī)、政策和財務(wù)會計制度，按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票等合法原始憑證。

（2）相關(guān)性。納入規(guī)制成本的各項費用應(yīng)與公共汽電車運營服務(wù)直接或間接相關(guān)。

（3）合理性。納入規(guī)制成本的各項成本費用應(yīng)當客觀反映公交企業(yè)運營服務(wù)正常需要，并按照科學方法與標準合理核定。影響成本項費用的主要技術(shù)、經(jīng)濟指標應(yīng)當符合行業(yè)標準或社會公允水平。

（4）激勵性。成本規(guī)制應(yīng)建立激勵與約束機制，鼓勵公交企業(yè)在保障運營安全與服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上主動節(jié)約成本，不斷提高運營效率。

（5）精細化。成本規(guī)制應(yīng)在現(xiàn)有條件下強化科學、精細核定，并隨著公交企業(yè)經(jīng)營管理與財務(wù)管理規(guī)范化程度的提升不斷完善。

公交企業(yè)應(yīng)建立以單線路成本核算為基礎(chǔ)的核算制度，并逐步過渡到以單車成本核算為基礎(chǔ)的分線路核算制度，健全原材料、機物料購進及使用情況臺賬，完整記錄并準確核算車輛運營維護的成本費用數(shù)據(jù)。對公交企業(yè)的成本費用，應(yīng)以年度成本規(guī)制為基礎(chǔ)，科學分析評價公交企業(yè)規(guī)制運營成本與實際運營成本的差異，在規(guī)制成本基礎(chǔ)上合理核定成本利潤率。

2 列入成本費用的項目構(gòu)成

公交企業(yè)的運營成本主要由直接運營成本、期間費用、營業(yè)稅金及附加構(gòu)成。

（1）直接運營成本。指公交企業(yè)發(fā)生的與運營服務(wù)直接相關(guān)的成本和費用，包括人員工資及工資性支出、燃料及電力消耗費、輪胎消耗費、固定資產(chǎn)折舊、保修費、租賃費、保險費與事故損失費、安全生產(chǎn)費、智能交通費、其他直接運營費（含車輛檢測費、水電費、電話費、勞動保護費、采暖費、線路管理費、運營車輛清潔費、點鈔費、售票費）等。

（2）期間費用。指公交企業(yè)為組織和管理公共汽電車運營服務(wù)活動而發(fā)生的管理費用與財務(wù)費用。其中管理費用指公交企業(yè)在公司層面為組織管理公交運營活動而發(fā)生的除管理人員工資以外的各項費用支出，包括會議費、辦公費、差旅費、招待費、水電費、印刷費、物料消耗、無形資產(chǎn)攤銷等；財務(wù)費用指公交企業(yè)為提供公共汽電車運營服務(wù)所籌集資金發(fā)生的籌資費用，包括利息凈支出、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌凈損失等。

（3）營業(yè)稅金及附加。指公交企業(yè)營運過程中所負擔的稅金及附加，包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市維護建設(shè)稅及教育附加等。

3 成本費用項目的規(guī)制要求

公交運營主要成本項目，包括駕駛員工資、燃料及電力用量、輪胎消耗費、運營車輛保修費等都應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的浮動標準，實際發(fā)生數(shù)超過浮動范圍上限的，按浮動范圍上限計入規(guī)制成本；實際發(fā)生數(shù)在浮動范圍之內(nèi)的，按實際發(fā)生數(shù)計入規(guī)制成本；實際發(fā)生數(shù)低于浮動范圍下限的，按實際發(fā)生數(shù)計入規(guī)制成本，其差額部分應(yīng)按一定比例作為節(jié)能降耗獎勵補貼給公交企業(yè)。

（1）人員定員及結(jié)構(gòu)規(guī)制。在崗職工定員標準應(yīng)參照公交行業(yè)公認標準，結(jié)合本地實際公交線路配車數(shù)、運行間隔、運營時間等要求，按照駕駛員工作班總數(shù)和人均年度工作時間進行核定。 駕駛員人數(shù)核定=駕駛員工作班總數(shù)×日均工作時間（8小時）/年度工作時間（1920小時/人）。其他人員人數(shù)與駕駛員人數(shù)配比一般為0.50。

（2）人員工資總額規(guī)制。按照公交企業(yè)人員定員及結(jié)構(gòu)規(guī)制，駕駛員工資總額在不超過規(guī)制上限范圍內(nèi)據(jù)實核定，其他人員工資總額在不超過規(guī)制標準范圍內(nèi)據(jù)實核定。駕駛員工資總額規(guī)制上限=駕駛員人數(shù)×在崗職工年平均工資×120%×（1+在崗職工年平均工資年均增長率）；其他人員工資總額規(guī)制標準=其他人員人數(shù)×在崗職工年平均工資×（1+在崗職工年平均工資年均增長率）。

（3）工資性支出規(guī)制。醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保障費按規(guī)制年度上一年度實際職工工資總額及社會保障部門規(guī)定的企業(yè)應(yīng)負擔繳費比例據(jù)實核定。住房公積金可按照不高于規(guī)制年度上一年度實際工資總額的12%據(jù)實核定，超過12%部分不得計入規(guī)制成本。職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費分別按照規(guī)制年度核定工資總額和財務(wù)會計制度規(guī)定的比例范圍據(jù)實核定，超過財務(wù)會計制度規(guī)定比例部分不得計入規(guī)制成本。

（4）燃料及電力消耗費規(guī)制。按各車型的千公里消耗參考標準、對應(yīng)車型的實際運營里程核定。參考標準計算公式為：千公里消耗參考標準=前三年累計燃料動力耗用數(shù)量/前三年累計運營里程（千公里）。汽油、天然氣、柴油、電力單價按規(guī)制年度市場零售價格加權(quán)計算平均價格。

（5）輪胎消耗費規(guī)制。以公交運營企業(yè)前三年加權(quán)平均千公里水平為基數(shù)，同時考慮CPI指數(shù)變動因素進行核定。

（6）固定資產(chǎn)折舊規(guī)制。采用年限平均法，各類固定資產(chǎn)折舊參照年限及殘值率，原則上按照省級人民政府制定價格成本監(jiān)審固定資產(chǎn)折舊技術(shù)規(guī)范相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。運營車輛折舊年限一般不低于6年，殘值率5%；房屋及建筑物折舊年限一般為20年，殘值率5%；其他固定資產(chǎn)折舊按照不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限確定；以租賃經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)不計提折舊，對資產(chǎn)改良等支出部分應(yīng)予以資本化，作為長期待攤費用在資產(chǎn)使用有效期內(nèi)平均攤銷。

（7）保修費規(guī)制。以公交運營企業(yè)前三年加權(quán)平均千公里水平為基數(shù)，同時考慮CPI指數(shù)變動因素進行核定。純電動車動力電池更換維護費用經(jīng)審定后據(jù)實計入規(guī)制成本。

（8）租賃費規(guī)制。租用或共用公交關(guān)聯(lián)企業(yè)場站設(shè)施及其他設(shè)施，按線路實際運營車輛數(shù)，設(shè)置每臺最高數(shù)額計入規(guī)制成本。

（9）保險費規(guī)制。交強險與第三方責任險、承運人責任險等車輛保險費經(jīng)審定后據(jù)實計入規(guī)制成本。

（10）事故凈損失費規(guī)制。未獲得保險賠付的事故凈損失，經(jīng)審定后據(jù)實計入規(guī)制成本。

（11）安全生產(chǎn)費規(guī)制。按公交企業(yè)上年度運營收入的一定比例計提，對符合規(guī)定支出范圍的安全生產(chǎn)費據(jù)實核定。

（12）智能交通費規(guī)制。根據(jù)審定的費用支出總額，據(jù)實計入規(guī)制成本。

（13）其他直接運營費規(guī)制。按照其他運營費用標準與運營里程進行核定。其他運營費用標準以規(guī)制年度上一年度千公里其他直接運營費用數(shù)據(jù)確定。核定其他直接運營費=規(guī)制年度其他直接運營費用標準×實際運營里程×1000。

（14）管理費用規(guī)制。按照不超過核定直接運營成本一定比例范圍內(nèi)據(jù)實計入規(guī)制成本，超出部分不計入規(guī)制成本。

（15）財務(wù)費用規(guī)制。因公交場站建設(shè)、生產(chǎn)性經(jīng)營、車輛更新購置等實際發(fā)生的融資費用支出扣除利息收入后計入規(guī)制成本。規(guī)制年度貸款利率不超過中國人民銀行公布的同期貸款利率適當比例的，據(jù)實計入規(guī)制成本。

公交企業(yè)成本規(guī)制最好引入第三方審計機構(gòu)，采取政府購買服務(wù)方式委托實施，對公交企業(yè)年度總收入成本費用及人員、資產(chǎn)、線路變動等情況進行全面審計核實，提出規(guī)制調(diào)整意見，出具書面審計報告。