中小型家族企業新三板上市前內部控制環境研究

龐夢琳

（上海工程技術大學 管理學院，上海 201620）

一、引言

家族企業作為民營經濟的重要組成部分，在企業初期，家族式管理有助于統一領導，提高企業凝聚力和向心力，隨著家族企業規模的不斷壯大，由于管理者內部控制不到位，企業發展面臨一系列新的問題。內部控制最重要的因素就是內部控制環境，它是企業持續及健康發展的引導和保障。新三板上市有利于規范企業行為，提供未來發展所需的資本，宣傳企業形象。因此為提高家族企業在新三板掛牌的效率，應該著重加強內部控制環境要素的管理，這對擬在新三板上市的家族企業有重要的指導和現實意義。

二、相關概念界定

（一）新三板概念

2001 年，新三板市場起源于“股份代辦轉讓系統”。在我國資本市場體系中，“新三板”是重要組成部分，是國內第三大證券交易場所。2012 年，國務院將上海張江、武漢東湖高新技術產業開發區以及天津濱海高新區作為新增試點，為非上市股份公司提供便利。2013 年年底，股份轉讓系統開始面向全國接收企業掛牌的申請。新三板為企業提供發展資本、宣傳企業形象，為我國場外交易市場健康及可持續起促進作用。

（二）新三板上市條件

由中國證券監督管理委員會發布的文件，企業申請新三板上市的基本條件為：（1）依法設立且存續滿兩年；（2）業務明確，具有持續經營能力；（3）公司有健全的治理機制，規范經營且合法；（4）股權明晰，股票發行和轉讓行為合法合規；（5）主辦券商推薦并持續督導；（6）其他條件。

三、內部控制環境概念

內部控制包括內部管理控制和內部經濟控制，有利于各經濟單位和組織在經濟活動中形成相互制約的形式和制度。內部控制環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置以及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。內部控制環境與企業制定經營目標有重要關系，要努力提高管理人員內控意識，同時注重員工職業道德教育，提升員工的道德水準，為企業營造良好的內部控制環境。

四、中小型家族企業新三板上市前內部控制環境分析

（一）產權結構不明晰，內部控制意識薄弱

新三板企業做好內部控制工作，創建良好的內部控制環境及企業文化，是建立健全內部控制環境體系以及推動內部控制建設的重要保障，可以較好地協調企業內部控制與企業發展戰略目標。一般來說，家族企業產權過于結構單一，企業所有權與經營權劃分不明晰。家族企業里大多數都采取家族式管理模式，在家族企業創始之初，這種決策機制有助于形成強大的凝聚力和向心力，但當公司規模擴大后這種決策機制很可能會形成一種“專制機制”，且很多企業沒有建立完善的董事會、股東會、監事會，無法進行良好的內部制衡。此外，家族企業通常內控的意識薄弱，缺乏對風險的預測與控制，管理者單單憑借感覺和經驗做事，缺乏對風險的預測與控制，忽略企業發展的實際需要，放棄有助于企業長遠發展的計劃，形成短期行為和投機心理。

（二）財務管理不規范，缺乏內部監督制度

在準備新三板掛牌工作的過程中，企業應嚴格規范財務管理制度，但就目前來說，很多企業仍存在不少問題。首先，家族企業財務管理不規范。家族企業很少嚴格執行會計規范制度，往往家族資產和企業資產沒有明晰的界定，甚至有的管理者會把企業資金視為個人資金，自行隨意支配。而且，很多家族企業財務管理人員使用的是家族成員，即使聘用專業的財務，但財務部門也由重要家族成員負責管理。其次，許多家族企業老板強調核算而忽視管理，不夠重視財務管理規范制度。如有的家族企業怕麻煩，不愿建賬；有的家族企業為了避稅，不敢建賬；有的家族企業缺乏專業人員，建不了賬。而且，多數中小企業沒有設立審計部門，審計工作由財務人員擔任，缺乏專業的培訓，實際操作能力較弱，難以透徹地分析問題。

（三）人力資源管理不足

在發展初期，家族企業靠家族成員的團結凝聚獲得成功，逐漸形成“任人唯親”的公司治理結構。大多數家族企業為減少成本，常常以親緣關系為主要標準，裙帶主義嚴重。長期的裙帶主義不僅導致公司內部管理混亂，更使得一些有才能的非家族企業的外部人員難以升遷，而離開企業。尤其是對于一些技術人員和管理人才來講，在企業內得不到工作的成就感和尊重，因而對公司的發展也毫不關心。

（四）缺乏良好的企業文化建設

企業文化是企業價值觀的體現，是企業獲得標志性突破發展必不可少的。然而我國中小型家族企業仍缺乏良好的企業文化建設。首先，管理者不夠重視企業文化。家族管理者認為企業文化并不能從根本上為企業帶來利益，沒有實際意義，甚至有的管理者認為企業文化只是在企業經營過程中生成的，是人為所不能控制的。其次，部分企業選擇模仿其他企業的文化，缺乏創新意識，沒有形成自己的特色，也得不到員工的認同感。

五、中小型家族企業新三板上市前內部環境控制優化對策

（一）完善企業治理結構，提高內部控制意識

新三板上市的條件僅要求企業業務明確且成立存續滿兩個會計年度。除此之外，企業應當有健全的公司治理機制，股權明晰，經營規范。完善的企業治理結構是企業有序發展的前提，擬掛牌企業應綜合考慮自身所處的行業、公司內部治理以及面對風險的能力，對企業的內部職能機構進行合理設置，對家族企業的經營權和所有權劃分清楚，形成相互制約的形式和制度。另外，家族企業是家族全體成員的財富，企業管理者應該主動學習企業管理知識，提高自身素質，克服財務決策中的短期傾向，注重在經營管理中立足長遠，高度重視對于家族企業治理結構的規范與優化，適當引進專業管理人員以及有豐富經驗的高素質人才，共同探討與企業發展模式相適應的方案，有效地保持對于企業的管理。

（二）規范財務管理制度，強化內部監督控制

為家族企業更好地滿足新三板掛牌的要求，規范企業財務管理制度必不可少。首先，要制定規范的財務管理制度。以嚴謹的態度招聘專業的財務管理人員，嚴格遵守會計準則。財務人員還要多向其他業務部門咨詢，打破部門障礙，增強財務數據的真實性，如實開具發票，避免出現單據不齊全等現象，充分發揮自身專業知識的優勢，樹立良好的企業形象。其次，要完善內部審計稽查制度。建立“相互制約、相互監督、親屬回避”的崗位制度，推行“事前計劃、事中控制、事后分析”的財務管理模式。同時盡量聘請專業的會計師事務所，積極倡導外部審計制度，確保執行企業規范的財務管理制度，加快企業的發展，為新三板上市提供有利條件。

（三）注重人力資源管理

人力資源是企業發展的第一資源，擬在新三板上市的企業要重視人的因素，樹立以人為本的觀念。首先，要著重培養內部人才。加強對公司內部員工的職業培訓，有利于調動全公司員工的積極性，內部員工憑借在本公司多年的工作經驗，能夠更快了解公司內部運作的程序，更快熟悉企業營運的流程。其次，需要引進職業經理人。職業經理人大部分都有著較高學歷,且經驗豐富，通過對數據進行分析，可以快速準確地對行業發展情況作出判斷，從而實現企業最大效益。而且，職業經理人屬于管理崗位,憑借其先進的管理理念和技術，從制度規范、內部監督、人力資源管理、企業文化等方面入手,有助于企業建立良好的經營管理秩序，從而尋求與企業實際情況相符的管理措施，制定更加完善、公平的激勵獎懲制度，提高人力資源管理因素的效率。

（四）建立良好企業文化

現代企業的競爭實質上是文化的競爭。企業文化集中體現企業所有員工精神面貌以及公司凝聚力。企業內部缺乏完善的監督機制、員工權責不分明等一系列問題的產生，不僅是企業內部治理的問題，更是一種文化缺失的表現。企業文化的構建是一道復雜的工作程序，涉及企業的各個方面。首先，要調動員工的積極性，豐富其業余生活，培養團隊意識，建立良好的企業道德，使公司成為一個積極向上、充滿朝氣的集體，使員工感受到“家”一般的體貼與溫暖。其次，家族企業要將家族企業文化與現代企業文化進行有效融合，克服家族“專制”和“任人唯親”的影響，緊密結合自身企業的實際情況，選擇合適的企業制度，放棄專制的企業文化，積極創新，做到對內以全體員工為中心，對外以顧客、用戶至上，營造公平、公正的氛圍。

六、結論

通過對擬在新三板上市的家族企業內部控制環境方面的分析，我國大多數家族企業仍存在產權不明晰，公司治理結構不規范、缺乏完善的財務管理制度，管理者內部控制意識薄弱，人力資源管理不到位，缺乏良好的企業文化建設等問題。這在一定程度上對企業的信用度與形象有負面影響，從而導致企業在融資過程中受阻。內部控制環境與企業自身發展密切相關，在企業的新三板上市準備工作中起關鍵作用。因此，計劃在新三板上市的企業要充分結合新三板的特點和功能，完善公司治理結構、提高內部控制意識，規范財務管理，強化內部監督，加強培訓、注重人力資源管理、建設良好的企業文化，這樣才能不斷提高企業的內部控制環境水平，實現更大的經濟效益，為企業在新三板上市提供更有利的條件和保障。