基于風險識別的工會經費審查工作完善研究

王培培，牛建芳，王洪麗

（山東管理學院 內部控制與風險管理研究所，山東 濟南 250357）

一、引言

工會經費審查工作是工會的一項重要工作，但是在我國很長的工會發展歷史上，有關工會經費審查問題并沒有得到足夠的重視。實際上，在許多發達國家，工會經費審查應用范圍非常廣泛，我國也在近幾年內有所實踐。尤其是2010年之后，我國經濟迅猛發展，步入經濟高速發展時代，同時，由于我國正處于社會轉型期，政府的債務危機凸顯現出來，政府債務償還困難，很大程度上也阻礙了工會機構建設和完善，原有的工會會費來源體系較為陳舊，無法適應現在社會經濟的發展。為了緩解這一困境，我國政府開始大力推動工會改革發展，以期通過工會組織形式改革籌集資金，充分利用企業、個人閑置資金彌補政府資金對工會活動支持緊張問題，提高工會服務的質量，完善工會基礎設施建設。但是工會經費來源多樣化后也為工會經費審查帶來了一定的難度，其中很重要的一個方面就是相關風險的識別。本文基于風險識別的視角，對完善工會經費審查工作進行研究。

二、工會經費審查與工會經費風險識別

（一）我國工會經費審查現狀

工會經費是各級工會組織開展和舉辦各類工會活動所需要的費用。我國工會經費主要來源于以下幾個方面：工會會員會費、工會事業收入、行政撥繳經費以及各級企事業單位和政府補助。我國工會經費審查是基于獨立核算管理制度，實行內部預算五級管理，只有經過審批的預算才能用于支出，合理的預算是工會組織正常運營的重要前提。同時要嚴格規范支出程序，非預算費用范圍內的費用不得支出，以保證工會經費能夠得到合理利用。規范的預算管理制度能夠有效保障工會經費合理使用[1]。

（二）工會經費風險識別對工會經費審查的重要意義

就工會經費風險來源而言, 大多數學者只注重研究工會經費風險的主要類型, 但對工會經費風險其他類型的研究卻很少[2]。通過調查工會經費風險類型,工會管理者以及其他參與者可以明確風險的原因,在后期階段將風險盡可能弱化。

從參與方的角度來講，不同參與主體自身都有特殊性，面臨的工會經費風險類型也并完全不相同，如果工會經費某項風險比較難以識別且參與主體（政府、企業工會管理者或是工會會員）的專業能力受限，可能會對工會經費風險識別的準確性造成影響[3]。對不同參與方面臨的工會經費風險特殊性進行研究，使其可以及時、準確識別出面臨的風險，制定相應的應對方案。世界各地的工會經費審查研究人員為降低項目的風險，做出了很大的努力[4]。對于工會經費項目本身而言, 所涉及的工會經費風險識別非常重要、必要且緊迫,對工會經費進行合理準確的風險識別，可有效避免經費運行過程中面臨的各類風險，減輕損失[5]。

工會經費風險識別，指的是在工會經費風險真正發生之前，通過運用各種已知的方式方法，系統、連續、全面地認識將要面臨的各式各樣的工會經費風險，并且深入分析各類型風險的誘因以得出應對風險措施的過程[1]。工會經費風險識別分為兩個步驟：第一個步驟是檢測風險是否存在。通過檢測當前時段是否存在某類風險，在已知的風險類型的基礎上分析目前仍未知的工會經費風險，并通過技術或者其他手段找出誘發風險的原因，以應對各類工會經費風險。第二步是對引發風險的原因進行分析。分析風險產生的原因是識別風險非常關鍵的一步，只有充分適當地進行風險識別，才能在項目開展之前做好應對可能產生的各種工會經費風險的措施，有效避免項目中途受阻。

在風險識別視角下，針對工會經費收繳、管理和使用各個階段對風險的類型進行識別，可以從中找出各級工會組織可能所面臨的主要風險，逐一進行風險識別，從工會組織所在的錯綜復雜的政治、經濟、文化、地理等環境中識別出工會將會面臨的經費風險，找出風險產生的原因，在風險真正到來之前提前制定好解決問題的方案。風險識別的途徑有很多，可以通過感性認知、歷史經驗、研究各類型已發生過的工會經費風險處理記錄等已存在的客觀資料來識別，對風險類型進行歸納和整理。但是，由于風險在很大程度上存在可變性，我們需要持續性地對工會經費風險進行識別，密切關注風險變化趨勢，保證工會經費風險識別能夠有效發揮作用，實現真正意義的工會經費審查工作的完善與合理。

三、工會經費審查存在的主要問題

從風險識別視角出發，當前我國工會經費審查工作存在如下問題：

（一）工會經費審查組織不夠完善

工會應建立工會經費審查委員會，該委員會由工會會員代表大會選舉產生，與職工選舉的代表一同任期，對工會經費的審查具有直接責任人身份，是工會經費審查的最重要的部門[6]。但是很多工會機構沒有按照要求建立工會經費審查委員會，或者沒有賦予工會經費審查委員會應有的職責，部分工會經費審查委員會人員因調離崗位、工作調動等原因，未能及時做出增補或者改選，甚至部分工會換屆會議都不能按時召開，導致了工會經費審查出現了缺陷。工會經費審查委員會機構以及審查委員會人員等方面的不健全、不完善，是目前工會經費審查存在的主要問題。尤其是在當前我國群團改革的大環境下，工會組織機構和人員不斷精簡，相關科室進一步優化合并，或多或少地消弱了工會經費審查工作的力量，然而實際審計工作量并未減少。因此，如何在工會組織精簡的大環境下，實現工會經費審查工作的順利開展是值得深思的問題。

（二）工會經費審查制度不夠健全

工會經費審查制度應包括：審計制度、檢查制度、公示制度以及與工會相關的工會會員制度、工會經費收取、使用制度等，工會經費審查制工作內容應包含對財務工作的檢查、工會使用前的公司檢查、發放標準檢查以及列席工會委員會全體會議，向職工代表大會報告工會經費審查情況等方面工作。但是根據實際調研和走訪，我們發現在各省級工會組織中，存在著很多制度落實不到位的情況，甚至是有些制度是缺失的；而在基層工會組織中甚至并未建立、健全相關工會經費審查制度，各級工會組織從上至下，工會相關經費審查制度層層弱化，對工會經費審查工作造成了很多實際執行困難，同時也從一定程度上導致了總工會有關各項制度的落實不到位，使得各項工會經費使用情況難以把控，很容易出現不安全、甚至是不合法的使用。

（三）工會經費審查成果的應用不到位

隨著工會經費審查工作的推進，很多機構既堅持了工會經費審查程序，也開展了卓有成效的工會經費審查，發現了很多經費使用過程中存在的不合規問題，但是反饋給相關工會，很多問題屢教不改、難以糾正，歷次審計均有發生，工會經費審查整改措施不能落實到位。主要體現在部分機構負責人認識不到位，認為工會經費是小錢，給工會人員發放點福利是件好事，組織一些工會活動能提高工會人員的積極性，對于超標準、超要求的事項沒有高度重視，導致在工會經費審查過程中經常發現問題。同時由于上文中我們提到的制度不完善、審計機構設置不全以及審計人員配備不齊等問題的存在，甚至給某些人員提供了尋租空間，給工會組織帶來了損失。主要原因是當前很多工會組織對審計整改意見不夠重視，雖然針對審計出來的問題，整改報告寫的很好，但落實到實際工作中時，整改工作并不到位，導致問題屢次發生。

（四）工會經費審查現行審計模式過于單一

目前我國各級工會機構進行工會經費審查依舊是遵循傳統意義的工會經費審計，即賬項導向審計模式。這是一種基于原始憑證審核的傳統審計模式，其通過查閱被審計工會組織的憑證、各類賬簿以及相關報表等資料，進而得出工會經費從獲取到使用過程中是否存在紕漏、偏差或是錯誤。隨著工會組織的完善和新興技術的產生，顯然這種審計模式存在很多難以忽視的弊端。例如，這種方式僅僅是對憑證的簡單審核，而沒有深入分析實質性含義，在測試過程中很難發現工會經費使用上的內在問題，而且模式過于單一也造成了很多審計項目達不到較好審計效果。隨著工會活動的不斷推進和活躍，顯然賬項導向審計模式這種關注賬務而非經濟活動本身的審計方法是無法滿足工會發展需求的，應引入更多類型審計模式，開展全面審計業務，彌補當前審計模式過于單一的問題。

四、工會經費審查對策分析

（一）完善工會經費審查組織

完善的工會經費審查組織是確保工會經費審查工作順利開展的重要保障。要按照工會管理要求，組織召開會員代表大會，建立會員代表大會制度，組建工會經費審查委員會，選舉相關工作人員，徹底杜絕工會經費審查工作人員兼職、工作人員缺少等問題的出現。一方面，要進一步鞏固工會經費審查機構的監督職能。上級工會經費審查組織應在業務運行的范圍內，積極參與到下級工會經費的檢查過程中，為下級工會經費審查機構提供業務指導，同時開展對下級工會經費審查人員的業務培訓工作，為各級工會經費審查機構培養人才，保證自上而下的工會經費審計工作的順利開展。另一方面，要鞏固工會經費審查機構的咨詢職能。上級工會經費審查組織應結合實際審查中發現的問題，指導各級經費審查組織開展工作，并提出卓有成效的改進措施，解答各級經費審查組織提出的問題、發現的問題和有待整改的問題。在事前答疑解惑過程中，輔導各級經費審查組織按照合法、合規的程序開展工作，為各級經費審查組織提供必要的人力、物力的保障。

（二）完善工會經費審查制度

建立健全與工會相關的各項管理制度，主要體現在：一是制定各項工會管理制度，包括：議事制度、民主選舉制度、會員管理制度、會議制度、報告制度、審計制度等。通過這些工會管理制度合理實施，有利于工會經費審查工作順利開展，從制度層面上保障工會經費審計工作的落實和開展。二是嚴格落實各項制度。特別是嚴格執行選舉制度、參會制度以及學習交流、向職工匯報等方面制度，避免部分企業制度落實較差、甚至是不落實情況的出現。同時，將工會經費審計工作開展的必要性普及到每位工會會員，讓大家積極監督、廣泛參與，形成內部監管與外部監督共存的新格局。三是定期梳理內控流程，尋找制度的缺失，不斷補充完善各項工會制度，促進工會經費審查有法可依，實現工會經費使用的流程規范化，從根本上保證工會經費使用的合規性，從源頭上避免工會經費使用不合法、不合規情況的出現，實現工會內部控制進一步合理和完善。

（三）提高工會經費審查成果應用效果

提高工會經費審查成果應用效果，要求對工會經費審查結果進行合理有效反饋。具體內容包含：一是工會經費審查成果要完善，要有必要的整改意見?？偨Y提煉歷次審查中發現的問題，對于一般性的、普遍的問題要進行歸類；對于制度缺失產生的問題，應及時制定相關制度；對于特殊問題，應深入剖析產生問題的原因，提出切實可行的整改措施，達到發現問題、解決問題的目的。二是定期公開審查成果。特別是工會經費的審查成果應定期公開，保證工會經費透明使用，將工會經費審查工作擴展到每一位工會成員，實現真正意義的審查結果公開化、透明化，讓全體工會成員共同努力、相互監督，將工會經費審查結果中有問題的地方整改到位。三是做到舉一反三，杜絕已經發現的問題再次發生的可能。督促各級單位認真使用工會經費審查成果，通過學習、整改、反思等工作流程，達到加強工會經費審查成果應用的效果。同時通過各單位之間的交流，相互學習工會經費使用更為有效的方式，避免一些工會經費審計中出現的問題。

（四）提高工會經費審查人員的專業化水平

通過對工會經費審查人員業務、知識結構、工作思路與程序的培訓，實現工會經費審查人員專業化、職業化和普及化，必要時也可以借助外部審計力量緩解工會經費審查人員不足的局面。首先，在專業化培養方面，各級工會組織應從工會經費審計角度出發，招聘專業財會類人才來從事相關工作，如工會組織相對龐大的話，應考慮引入外部審計事務所進行專業性的外部審計，同時對內部從業人員培訓，提高其工作專業性。其次，在職業化培養方面，各級工會組織應重視工會經費審計工作的重要性，設立專門的內部控制部門，配備專業的工會經費審計人員從事相關審計工作，通過長期專業化的工作，保證工會經費審查工作的順利開展。第三，在普及化培養方面，全國總工會應通過相關的制度和文件，強制性地要求各級工會組織配備專職工會經費審計人員，實現工會經費審計人員在各級工會組織中的普及化，最終實現工會經費人員在各級組織中的專業化地位，完成其保障工會經費合理使用的任務。

五、結論

工會經費審查工作是工會一項重要的工作，做好開展工會經費審查工作，對提高工會經費使用的透明度，提高工會經費的使用效益，提高工會對廣大工會成員的服務水平，具有重要的作用。要不斷完善工會經費審查組織和工會經費審查制度，提高工會經費審查成果應用效果和工會經費審查人員的專業化水平，切實做好工會經費審查工作。