互聯(lián)網(wǎng)思維方式下會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提升策略

■// 李 彬

伴隨著市場經(jīng)濟體制的日趨健全，審計業(yè)務(wù)日漸興起，為了切實保障當下社會與經(jīng)濟發(fā)展的客觀訴求，務(wù)必要根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟發(fā)展機制對審計工作加以調(diào)整和優(yōu)化。在國家經(jīng)濟和社會發(fā)展的進程中，優(yōu)質(zhì)的審計工作始終是會計師事務(wù)所得以長久存活與發(fā)展的必要條件。因此，在經(jīng)濟發(fā)展的各個階段，怎樣確保與優(yōu)化審計工作的質(zhì)量是所有會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展戰(zhàn)略之一。身處“互聯(lián)網(wǎng)+”大環(huán)境中，決定會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量的諸多元素也由此出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變。文章站在“互聯(lián)網(wǎng)+”的視角，全面探討與研究了會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量管控。

一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量現(xiàn)狀

近年間，《中國會計師事務(wù)所排名》所發(fā)布的內(nèi)容表明，從一定程度來說，合并重組后的大型會計師事務(wù)所現(xiàn)已趕超了“全球四大”。另一方面，國家財政部與工商行政管理總局于2010年聯(lián)合發(fā)布了暫行公告，將大中型會計師事務(wù)所的組織模式從過去的有限責任制調(diào)整為特殊普通合伙制度，在新的機制中，合伙人按照其投資占比履行相應(yīng)的責任，從某種層面上有效剝離了合法人的法律責任，有力地推動了會計師事務(wù)所管理質(zhì)量的有效改善，有助于其在改善管控效果的同時實現(xiàn)穩(wěn)健地成長與發(fā)展。然而，伴隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”逐漸變成了經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢，國內(nèi)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量管控工作中的諸多缺陷與問題也越發(fā)突出。在早期管控環(huán)節(jié)，會計師事務(wù)所出現(xiàn)了信息分享水平低、項目等級劃分標準模糊且風險評價體系不健全等缺陷，由此直接加劇了審計剛工作的風險水平與人才的流失力度。在事中管控環(huán)節(jié)，則出現(xiàn)了人員離職率偏高、從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)良莠不齊、忽視了獨立復(fù)核等不足，加重了部門管理者與項目負責人的工作壓力，長時間處在高負荷狀態(tài)；因此，諸多助理審計從業(yè)者在沒有接受系統(tǒng)且全面的崗前培訓的情況下，便匆忙為其分配大量的工作任務(wù)，由此大幅削弱了會計師事務(wù)所審計工作的質(zhì)量。在后期管控環(huán)節(jié)，因為會計師事務(wù)所大多并未對過去的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量切實進行評估與分析，無法達到良好的監(jiān)督目的，所以后期管控工作往往也無法切實起到實效。

二、“互聯(lián)網(wǎng)＋”視域下的審計發(fā)展前景

李克強總理在第十二屆全國人大三次會議上所作的政府工作報告里，第一次提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”實施方案，并將其作為全新的國家級發(fā)展戰(zhàn)略，“互聯(lián)網(wǎng)+審計”則是傳統(tǒng)審計工作和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)工具的充分結(jié)合，通過創(chuàng)新推動審計工作的優(yōu)化?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”機制的全面融入，有效提升了審計工作的質(zhì)量。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境中，全方位開展審計質(zhì)量管控工作，能夠豐富審計業(yè)務(wù)的類型、加快審計業(yè)務(wù)的優(yōu)化與改革、推動審計業(yè)務(wù)效率的提升、加快云審計平臺的建立、優(yōu)化審計從業(yè)者的理念、健全審計行業(yè)的相關(guān)法規(guī)、加速大數(shù)據(jù)審計模式的推行。特別是在技術(shù)層面上，“云審計系統(tǒng)”的投入使用提升了審計質(zhì)量管控工作的智能化與自動化水平，顯著提升了審計工作的效率。

三、基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的事務(wù)所審計質(zhì)量控制建議

（一）事前控制

部分會計師事務(wù)所在開展日常業(yè)務(wù)的過程中，因為審計周期過長或所掌握的信息不對等，有時并未深入且全面地掌握待審計對象的經(jīng)營現(xiàn)狀，由此提高了審計的風險性。針對此類情況，需對各種項目相關(guān)數(shù)據(jù)和信息加以歸類與保存，諸如早期審計結(jié)論、財務(wù)數(shù)據(jù)以及審計對象的背景等客觀信息，按照風險等級加以歸類。合伙人與審計單位負責人及時維護與更新平臺中的數(shù)據(jù)，會計師事務(wù)所建立專門的風控團隊，負責核實與調(diào)查更新好的數(shù)據(jù)，在構(gòu)建信息分享系統(tǒng)后，根據(jù)非業(yè)務(wù)團隊的身份登記賦予其相應(yīng)的瀏覽與運用權(quán)限。借助于科學分配項目信息庫的權(quán)限以管控審計團隊負責人開展業(yè)務(wù)的權(quán)限，由此確保權(quán)力和責任的協(xié)調(diào)，清楚定義所有人員的審計職責，切實防止審計團隊為提升自身的績效而一味擴大業(yè)務(wù)量，影響審計工作的效果。

針對事務(wù)所正在接洽的業(yè)務(wù)，應(yīng)建立專門的風險預(yù)防制度。由團隊內(nèi)部的審計人員將顧客的資料錄入到信息系統(tǒng)中，倘若超出風險警示的臨界值，則提醒存在風險，交由風控團隊負責調(diào)查核實，在確保風險可控的前提下，由風控負責人和合伙人聯(lián)合審核立項。通過多重審核與風險提醒制度，鑒別風險隱患，積極管控審計風險，由此確保事務(wù)所審計工作的效果，塑造正面的公眾口碑。

因為審計對象所處的領(lǐng)域不同，各個領(lǐng)域的會計處理方式各有不同，所遵循的政策規(guī)范和優(yōu)惠機制也存在著差異，所以審計從業(yè)者可能會因為不熟悉某一領(lǐng)域的專業(yè)知識，而難以確保審計工作的有序開展。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)事先構(gòu)建審計數(shù)據(jù)池，在云平臺中存入現(xiàn)階段的行業(yè)法規(guī)、市場規(guī)范與相關(guān)政策，由審計團隊結(jié)合工作中的具體需求由云端讀取所需的數(shù)據(jù)，便于其處理審計工作中的各種難題。另一方面，為了體現(xiàn)人性化，可邀請專業(yè)人士提供線上咨詢服務(wù)，通過實時互動的方式，降低數(shù)據(jù)傳輸?shù)娜哂喽?。審計?shù)據(jù)池的建設(shè)應(yīng)貫穿于審計工作的各個環(huán)節(jié)，委托自身的審計從業(yè)者以及業(yè)內(nèi)專業(yè)人士進行維護與更新，由此為審計團隊的審計工作提供充足的專業(yè)實施基礎(chǔ)，運用專業(yè)性以確保審計工作的效果。

（二）事中控制

在開展審計工作時，各種通信手段的不斷發(fā)展為審計部門提供了更為具體且詳細的圖像、網(wǎng)頁、數(shù)據(jù)等各種資料，降低了搜集調(diào)查信息的難度，且確保了信息的全面性，向著低投入高效率的方向發(fā)展。會計師事務(wù)所利用與各種信息接口的連接，充分且準確地傳輸待審計對象的各種會計管理數(shù)據(jù)，解決了由于會計應(yīng)用程序類型不一而導致的財務(wù)數(shù)據(jù)不規(guī)范的問題。各種交互的圖像、數(shù)字等信息等均是通過計算機支持的語言保存的，此類數(shù)據(jù)信息涉及待審計對象的各種生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀及其相關(guān)外在信息。云數(shù)據(jù)平臺對會計師事務(wù)所軟硬件設(shè)施的門檻較低，使得其能夠及時且高效地獲取所需的數(shù)據(jù)，降低固定費用以及變動費用。通過此種方式使得審計工作不再只能借助于隨機抽樣的方式進行，充分實現(xiàn)了全樣本審計調(diào)查的終極目標，防止由于隨機抽樣而導致的控制測試結(jié)果信度偏高或偏低的風險、細節(jié)測試的誤拒或誤受問題，諸如由于非統(tǒng)計采樣過程中專業(yè)評價標準過于寬泛而引發(fā)的風險隱患。利用建立云存儲平臺和預(yù)警制度，提升整個審計工作數(shù)據(jù)的公開度。

針對會計師事務(wù)所審計人員無視審計流程或并未全面落實審計流程的現(xiàn)象，可利用網(wǎng)絡(luò)工具，建立全程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控平臺，審計人員登陸此平臺后，能夠在平臺的操作提示下執(zhí)行審計流程，必須確保所有審計流程的全面落實。平臺能夠自行核對與評斷審計流程生成的結(jié)果，經(jīng)核對無誤后才能夠開始后續(xù)流程。允許審計負責人結(jié)合實際需求加以優(yōu)化與變更，但無法略過關(guān)鍵的審計流程。在軟件使用權(quán)限上，明確各種審計身份的職權(quán)范疇，從而防止審計部門權(quán)責模糊情況的出現(xiàn)。并且，項目負責人、監(jiān)管團隊人員以及合作方均有權(quán)登陸平臺及時獲取項目開展的情況與運行現(xiàn)狀，確實確保審計行為的規(guī)范性，評估審計效率，反思和發(fā)現(xiàn)審計時存在的缺陷，第一時間向基層審計從業(yè)者反饋，從而及時根除風險隱患。

圖1 審計機構(gòu)與被審計機構(gòu)交互運行過程

針對審計底稿的復(fù)核工作，同樣能夠利用電子監(jiān)控平臺實現(xiàn)。質(zhì)量管控團隊能夠利用平臺瀏覽審計團隊負責人的復(fù)核結(jié)果，和其進行直接的互動，由此確保質(zhì)量管控團隊對于審計底稿的二級審核權(quán)限高于審計團隊負責人的一級復(fù)核權(quán)限，防止審計團隊負責人打著延伸業(yè)務(wù)范疇的幌子越過一級復(fù)審而交由第三方完成的問題。另一方面，達到及時復(fù)核的效果，消除了由于復(fù)審底稿存放在事務(wù)所所導致的不便，并且不會阻礙事務(wù)所后續(xù)業(yè)務(wù)的擴大與豐富。質(zhì)量部負責人能夠及時瀏覽審計底稿，通過平臺查找一級和二級復(fù)核工作中出現(xiàn)的扣動，強化對復(fù)核工作的監(jiān)管力度，提升復(fù)核的效率。

（三）事后控制

1.建立質(zhì)量檢查系統(tǒng)

會計師事務(wù)所保持3年1次的業(yè)務(wù)審查頻率，借助于線上質(zhì)量管控流程，自動保存審計從業(yè)者的歷史操作數(shù)據(jù)，由合作方或監(jiān)管人員評定待審查對象的專業(yè)素養(yǎng)，防止會計師事務(wù)所在人員崗位調(diào)動與任用過程中摻雜人情關(guān)系因素，將審計對象的專業(yè)素養(yǎng)與技能作為其提拔任用的唯一標準，調(diào)動人員的崗位能動性。另一方面，在后續(xù)篩選審計團隊成員的過程中，能夠結(jié)合各類人員的工作能力為其分配適合的業(yè)務(wù)，有效地集中與配置資源。

2.建立網(wǎng)絡(luò)培訓系統(tǒng)

身處“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境中，事務(wù)所的人才培養(yǎng)也不應(yīng)僅僅停留在面對面的模式上，而是應(yīng)嘗試使用線上模式，集中分布在不同地方的審計從業(yè)者，進行線上培訓，同時利用此種平臺考察參與者對教材內(nèi)容的掌握程度，此種模式成本低且能夠綜合運用各個參與者零散的時間，免除協(xié)調(diào)培訓時間的煩惱。在專業(yè)知識版塊，會計師事務(wù)所可以邀請業(yè)內(nèi)專家或研究者，圍繞審計工作中的常見疑惑面向?qū)徲嬋藛T展開培訓，集中宣傳與普及新的審計政策，完善人員的專業(yè)知識體系。并且，面向所有人員開展職業(yè)達到素養(yǎng)培訓，深化質(zhì)量為先的工作理念，將確保審計質(zhì)量變成平時培訓的重點內(nèi)容之一，引導審計人員學習與了解各種常見的審計失誤案例，從法律與道德兩個角度出發(fā)，增強人員的預(yù)防意識，培養(yǎng)危機感與使命感，有效管控審計風險，確保審計質(zhì)量。

3.建立人才儲備庫

每逢年審時期，會計師事務(wù)所的工作繁忙且人員匱乏。考慮到審計的周期性，事務(wù)所可以借助于臨時選聘實習生或外來人員等措施以承擔繁重的項目審計任務(wù)。對于事務(wù)所此種不能轉(zhuǎn)變的固有工作特點，人資團隊需參考外聘人員的實際表現(xiàn)，組建起人員組成較為穩(wěn)定的專業(yè)的外聘小組，加入編外人員信備選信息系統(tǒng)中，對其開展規(guī)范的管理，優(yōu)化薪資體系，結(jié)合工作量與工作時長進行績效考評，在年審前期組織其參與相關(guān)培訓，由此省去新進人員適應(yīng)工作內(nèi)容與環(huán)境的過程，同時能夠防止其在外勤有限期到來但任務(wù)沒有達成的情況下提前離崗。針對選聘的實習生，需通過線上或面對面的方式，組織其參與上崗培訓，借助于平臺權(quán)限設(shè)定的方式制約其對審計工作的參與程度，盡量不為其分配決定審計質(zhì)量的重要審計工作內(nèi)容。

四、結(jié)語

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來對于人類的思想觀念產(chǎn)生了深遠的影響，消除了過去限制會計師事務(wù)所審計質(zhì)量管控開展的各種人員與技術(shù)阻力。運用大數(shù)據(jù)工具，對審計目標、財務(wù)報告等綜合信息展開高效且全面地歸納與識別。借助于網(wǎng)絡(luò)工具，實現(xiàn)對各種數(shù)據(jù)資料的實時分享，對風險的準確鑒別，力求風險因素的最小化。并且能夠全面整合各種優(yōu)質(zhì)資源，關(guān)注于利用扎實的專業(yè)基礎(chǔ)、豐富的審計經(jīng)驗以及專業(yè)的識別能力面向公司、社會與公眾推出更為優(yōu)質(zhì)和專業(yè)的審計業(yè)務(wù)，推動社會和經(jīng)濟的長足發(fā)展。