淺析藝術類高校成本管理的現狀與建議

摘 要：藝術類高校是國家教育體系中重要的組成部分，對培養高素質的藝術人才起到了重要的促進作用。成本管理一直是藝術類高校管理中的薄弱環節，管理現狀不盡人意，具體概括為“四缺”。一是缺少強化成本管理的動力；二是缺少成熟的成本管理的理論研究；三是缺少完善的成本核算會計制度；四是缺少合格的成本管理和成本核算的專業人才。基于此，本文淺析了藝術類高校成本管理的現狀，并提出加強和改進成本管理的建議。

關鍵詞：藝術類高校 成本管理 改進建議

近年來，隨著藝術類高校辦學規模的日益擴大，資金規模逐年增加，資金來源呈現多元化發展態勢，其成本管理問題越來越受到社會各界的廣泛關注，它也成為了影響高校發展的重要因素。因此，優化成本管理是促進藝術類高校改革，提升其管理的質量與效益的重要措施，是可持續發展的重要保證。一方面，可以促進資金的合理利用，提升其利用效率，減少資金浪費，保證資金安全完整使用，促進其預算與執行的對接，為教學、科研及設備更新等提供充足的資金支持，使高校回歸教育之本，為社會主義現代化建設培養充足合格的人才；另一方面，也是對學生權益的一種維護。學生是高校教育的接受者，成本管理的科學與否、水平高低與學生的自身利益密切相關，完善成本管理可以為學生提供更優質的教育資源，更優良的教學設備，更適宜的教學環境，推動其科研能力與學術水平的穩步提高，這也是完善高校成本管理的重要推動力。

一、現狀和問題

為提升藝術類高校成本管理的水平以期取得良好的社會效益和一定的經濟效益，應對其成本管理的現狀作出判斷并分析存在的問題，思不足而后進。現階段我國藝術類高校在成本管理方面存在著許多不足，主要體現為以下幾個方面：

（一）成本管理意識淡薄，強化管理的動力不足

由于藝術類高校資金來源主要是政府財政撥款，高校自主使用，這種模式會導致高校缺少強化成本管理的動力。除此之外，還有其他部門因需要而撥付的專項撥款，如音樂教育進社區、高雅藝術進校園等款項。此外，還有一部分企業源自于文化建設的需要提供的捐贈款。目前，這些款項基本上能保證教學、樂器設備配置和外出演出交流等需求。由于藝術類高校屬于事業單位，成本管控水平與其自身利益的相關性較低，對成本管理的認知和管理水平較弱，從學校領導到全體師生，從資金管理者到資金使用者，沒有資金的拮據感。因此，對于加強和提高成本管理的意識幾乎為零。由于政府部門不是高校的管理者，對高校的具體資金需求等缺乏準確估計，造成項目資金的盈余或是短缺。資金需求與供給的不對稱性降低了其提升成本管理效率的積極性，上級主管部門也未對藝術類高校提出成本管理的具體要求和相應的考核制度。

（二）成本管理理論研究不足，導致缺少成本管理體系和配套的監督體系

由于藝術類高校是非營利性的單位，主觀上沒有強化成本管理的緊迫性，客觀上也缺乏較深層次的成本管理理論研究來支撐。成本管理目標不明確，成本管理對象難以確定，具體細化的成本管理規范制度和實施程序似有似無，成本管理形同虛設。成本管理理論研究的缺失，也導致了配套的監督體系的缺乏。從上而言，政府對高校進行直接撥款，對資金的具體使用范圍、資金流向、資金的剩余或短缺數量等缺少后續跟進與監督。成本管理的目標不明確，對象不確定，缺少明確的步驟與規范。從下而言，高校內部的監管體系不夠完善，各部門工作人員對資金的規劃、決策使用過程缺少監督，導致資金利用過程可能出現灰色操作，滋生腐敗，降低資金的利用效率。這也是高校成本管理過程中必須關注的一個重要問題。

（三）成本核算制度不完善，成本核算約束過軟

近年來，政府部門雖陸續出臺事業單位管理的相關政策法規，但歸根結底缺少完善的符合高校成本管理特點的成本核算的會計制度。高校的收入核算原則是以收付實現制為主，而成本核算的基本原則是權責發生制，易造成收入與支出的核算原則不統一，收支不匹配，計算不正確。另外，還存在幾個需要明確的問題：一是成本核算對象的確定。目前，是以全部收入項目作為成本核算對象，但藝術類高校時常會有舉辦各類藝術節、對外演出交流等預算外的收入。如果單獨將預算外收入作為獨立的一個項目來核算，難免與日常預算項目有重疊交叉之處。二是收入的確定。有些收入是跨年度的，按現行的收付實現制原則來核算顯然是無法在一個會計年度里核算。另外，由于收入來源的多元化，如果將每一個項目作為獨立成本核算對象又太繁瑣。三是成本支出核算的確定。多種資金來源渠道涉及多個項目名稱，而成本支出部分有些能獨立區分，有些則是摻雜在一起無法精細的劃分，有些共同性的費用，如鋼琴調律費、樂器維修費、管理和服務人員的費用分攤等均是棘手的問題。四是收支結余和不足的處理。再精細的預算也無法做到分毫不差，存在結余或不足是正常現象，但要推行成本核算，結余歸誰所有，不足由誰負擔，無法具體區分成本收入的受益者，成本支出的使用者，這些問題都有待于進一步研究。因此，收支結余難以一一對應處理。五是固定資產的折舊問題。現在高校還未開展固定資產計提折舊工作。按照成本核算的要求，固定資產的折舊額要進入成本支出，但一直以來固定資產未計提折舊，其資金補償直接由經費收入中全額支出。固定資產折舊的關鍵問題是折舊年限、殘值額等標準由何部門確定應予以明確，如果同一件固定資產各個學校規定有所不同，就失去了共同的標準，成本負擔也就無法統一。六是資產規劃及配置不合理。藝術類高校系、處、職能部門眾多，運營過程復雜，涉及到教職工、學生以及管理者等多個方面。在如此復雜的環境條件下，相關部門對資產的利用以及預算的配置等會出現不合理現象。可能會出現同一資源重復購置、購置資源利用程度低等問題。同時，內部組織機構設置冗雜、工作人員數量過多不僅會降低其運轉效率，也會增加在人力資源方面的成本支出，不利于成本管理的科學化與高效化。以上六個問題都會影響成本核算的準確性和完整性。

（四）缺少成本管理和成本核算的專業人才

成本管理和成本核算專業人才的不足，大大降低了藝術類高校成本管理和成本核算應具備的高度。由于成本管理與成本核算與高校其他管理和核算并非同一口徑，就需要具備專業知識的人員來操作。藝術類高校成本管理內容繁瑣，過程復雜，對專業人員的工作素養及能力要求相對較高。但是現階段，高校內部普遍對成本管理的重視程度不高，缺少成本管理和核算的專業人才。成本管理過程中缺乏專業知識的支撐，易出現管理不合理、不科學的現象。在招聘相關工作人員時對其成本管理能力與水平的考察程度不足，導致了工作人員的成本管理能力與工作需求不匹配，降低了高校成本管理的質量。同時，由于缺乏專業知識背景，在處理成本管理細節時，例如在制定藝術類高校支出預算以及明確資金流向時就會有所疏漏；由于工作經驗不足，在遇到突發情況時對問題的處理不及時、不專業，致使成本管理工作失控。

二、加強藝術類高校成本管理的建議

（一）提高成本管理意識，出臺配套獎懲機制

首先，藝術類高校的全體師生特別是領導干部要牢固樹立成本管理意識。成本管理工作的好壞并非與己無關，是與學校的興旺發展息息相關，應采取有力措施，促進和強化師生、管理人員的成本管理意識。其次，上級主管部門應制定相關的成本管理制度和考核評價的辦法，并出臺配套的激勵機制，獎優罰劣，共同促進高校成本管理水平的提高。

（二）開展成本管理研究工作，建立完善配套監督體系

藝術類高校的成本管理有其特殊性，成本管理也有其特點：一是資金來源多元化，二是教育成本較高，三是管理項目較多，四是涉及范圍較廣。因此，應針對其特點進行理論探討，建立一套切實可行、符合藝術類高校管理特點的管理方法，必要時可聘請相關專家、學者開展成本管理的探索及研究工作。探討成本管理的理論，不能將其束之高閣，要勇于實踐，邊實踐邊修改，在此基礎上，建立完善成本管理的配套監督體系。監督的欠缺或不足是造成成本管理不合理的重要原因之一。針對這一問題，國家、社會、學校內部以及教師、學生、管理人員應加強監督，讓高校成本管理在陽光下進行，減少灰色操作。具體做法如下：第一，政府在進行經費撥款時，應指派工作人員對高校的財務狀況進行了解，最大程度上保證高校資金供給與需求的有效對接。同時，應加強對資金使用過程的監督，要求高校就資金的流向、剩余或短缺的情況定期上報，有關部門對其資金的使用情況進行核查，指出不合理的情況，以保證資金的合理使用。第二，高校內部應加強對資金使用狀況的監督，可以設立專門部門，負責定期核算資金使用數額及資金使用效果，提升資金的利用效率。同時也可建立獎勵機制，對積極舉報資金使用不合理情況的教職員工給予獎勵，提升教職員工監督管理的積極性，形成自下而上的科學監督體系，為高校改進成本管理提供內生推動力。第三，高校教師和學生作為高校資金使用的直接體驗者，他們的監督對促進成本管理科學化發展至關重要。學校可在官方網站上開通相應舉報監督信箱，為廣大教師和學生進行監督提供便捷，促進高校資金使用監督方式的多元化和全方位化。

（三）建立健全適應藝術類高校管理特點的成本核算制度

首先，要針對資金不同來源確定成本核算對象。較好的辦法是按預算內、外來區別確定，混在一起會導致核實不清無法確定責任，分的太細又會帶來核算的繁瑣。因此，在核算對象確定后收入的歸屬和支出的分類也就迎刃而解。對于共同性費用要確定一個科學合理的分攤方法。為保證成本核算的一貫性，分攤方法一經確定則盡量不予變動。收支的結余也應按照成本核算對象進行結轉，對于固定資產折舊要依據相關規定進行核算。其次，促進預算編制與預算執行對接。預算編制與預算執行是高校進行成本管理的重要步驟，我們應促進預算編制與預算執行的對稱性，為成本管理奠定基礎。一方面，高校各職能部門在預算編制的過程中應積極進行調研，提升預算的精準性與可行性，了解藝術類高校現實的固定資產利用狀況，使資金流向與購置資產的需求相匹配，減少預算支出的不協調性；另一方面，預算執行過程應嚴格遵循預算編制的標準與細節，防止預算執行過程中購置固定資產種類等出現偏差，實現預算編制與預算執行過程的嚴格、縝密對接。但是，由于環境、風險等情況的存在，預算編制可能會出現一定的偏差。這就要求相關專業人員在預算執行過程中應審時度勢，不斷調整，在實踐的過程中促進預算編制與預算執行的對接。同時，在預算編制與預算執行過程中也應提升各部門的工作效率，加快資金審批與下達過程。現階段，由于少數職能部門工作效率低，資金的審批耗費時間過多，導致之前調研的環境、條件等發生改變，與現在的大環境相悖，降低了預算編制的準確性，造成預算利用不合理，甚至是資源浪費。同時還直接導致預算執行難度的增加，執行過程中遇到的阻力的增大，降低了工作人員的工作效率，形成一個惡性循環，不利于高校進行成本管理、優化資源配置與提升利用效率。第三，為提升成本管理的水平，藝術類高校應從成本源頭入手，優化資源配置，提升現有資源的利用效率。在使用資金購置資產時，應與其實際需求相對接，學校內部的資產管理部門對各部門需要的資產進行統計。例如樂器設備、桌椅等資產，做到資源的供給與需求相對應，避免出現無用資產過多的現象。同時，相關部門也應對閑置資源進行統計，避免出現資源重復購置的現象，對于有使用需求的閑置資源，應給予充分利用。建立閑置物資共享平臺，各系、處部門間通過溝通協調，將閑置資產調撥給有需要的部門使用，減少不必要支出，提升現有資源的周轉速度，增強學校資金的利用效率。對于已達報廢年限的固定資產，應聘請資產評估專家對其進行評估，評估后對應報廢的資產出具報廢說明書，再通過具有回收資質的回收公司對其進行回收。除資產外，學校也應削減不必要的人力資源支出。例如，可以取消多余的部門設置，將工作內容相似的部門進行整合等，避免因部門冗雜造成工作效率低下，增加成本支出。閑置資源的利用、人力資源開支的縮減可有效地減少不必要的資源浪費，從節流方面減少成本支出，縮小成本管理的范圍，降低管理難度，從而提高了成本管理的效率。

（四）培養成本管理和成本核算人才

專業人才是進行成本管理的主體，針對目前部分工作人員專業知識不足的問題，應積極提升其工作素養與水平，為成本管理提供人才支撐。具體可以分為以下三個方面]：首先，可以定期開展成本管理培訓，邀請業內專家講授相關知識，完善工作人員在成本管理方面的知識體系，為進行成本管理提供專業知識背景。其次，相關部門應定期組織召開成本管理研討會，由富有經驗的專業人士對新入職員工進行培訓，講解成本管理過程中容易忽略的細節以及遇到突發情況時的恰當做法等。通過經驗交流，防止他們因工作經驗不足引發工作事故等。最后，定期對其進行績效考核，提升他們對成本管理的重視程度與警惕性。在招聘新入職員工時，也應重視其在成本管理方面的專業知識、工作經驗等，縮短工作適應期。同時，在部門內部設立專家團，遇到疑問時可以尋求幫助，提升成本管理方面決策的科學性，減少因能力欠缺造成的成本管理的不合理。除此之外，相關工作人員也應積極培養自身的責任意識、主人翁意識，主動提出能夠促進工作方式的良好建議，促進成本管理方式的科學化；當發現貪污等損害公共利益的情況時主動舉報，減少國有資產的損失和流失。

成本管理對藝術類高校日常的管理與運營產生深遠影響，我們應注重高效管理，促進成本管理方式、體系、制度的革新，不斷提升藝術教學質量，為國家培養高素質的藝術人才，進一步提高全民的文化和藝術素質。

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（李萌，中央音樂學院計財處）