高校內審進行固定資產審計及相關問題的分析

劉慶原

（清遠職業技術學院 校長辦公室，廣東 清遠511510）

高校固定資產，按照行政事業單位的規定，是指單價1 000元以上并且使用年限超過一年的資產。若單價1 000元以下、耐用時間超過一年且是批量采購的同類物資，也作為固定資產管理。

高校內部固定資產審計，是指各高校內部審計機構依法對本校資產管理部門管理的固定資產增、減、使用和管理的合法性、真實性及效益性進行的監督、審查和評價。在對固定資產進行審計時，應根據學校的特點，將學校現有的固定資產按非經營性和經營性再加以區分，從而制定不同的審計實施方案。

一、固定資產審計的內容

固定資產的審計內容涵蓋：資產管理、使用情況和效益情況，資產是否安全完整，是否建立健全設備、物資的購置、領用、使用、保管、報廢、清查、對賬等制度，財務賬、資產臺賬、資產卡、實物是否相符，資產管理部門對存在的問題是否及時處理等。具體包括以下幾方面：

第一，資產采購的情況。采購的資產是否列入了年初學校采購預算，是否按規定的程序和方式進行政府采購，有無及時登記入賬。

第二，資產管理部門的日常管理情況。現有資產的權屬關系是否清晰明了，有無按照有關規定定期對資產進行盤點，有無存在財務賬與資產臺賬賬賬不符的情況，是否存在資產管理臺賬與實物不符的問題；資產管理制度的建立健全情況，包括資產采購、領用、保管、報廢、清查的管理辦法。

第三，資產的處置情況。資產處置一般包括報廢、盤虧、毀損、調撥、出租、出借等，資產處置是否恰當，有無按規定程序報批，特別是金額較大的資產報廢有無報上級主管部門審批。調撥、有償出租、出借固定資產是否按規定程序報批，金額較大的收入是否上交上級主管部門，取得的收入是否納入學校預算管理，實行收支兩條線［1］。

二、固定資產審計的重點

固定資產審計的重點是資產管理使用情況，資產有無流失、損失現象，并查明流失或損失的原因和責任，審查資產的核算、管理制度是否建立、健全、有效，資產的購置是否全部入賬和及時登記。對銀行存款和庫存現金以及固定資產、低值易耗品、庫存物資等資產要重點審計，檢查其是否賬實相符，有無賬外資產、資產流失或被無償占用的情況［2］。設備采購是否有計劃，物資設備是否按規定的程序進行采購。關注學校在執行政府采購過程中遇到的問題，如采購審批程序、采購時效、價格、質量等情況。重點關注：（1）以對外合作、投資名義變相出租土地、房屋，甚至造成資產收益流失。（2）土地、房屋產權關系長期未理順導致資產被占用或形成賬外收益。（3）科研或專項經費購置儀器設備直接費用化，不納入固定資產管理，甚至被個人占為己有。（4）學校品牌、專利等知識產權未能得到有效管理和保護而被濫用或無償使用，導致學校名譽和利益受損等問題。

三、固定資產的實質性測試

（一）向資產管理部門索取或自行編制固定資產情況表

固定資產情況表應當涵蓋固定資產原值和固定資產數量，固定資產包括：房屋及建筑物（辦公用房、職工宿舍、其他）、專用設備、一般設備（交通工具、通訊工具、辦公設備），分為原值和數量兩部分。資產情況表格化，可以分析資產變動，可以核對賬賬是否相符，如果賬賬不符則要將明細賬與原始憑證進行核對，查找出差異的原因，并要求有關部門予以更正［3］。

（二）實施分析程序

分析比較期末與期初固定資產增加和減少的金額與數量，關注大額變動，分析變動原因是否合理，是否有其他材料支撐。

（三）固定資產增加的審計

高校固定資產的增加一般為單位購買、科研部門自行研制的設備、接受社會或校友捐贈幾種方式。審查固定資產的購置是否列入年度預算，是否按規定程序進行采購。索取或編制貨物和服務項目采購招標情況表，審查購置固定資產時簽訂的合同是否真實合法并得到切實執行。審查購置的支出是否走相應的程序，是否符合有關規定。審查已購資產的使用效率如何，是否存在設備閑置、未使用或不需要的設備，若存在設備空置率高或設備從未使用的問題應進一步查明原因。

目前，各高校物資設備采購業務日趨規范，管理制度逐步建立健全，但在實際操作過程中仍存在“圍標”的可能性，因此，在做“采購招標情況表”時要填寫 “參與投標的其他單位”，盡管這些單位沒有中標，通過幾年招標數據的統計，就可順藤摸瓜找出當“陪練”的單位，查出問題所在。

（四）固定資產減少的審查

高校固定資產的減少一般是指報廢、毀損、盤虧或對外投資轉出等等，由于國有資產的報廢手續繁雜，高校的資產往往是虛增的，如批量購入的辦公電腦、打印機、投影儀、攝像儀等等電子產品，使用5-8年左右就應當報廢淘汰，實際上許多學校已經將這些電子廢棄在倉庫，可賬上卻還有實物也在（倉庫）。加上對學校書記校長的經濟責任審計中有一項重要的指標就是“國有資產的保值增值率”，為此，許多高校領導不愿報廢上千萬應當淘汰報廢的資產。而作為審計部門，應當按照制度辦事，確保固定資產的安全與完整，對減少的固定資產進行嚴格的審計，從而確保其合法合理。

（五）對固定資產進行實地觀察

重點審查新增資產，可從兩個方面入手：一是以資產部門提供的明細賬為依據，進行實地檢查，以證實資產的真實性。另一方面以實物為依據進行追查，查看會計記錄是否遺漏，審查的同時也要記錄其使用狀態，是否存在設備閑置或購入后根本就沒有啟封的現象。若發現有未使用和不需用的固定資產，則需進一步調查原因，為何購進？有無進行購置前的可行性論證［4］？

（六）對固定資產進行盤點

由于高校審計部門人手少，可以與資產管理部門的人員一道進行固定資產的盤點，盤點時可分成2-3個小組，由內審人員帶隊，按照資產明細分類賬進行盤點。若資產管理部門內控制度健全并運行有效，可只對貴重儀器設備進行盤點，貴重儀器設備一般指單位價值在10 000元以上的儀器設備；或資產管理部門內控薄弱不能做到每年盤點，則需要對資產進行全面監盤。

（七）檢查資產是否擔保或抵押

學校資產若有擔保或抵押的情況，應審查手續是否完備，有無走相應的程序報批。并檢查固定資產是否已在資產負債表中如實呈現。

四、對審計中的問題分析

有的高校雖然有相應的固定資產內部控制制度，但在實際操作過程中沒有嚴格按制度執行，特別是在資產使用以及維修保管過程有疏漏，一些可以家用的貴重儀器設備如攝像機、照相機等簽領與保管的責任不清。資產管理部門與財務部門沒有對資產按類別分類，也沒有定期相互核對賬目。甚至未按照上級有關規定，對資產進行定期盤點，有的高校資產部門每年只對新增的資產進行盤點，而不是全部進行盤點。部分在建工程已經完工并交付使用，資產部門未及時辦理增加固定資產手續。報廢車輛和設備未及時辦理減少資產等賬務處理，造成賬實不符。

筆者通過多年的審計工作實踐，發現高校資產審計一般存在如下問題，應加以防范：

（一）賬表反映資產數據不完整、不準確

某高校內部審計發現，財務處對于工期較長的跨年度建設項目未設置基建賬進行核算，直接在事業支出資本性支出中反映。2014年1月至2016年11月“事業支出資本性支出”科目發生額為6 870萬，在此期間“固定資產”科目新增為5 191萬，兩者相差1 678萬。差異包括：校園網三期工程于2015年度支付了755萬（該項目于2016年底才驗收），因此目前尚未轉增固定資產；又查出，該校新校區在建設之初，沒有單獨設立基建賬進行核算，所有建設成本全部費用化，建成后也未記增固定資產，導致新校區11棟房屋建筑物及相關配套工程未在學校財務賬和決算報表上反映，造成財務會計賬表反映的資產數據不完整不準確。

由于未設置基建賬，也未核算跨年度建設項目，同時沒有建立備查資料來管理這些差異的部分，導致以年度劃分的資本性支出中已經支付的固定資產項目被遺漏而未做固定資產新增，從而形成一部分賬外資產。

（二）固定資產財務核算不規范

經高校內審發現，該校財務賬僅按大類對固定資產進行核算，未按財務相關制度設置固定資產明細臺賬，固定資產的明細賬僅能由資產管理部門提供，財務處只能根據資產管理部門提供的明細來核對財務賬上的固定資產，未能對資產進行有效管理及監督。例如該校2017年12月465#憑證，已購入電子設備34.8萬元，總務處在2015年11月已驗收實物入庫，但財務部門于兩年后即2017年12月才入賬補增登記固定資產。2017年9月24#憑證購買16.8萬元純凈水生產設備未入固定資產，2017年12月421#憑證購買活性焊劑噴涂設備6萬元未入固定資產。

該校財務處應當按相關制度設置固定資產明細臺賬，定期與資產管理部門提供的資產明細賬進行核對。凡屬于要入固定資產賬的發票，由經辦人先到總務處辦理固資手續后，財務處憑固定資產單據方可辦理報銷手續，并且固定資產單作為附件與發票一起裝訂，備后續檢查。

（三）儀器設備購置和管理不規范，使用效率不高

內審發現學校設備采購招標文件設置排他性條款，背離采購招標文件和原合同實質性內容簽訂補充協議，設備放置校外合作單位使用缺乏有效監督，原材料未按規定辦理出入庫手續，精密貴重儀器近三個學年的使用情況缺失，使用機時未達到立項論證的機時數、未達到教育部標準（800機時/學年）的情況。

（四）捐贈資金未按規定全部入賬，形成賬外資產

內審發現：（1）該校網球場項目主要由校友捐贈而建，從2015年1月至2017年4月支付總費用295萬（其中50萬元是學校投入，其余經費由校友捐贈），經審計發現網球場2016年初已投入使用，財務賬僅只有50多萬支出列入固定資產，校友捐贈的250多萬元的金額沒有作為增加“固定資產”和“固定基金”的賬務處理。（2）該校2011年1月至2017年6月期間，接收校友及華僑捐贈物共有47項，有玉擺件、花瓶、瓷器、木雕、其他各類紀念品、圖書等，該校將《接收捐物登記表》中所列物品只移交給檔案室管理，捐贈物均未列入資產實物賬和財務賬，形成賬外資產。按照國家有關規定，接收捐贈的資產應視同購置的資產，要及時辦理驗收入庫手續，不能只做“登記表”而不入資產賬。財務部門應完善相關手續，請有資質的中介公司對校友和社會熱心人士捐贈的資產進行評估，然后依據評估價入賬；對于校友和社會熱心人士捐贈的資金要及時辦理登記入賬手續。

（五）固定資產的核銷處置不當

高校內審發現，該校于2016年11月對無法收回的壞賬77.96萬元進行核銷，該事項雖經校長辦公會集體決策，但未按規定向上級主管部門辦理審批手續。按照上級資產處置管理的文件，高校在處置20萬元以上的資產（原價），要報省教育廳審核后報省財政廳審批，僅僅通過校長辦公會議決策是不夠的，仍需按上級規定補辦相關的手續。

（六）校舍物業出租未按規定報批

高校內審部門發現，該校資產管理部門借對外合作之名，未經規范的項目論證、決策、審批、招標程序，變相出租校舍資源，合作雙方權利義務不對等，按現有合作協議約定及項目實施現狀測算，該項目將導致國有收益流失。

（1）該校在2014-2017年期間，先后以“合作辦學”的名義，與17個合作單位簽訂“合作辦學協議”，有關協議約定由學校提供部分校舍，合作方每年向學校支付“固定培訓費”，這實際是出租校舍等物業的租賃費收入，據統計學校在此期間共取得租賃費收入1 090.32萬元。上述物業出租雖經校長辦公會議集體討論決策通過，但存在以下問題：第一，有關租賃價格未按規定采取評審或者資產評估的辦法確定；第二，對外招租未按規定程序公開；第三，對出租國有資產單項資產50萬元以上的，未報省教育廳審核并報省財政廳審批。

（2）學校將10套住宅用房（每套戶內面積100平方）以每套40-50萬元對外出租，出租期限為50年，承租人中7人是學校的教職工，另外3人屬于社會人員，租賃協議由學校某領導簽署。審計發現上述事項存在以下問題：第一，此租賃協議未經學校領導班子集體決策；第二，租賃期限50年，遠遠超出了事業單位出租期限一般不得超過5年的規定，同時也超出了《合同法》最長租賃期限不超過20年的規定；第三，有關租賃價格未按規定采取評審或者資產評估的辦法確定，未按規定實行公開招租，有關出租業務也未報上級主管部門審批。

資產部門對出租的資產要按照相關的規定評審或進行資產評估，報教育廳審批同意后，采用公開透明的方式對外招租，合同的期限一般不超過5年。

審計中發現的這些問題，不僅僅是資產管理的問題，也涉及到財務管理、后勤管理、學校辦公室管理等諸多方面，是全校性的系統工程，由點到線到面，也是頂層設計的問題。因此高校應加強現代大學治理理念的宣傳和培訓力度，正確認識新形勢下建立現代大學治理體系在促進學校良治、提高學校軟實力和保障學校可持續發展中的重要作用，強化依法依規管理意識、經濟責任意識和績效管理意識，進一步完善大學治理結構和學校各層次、各環節制度體系建設，健全決策、執行和跟蹤機制，以及重要部門、重要崗位的權力監督與制約機制，形成高水平大學治理能力。增強人財物管理的風險防范意識和資產保值增值意識，促進科學管理水平的提升，強化內部審計力量，完善內部審計監督機制，形成放權與監管相結合的內部激勵和制衡機制，促進高校內部資產管理部門、財務管理部門規范運行，使高校更加健康有序發展。