高校財務內部控制問題探析

張雪蘭

（山西大同大學計劃財務處，山西 大同037009）

隨著我國科教興國戰略的不斷深入實施，高校數量大幅的增加，招生規模不斷擴大。目前，據教育部2016年的統計數據，我國共有普通高校2596所（包括獨立學院266所），比上一年度增加36所，普通本專科招生748.6萬人，比上年增加10.8萬人，增長1.5%。隨著高等教育規模的不斷擴大，我國對于教育的投入也在不斷加大，因為高校各類經費的來源多元化，使用目的多樣化，高校財務管理和審計面臨著巨大的風險，并且，各類問題層出不窮，在物資采購、基礎設施建設、后勤保障以及科研經費利用等方面的經濟問題頻頻發生，不僅造成了高校財產的大量流失，也嚴重影響著高校的發展和聲譽。因此，對于高校內部控制問題的研究具有十分重要的現實意義。

一、高校財務內部控制的要素及相互關系分析

依據內部控制理論及我國高校組織結構和實際運行狀況，筆者認為，高校內部控制體系的構成要素應當包括5個方面的內容，即內部控制環境狀況、風險評價、風險控制狀況、信息流動溝通和內部監督。高校的內部控制是一項系統復雜的工程，受到以上5個方面要素的影響和制約，任何高校都必須依據自身的實際狀況，制定完善的風險評價和控制體系，適時動態的進行風險評估，對關鍵的風險點進行及時的控制，將隱患消滅在萌芽之中。而及時發現風險并得到有效的控制，就必須有信息的合理流動溝通，既要保證各個層面的教職工能夠將發現的問題暢通無阻地反映并達到重視，又要實施有效的內部監督機制，從而有效的防范高校面臨的各類經濟問題的發生，杜絕科研經費的使用不當和專項經費的不合理使用。高校內部控制體系構成要素關系圖如下所示：

圖1高校財務內部控制體系構成要素關系圖

二、某高校財務內部控制現狀分析

（一）某高校概況 某高校是一所省屬全日制綜合類本科院校，其機構包括5個系統，黨群工團系統在黨委的直接領導下，紀檢委全面監督黨委辦公室、紀檢委辦公室與監察室等9個部門；行政部門在校長的直接領導下共有校長辦公室、人事處、教務處等11個部門；教學單位共有政法學院、教育科學與技術學院等20個學院；教輔機構包括學報編輯部、圖書館、檔案館等8個部門；附屬機構有附屬學校、附屬醫院和校醫院。總體上來看，某高校的內部控制職能由審計處和財務處共同承擔，有別于一些高校由財務管理部門獨立承擔內部控制的職能。為了支持教學科研活動，某高校內部控制的職能已經深入涉及到基建、后勤、采購、醫療衛生等多個方面。由于各個下屬單位的性質差異性較大，勢必帶來會計制度和核算口徑的不同，因此，給某高校的內部控制管理帶來了一定的挑戰。

（二）某高校財務內部控制現狀 從內部控制環境總體來看，某高校的各個下屬機構設置合理，職能分工明確，對于教職工關注的熱點問題及時在學校網站和公示欄等進行公開，有較為完善的管理制度，包括各個崗位的工作人員考核、聘用、晉升、職稱以及培訓等管理辦法。同時注重校園精神文明建設，加強師德和職業操守等方面的監督管理，為構建良好的內部控制管理奠定了堅實的基礎。

第一，從風險評估管理來看，某高校招生規模日益擴大，結合學校實際情況不斷引入高水平學者，辦學質量逐步提升。但是，由于各個方面實際條件的制約，學校仍然面臨著辦學質量有待提升、資金短缺、不能按時清償債務、缺乏專業的風險管理控制人員、沒有完善的風險評估機制等諸多風險。

第二，從控制活動的現狀來看，計財處構建了完善的職能管理體系，依照《會計法》《預算法》《事業單位財務規則》《事業單位會計準則》《高等學校財務制度》《高等學校會計制度》的有關規定，加強經濟核算，強化財務監督，保證學校持續、穩定、健康的發展。根據目前學校財務工作的具體內容，下設綜合科、預算科、會計科、資金管理科、工資收費科等五個科室，職能分工明確，工作流程完善，并在學校網站公布各類財務信息。各類辦事指南如下圖所示：

圖2辦事指南分類圖

第三，從內部監督來看，審計處是學校內部審計專職機構，在校長的領導下，依照國家法律、法規、政策對學校及其下屬單位經濟活動的真實性、合法性和效益性實行審計監督，獨立行使內部審計職權，向學校領導負責和報告工作，接受省教育廳和審計廳內審機構的業務指導。通過審計，促進學校及其下屬單位遵守國家法律法規，規范內部管理，加強廉政建設，維護自身合法權益，防范財務風險，提高教育資金使用效益，從而促進學校事業目標的健康發展。審計的重點是科研項目決算審簽、財務收支決算審計、基本建設及修繕工程審計和黨政領導干部及經濟實體負責人經濟責任審計，并針對各個審計項目構建了完善的審計工作流程。

第四，在信息溝通方面，為了保障師生及時獲取自身相關信息的合法權益，提升學校工作的透明度，某高校依據相關法律法規政策等，通過學校網站、校園廣播以及公示欄等方式和途徑主動進行師生切身利益的信息公開，同時，各個院部和職能處室也在自己的子網站進行信息公開。但各個院系和行政處室雖都設置有意見建議箱和信息舉報箱等，并定期召開教職工座談會，基本上是流于形式，應付上級部門的檢查或者出于上級部門的工作督導，并沒有形成有效的信息溝通機制。

三、某高校財務內部控制存在的問題

1.風險評估機制有待完善

某高校在實際的工作中，更加注重財務收支和資金的管理監督，重在工作流程的規范方面，對于學校系統性的風險認識不足，未能針對整個運作體系構建適合的風險評估體系和科學決策的流程。隨著招生規模的擴大帶來資金管理難度加大、經濟活動的日益繁雜和信息化程度提升帶來的風險防控難度加大等因素，所面臨的風險也開始不斷凸顯。

2.內部控制的監督力度不夠

從內部控制監督的視角出發，審計處是某高校的內部控制監督的主管部門，目前包括兩名處長在內7名工作人員，隨著學校招生規模的擴大，經濟活動的日益復雜化和業務多元化，承擔內部監督職能的審計處工作壓力與日俱增，而審計處的工作重點放在了重要崗位領導離任審計、重大基建項目的資金利用審核等比較敏感的事項之中，但是對于科研經費的利用、后勤活動監督等相對較弱，甚至成了走過場或走程序。因此，審計人員不足和工作相對繁多成為比較突出的矛盾，不能全方位的進行審計覆蓋是內部監督需要改進的地方。

3.財務信息披露不足

在某高校財務公開的信息中，雖然相對于過去有了長足的進步，公開的事項也不斷增多，但是，發布的信息多是新聞時事、規章制度、辦事流程及工作動態等，教職工關注的財務信息和其他想要了解的信息尚未能公布到位。因此，各個部門的信息公布有待加強，計財處公布的財務信息有待完善。

四、某高校財務內部控制的改進措施

（一）健全風險評估機制 對于任何風險而言，能夠識別評價是后期進行控制的必要前提和基礎，因此，構建完善的風險評估機制對于某高校來講很有必要。某高校應當遵循風險評估機制的要素原則并結合自身的實際，構建健全的風險評估機制，依據目標設定、風險識別、風險評價和風險控制的過程進行體系的構建，特別是重視風險識別過程，這是后期評價和控制的關鍵之所在。

（二）加強信息公布以暢通溝通機制 信息與溝通是健全某高校內部控制的紐帶和橋梁，只有實現信息公布公開的全覆蓋，不斷增強信息的透明度，才能讓教職工能夠及時獲取他們關注的熱點信息，才能保證上下級和橫向部門之間的及時溝通以提升工作效率。并且，促進有效的溝通才能讓更多的教職工參與學校的監督管理，暢通問題反映的渠道和效率，及時的發現內部控制管理中的風險以便于得到及時控制。

（三）不斷加強內部控制的監督力度 對于某高校內部控制監督的主管部門審計處而言，審計人員嚴重不足，審計人員不夠是其在審計工作中面臨的主要問題，因此，必須在保證審計部門權威性和獨立性前提下，配備有充足的審計工作人員，保證審計工作任務的保質保量按時完成。并且，對于某高校而言，審計部門應當將內部控制監督評價工作與財務審計活動和業務檢查活動更加緊密的結合起來，不斷加大審計的力度和覆蓋面，通過檢查常態化、監督日常化、評價客觀化和效果顯著化來檢驗學校的內部控制是否健全，是否能夠有效執行，對于發現的問題和風險及時進行解決處理，才能保證某高校內部控制活動的持續有效運行。

結論

高校內部控制是一個復雜的系統，其既不同于行政部門，又不同于企業單位，必須結合自身的實際，制定切合客觀狀況的內部控制管理制度并行之有效的執行，才能杜絕經濟腐敗事件的發生和經費的濫用，提升高校的風險防范能力。