景德鎮藝術陶瓷產業稅收現狀及應對分析

李欣蔚 ，楊瑤紅 2

(1．景德鎮陶瓷大學，江西 景德鎮 333403；2．景德鎮市稅務局，江西 景德鎮 333000)

1 藝術陶瓷的概念界定

藝術陶瓷是藝術與陶瓷的結合體，將藝術創作的個性美以陶瓷為載體呈現在眾人面前，不僅散發著濃厚的文化藝術氣息，還給人以美的享受。隨著時代的更迭，制瓷工藝技術的進步，藝術陶瓷的范圍除了傳統意義上陶瓷藝術大師的純藝術陶瓷繪畫作品之外，還包含了陶瓷藝術的衍生品，如手工陶瓷藝術品、手工陶瓷首飾等，是體現了手藝、技藝、工藝、創藝的作品。

陶瓷制品在人類生活中的實用價值和審美價值已逐漸融合，成為重要的藝術文化，代表著人們生活品質的提升。雖然20世紀90年代景德鎮十二大國營瓷廠紛紛解體，手工化的生產方式由工業化所代替，但新興的小手工業作坊仍遍布全市，傳統的陶瓷手工藝生產并不是落后的象征，而是世界上最精湛的手工技藝之一，其獨特的經濟價值已成為景德鎮重要的文化產業之一。

2 景德鎮陶瓷產業的稅收現狀

2.1 從稅負情況看，陶瓷行業宏觀稅負偏低，稅收 占比大大低于產值比重

景德鎮市，地處江西省東北部，屬亞熱帶季風性氣候，平均溫度17．8℃，地形屬丘陵地帶，盛產高嶺土且品質非常好，得天獨厚的氣候、水質與地形的優勢，為景德鎮陶瓷行業的發展提供了條件。國有瓷廠公司制改革后呈現出逐年遞增的陶瓷生產經營實體，數據如表1所示。

表1中的增值稅一般納稅人以生產日用陶瓷、建筑陶瓷等工業瓷為主，而藝術陶瓷企業規模都較小，大多以工作室、作坊等個體工商戶的形式存在，其中不達起征點的戶數大約占25%左右，藝術陶瓷的生產多以手工為主高科技含量很少。全市的納稅情況如表2所示。

表2中可得出，近三年陶瓷工業入庫增值稅占陶瓷工業總產值的比重均不足1%，呈現出陶瓷企業工業產值高而銷售收入低，陶瓷個體工商戶的從業人員多而稅收少的狀況，稅收跑、冒、滴、漏現象嚴重。據稅務部門的統計，全市陶瓷企業的國內增值稅稅負約7%左右，陶瓷出口企業平均稅負6%左右，個體工商戶的平均稅負5%左右。

表1 2015-2017年景德鎮市有稅務登記的陶瓷生產經營戶(單位：戶數) Tab.1 Numbers of ceramic production operators with tax registration in Jingdezhen in 2015-2017

表2 2015-2017年景德鎮市陶瓷企業納稅情況(單位：萬元)Tab.2 Amounts of tax payment by ceramic enterprises in Jingdezhen in 2015-2017

2.2 陶瓷稅收的執法難度大

近幾年來，景德鎮稅務稽查部門在陶瓷稅收案件查處上難有突破，尤其是對陶瓷藝術工作者的稅收稽查，尚無一起案例曝光，沒有起到應有的震懾作用。景德鎮陶瓷藝術工作者往往交流廣闊、人脈豐厚，稽查部門在選案過程中或受制于證據不足，或受到各種壓力，程序上很難進入檢查階段，造成一些稽查人員對涉及陶瓷藝術工作者的舉報案件視如畏途，稅款流失難以避免。在稅收執法中彈性空間過大，必然使稅收法律失去應有的剛性和威懾力。

3 藝術陶瓷企業發展面臨的困境

3.1 國內稅收較高，企業負擔沉重

在《中國國民經濟行業分類》中，陶瓷產品被列為307陶瓷制品制造，包括建筑陶瓷制造、日用陶瓷制造、陳設藝術陶瓷制造等，但沒有明確手工藝術陶瓷產品的分類，而且在景德鎮也沒有純粹的手工藝術陶瓷企業，我國現行稅收政策中也未區分藝術品的用途。這就導致了執行層面的混亂，所有陶瓷企業一般納稅人都要面臨16%的增值稅和企業所得稅等過高的國內稅收。

藝術陶瓷的生產不同于其他的制造業，從設計、創作、到銷售是一個勞動力密集行業，生產的原材料通常從民間通過收購方式取得，使得一般納稅人企業有增值稅銷項稅額卻無法取得進項稅額的抵扣，企業面臨過重的稅負加大了經營的困難[1]。大部分藝術陶瓷的生產都是以作坊形式存在，小規模納稅人沒有增值稅專用發票不能進項抵扣，采用簡易計稅適用3%的征收率。除了增值稅，企業還要承擔城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅等，沉重的稅收負擔遏制了許多藝術陶瓷企業的再生能力。另外企業內部，隨著產品生產的原材料、人工成本等生產成本逐年增加，進一步削弱了企業的市場競爭力。

3.2 藝術品出口成本大，進口綜合稅率過高

景德鎮的藝術陶瓷品牌很多，這些企業的銷售市場一般面向國內，很少發生國際業務，甚至沒有一家藝術陶瓷上市公司，從出口方面考慮，企業在辦理出口退稅時有繁瑣的手續，陶瓷藝術品的出口退稅率為0%，提高了出口企業的成本，降低產品毛利率，壓縮了利潤空間，削弱了企業的國際競爭力。

從進口方面考慮，陶瓷產品被列為13類，其中沒有對陶瓷藝術品做出明確的類別編號，藝術品則與奢侈品同類被列為進口商品第21類，包括了具有商業性質的裝飾用雕塑品和傳統手工藝品。雖然2016年對藝術品進口關稅暫行稅率降至3%，但藝術品原作進口仍維持較高進口增值稅，未與我國簽訂最惠國待遇條款的國家進口關稅率達到50%，高額的綜合稅率,擠占了陶瓷企業和藝術品收藏家的利潤空間,也影響了我國藝術品市場的國際競爭力。

3.3 企業難以達到稅收優惠政策的認定標準

在增值稅方面，小規模納稅人負擔3%的征收率，按照小規模納稅人納稅的個體工商戶中月銷售額不超過3萬元的可免征增值稅，由于有銷項但缺少進項的困境使得許多企業不愿從小規模納稅人轉為一般納稅人，也就喪失了享受許多稅收優惠政策的機會。

企業所得稅方面，相關的稅收優惠例如六大行業和四大領域的企業持有的固定資產滿足條件的可享受固定資產加速折舊政策，這一優惠政策延遲了納稅義務發生時間，鑒于貨幣的時間價值，對于企業來說無疑將大大緩解短期流動資金的緊張局勢。但是陶瓷企業并不在《國民經濟行業分類與代碼》中六大行業和四大領域的列舉范疇之內未能享受此類稅收優惠。

另外，陶瓷企業中被認定為高新技術的企業可享受15%的企業所得稅優惠稅率，但是現行的《高新技術企業認定管理辦法》中對高新技術企業的認定有嚴格的標準，而景德鎮藝術陶瓷企業多以小微企業的形式存在也無緣此類稅收優惠。其實還有很多稅收優惠政策面向的都是財務健全的一般納稅人企業，對于大部分藝術陶瓷的企業形態根本不適用。

3.4 逃避稅嚴重，稅收征管難

逃稅、避稅的現象與高稅率的稅收政策是有關聯的，但更主要的原因是由企業產銷的途徑和納稅方式的多樣性所決定的。據調查，有工作單位或隸屬藝術陶瓷企業的從業人員由單位代征稅款，無單位的私營藝術陶瓷從業人員在稅務部門代開發票時繳納稅款，但大部分藝術陶瓷的銷售以錢貨交易為主，一般不需要發票不通過金融機構，交易存在灰色地帶，稅務機關無法跟蹤，稅收監管難以奏效。 另外，景德鎮藝術陶瓷行業的技藝各成一派，不同的藝術大師有不同的手法，很難達到統一化和標準化，雖然現代陶瓷企業實現了流水作業線的生產方法，但不同階段獨立的生產程序分散在不同的小作坊中，容易產生分工不合作的矛盾。一些工作室甚至采用“前店后廠”的生產銷售模式，從業人員納稅意識淡薄，稅負高缺乏積極納稅的動力，眾多藝術陶瓷工作者對于積極納稅處于觀望的態度，進一步加大了稅收監管的難度。

4 促進藝術陶瓷產業發展的建議

4.1 遵循科學原則，明確陶瓷藝術品的分類

建議政府將藝術陶瓷產品列為文化產品給予扶持，文化產業既包括生產文化產品，也包括提供文化服務，國際上沒有一致的定義和分類。2004年《保護和促進文化表現形式多樣性公約草案》附件一“部分文化產品與服務的清單”列出了具體文化產品的類別：出版、印刷和文學類、手工藝、設計和建筑類、文化遺產類。藝術陶瓷是文化產品的一種，具有文化重要性[2]。根據2005年UNESCO《保護和促進文化表現形式多樣性公約》第4條第4款規定“文化活動、產品與服務”是指從具有特殊屬性、用途或目的考慮時，體現或傳達文化表現形式的活動、產品與服務，無論他們是否具有商業價值。文化活動可能以自身為目的，也可能是為文化產品與服務的生產提供幫助。

景德鎮的陶瓷文化已經積累了千年，不僅塑造了當地的文化形象，祖先們遺留下來的豐厚的財富還可以轉化為經濟建設和文化建設的重要資源，為景德鎮的文化產業發展提供攻堅力量。文化含著藝術，藝術豐富文化。非物質文化遺產的保護提倡活態傳承，包括了手工技藝的部分，藝術陶瓷融合了傳統的手工藝和現代的創造設計，已然成為了我們生活的一部分。

同時，應明確中國陶瓷產品的類別，找準商品的市場定位，不要僅從原料而要從工藝和用途方面對陶瓷產品分類定名，將陶瓷藝術大師的作品和手工藝陶瓷作品與陶瓷產品歸為一類并不妥當，陶瓷藝術品和陶瓷產品的市場定位與制作方式有很大區別，準確的分類命名并將藝術品市場產業化可以吸引相應的消費群體，有助于開拓市場。這樣一來，藝術陶瓷一般納稅人企業可以按照營改增后6%的增值稅率，并有資格進行進項稅額抵扣，大大減輕了企業的稅負，最好將企業稅負控制在5%以內，將有利于企業輕裝待發做強做大，提升納稅人的納稅積極性。

4.2 申請相關稅收政策，發揮稅收杠桿作用

建議國家對陶瓷行業實行優惠的稅收政策，發揮杠桿作用，促進陶瓷行業的發展。營改增對一般納稅人加快轉型升級有積極的意義，但對于陶瓷小規模納稅人是否應把征收率從現行的3%降至2%是值得國家有關部門考慮的問題，如按小規模納稅人的上限計算，小規模納稅人每年稅收負擔可下降5000元或8000元，數額雖小但對于增強銷售額本來就不多的小規模納稅人的納稅積極性確有裨益。在所得稅方面，可適當放寬所得稅優惠政策的適用條件，降低陶瓷高新技術企業的準入門檻，簡化小微企業的備案手續，或者給予新成立企業三年內免征稅收等。讓小微企業真正享受到國家的稅收優惠政策，從政策層面落實手工藝陶瓷傳統文化的傳承和促進陶瓷文化產業發展的目標。

給予陶瓷藝術品進出口稅收優惠政策。在出口方面，建立健全陶瓷藝術品的出口退稅制度，簡化出口退稅程序，企業本身也要調整出口產品的結構，將內外銷相結合，針對國外市場開發新產品，降低國內進價，適當提高對外產品的報價，削弱出口退稅政策對產品成本的影響。在進口方面，不能將陶瓷藝術品當作奢侈品對待，其與普通工業陶瓷產品是有區別的，藝術品具有其獨特的行業特殊性，具有一定的文化價值。中國拍賣行業協會副秘書長歐樹英稱：“如果說關稅的降低是一個開始，我們希望更多的人關注進口增值稅方面進一步的政策。進口增值稅征多少，后續的環節中如何抵扣，這需要稅制的整體安排。”因此陶瓷藝術品市場的繁榮離不開稅收政策的支持。

4.3 立足實際，夯實陶瓷名人管理“三項機制”

一是建立陶瓷名人管理檔案機制，對全市所有獲得技術職稱從事陶瓷工藝美術員至國家級大師的陶瓷工藝人員進行摸底，全面掌握其基本情況與涉稅情況。二是建立宣傳常態機制，建議由市委宣傳部門主導，多部門多角度、多渠道宣傳國家稅收政策，知識產權保護舉措，榮譽稱號評定新規等進行常態化宣傳，增強陶瓷名人與瓷都相互依存的認知度，引領陶瓷藝術品市場健康發展，贏得社會各界和廣大納稅人對稅收征管工作的理解和配合，為形成齊抓共管的局面營造良好的輿論氛圍。三是建立稅收關聯機制，在陶瓷藝術職稱評定、陶瓷協會統一核發《景德鎮陶瓷藝術作品證書》、建立“最受歡迎的陶瓷藝術家排行榜”等工作當中，把稅務部門出具的繳納稅收證明和公布的納稅信息作為一個重要的指標進行衡量，力爭納稅光榮的理念深入人心。

4.4 加強稅務監管，實現現代化管理

要發展經濟首先要發展現代教育，提升陶瓷產業的軟實力，培養大量陶瓷實業人才，必須由政府帶頭，消除區域壁壘，在薪酬、職業規劃、福利等方面為緊缺人才考慮，提高創業者的積極性，大力扶持藝術陶瓷行業的發展。建議以政府支助的方式引進或培養本土經營管理人才，使藝術陶瓷生產鏈條化，適當擴大陶瓷行業進項抵扣范圍，將納稅環節透明化，鼓勵藝術陶瓷企業主動繳稅，盡量避免逃稅、避稅的現象發生，保證國家稅源[3]。

加強稅務部門對陶瓷行業的管理力度。結合陶瓷行業的特點，進行深入的分析調研，按照陶瓷產品的工藝流程、產業鏈條，形成操作性較強的陶瓷稅收管理辦法。加大對陶瓷稅收稅源監控，公平稅負，對管轄范圍內企業的各項指標逐項進行分析，查找原因，采取措施整改。稅務、財政緊密配合摸清稅收底子，堅決征收到位。利用陶瓷行業的內在生產規律，找出適合行業特點的稅收控管點。在瓷石和釉料基地方面，強化對資源稅的控管力度。如陶瓷按噸耗用電、氣量進行測算的道理，掌握納稅人真實的生產經營情況，運用物價部門市場行情查價，與具體企業的實際申報情況相比較，及時發現異常情況，采取風險管理措施。

4.5 以“社區”為單位發展藝術陶瓷行業協會

景德鎮擁有豐富的陶藝人才(國家級工藝美術師50人，省級工藝美術師73人)，零星的分布在各區域的陶瓷產業園和工作室中。2017年底景德鎮在瓷立方舉行了由市國控集團主辦，市國信瓷立方陶瓷有限公司承辦的“景德鎮市陶瓷工藝協會”成立大會，旨在打造藝術陶瓷研究理論高地和培養藝術陶瓷高精尖人才，充分發揮陶瓷藝術家、企業家與政府間之間的紐帶作用，將工藝藝術陶瓷行業和文化產業融合發展。

協會在發展壯大的同時，針對藝術陶瓷企業一般規模不大的特點，對不同的群體可以自發形成藝術陶瓷“社區”組織。行業協會要發揮管理服務協調作用，規范“社區”組織行為，開展組織之間作品和成果的交流活動；有關部門可以對藝術陶瓷“社區”組織提供一定經費和場地支持，推動政府資金、社會資金等資源向社區組織傾斜。有條件的“社區”組織可探索設立孵化培育資金，建設孵化基地，為初創的“社區”組織和創業型“社區”組織提供公益創投、補貼獎勵、活動場地、費用減免等支持。

政府部門應善于利用景德鎮千年得天獨厚的制瓷優勢，不斷整合民間藝術陶瓷文化資源，秉承保護傳統文化的承諾，保證國家的稅收水平，沿著可持續發展的產業化道路探索陶瓷藝術品傳承的新思路，形成陶瓷藝術品的地域集群效應。