海關業務的法律風險與應對

文 律商聯訊特約撰稿 張國棟

在諸多的海關業務之中，往往蘊藏著巨大的合規風險，對這些海關風險的特點與特征進行正確的認識，是強化合規經營、避免海關風險的重要前提。

海關風險存在于進出口業務的各個方面，常見的主要有：

（1）申報環節中，尤其在進口時，如果企業申報的價格、稅號、品名錯誤的話，出現漏繳稅款的情況，會被認定為申報不實或虛假申報。（2）加工貿易中，常見的海關風險為賬冊不平和擅自內銷。（3）對于未經海關許可并補稅的保稅貨物，企業擅自在境內銷售的，具有極大的走私犯罪法律風險。（4）出口退稅方面，主要風險在于故意申報出口退稅率較高的稅號，從而騙取出口退稅。（5）在關聯交易方面，主要的法律風險在于海關估價的確定。

對于海關風險，多數企業存在這樣的認識誤區：只要海關對企業的申報經過查驗并順利放行，則不存在海關風險。但值得注意的是，順利通關并不意味著不存在海關風險。這和海關法律風險的特征有關。

海關風險的潛伏性和累積性

海關風險具有潛伏性。這種潛伏性主要表現在海關調查通常發生在進出口貨物放行一段時間之后，而不是通關過程中。因此，即使海關已經接受進出口申報并放行，如果在申報環節存在任何違法行為，進出口企業仍然要承擔相應的責任。

值得注意的是，這種稽查常常會涉及企業很多內部經營信息，比如審計報告、財務賬冊、與進出口有關的合同等，因此要比傳統的通關審核更容易發現問題。

同時，可以預見的是，在“一次申報、分步處置”海關監管模式的改革下，事后稽查將成為海關對貨物稅收監管主要方式，進口企業將更為普遍地面臨事后稽查。在全國海關通關一體化改革的情況下，這種海關風險也驟然增大。

其次，海關風險具有累積性。實踐中有很多這樣的情況，企業在某次申報存在細小的不合規之處，但由于貨物被成功通關放行，企業認為不存在實質性問題而不以為意，在其后的幾年內繼續違法申報。持續性的違法申報在幾年后可能累積成巨大的違法數額，輕微的違規案件繼而轉變為重大的違法案件，甚至演變為走私犯罪。

海關風險的嚴重性

海關風險具有嚴重性，主要表現在違反《海關法》其責任是多樣的，包括行政責任、刑事責任等；同時，該種責任也是影響深遠、廣泛的。

根據《海關法》等相關法律法規，對于一般違法行為，企業將面臨罰款、沒收違法所得等行政處罰；構成走私行為的，還將承擔沒收走私貨物等法律后果；根據有關司法解釋，企業偷逃應繳稅額達到人民幣20萬元，且存在逃避海關監管和偷逃稅款的主觀故意的，涉嫌走私犯罪，企業可能被判處罰金，沒收走私貨物，而企業負責人及直接責任人也將面臨刑事處罰。

實務中，直接負責主管人員和其他直接責任人員一般涉及物流經理、關務經理、財務經理等負責進出口業務的人員，上述人員處于風險較高的職位，更應注意防范法律風險。值得注意的是，由于海關同時擁有行政執法權和刑事偵查權，從行政責任到刑事責任的轉化將可能直接于緝私部門完成，企業往往很難判斷緝私人員進行的是行政調查還是刑事偵查。

此外，在現行的海關信用制度下，被海關處以行政處罰的企業將被海關降級[2]，情節嚴重的還將被認定為失信企業。在社會信用體系逐漸完善的背景下，這對企業的影響是巨大的。可以預見的是，被降級企業此后的進出口貨物通關將面臨海關更嚴格的審查，從而導致企業通關成本增加，通關速度大幅度下降，以致可能嚴重影響在中國的業務經營活動。一旦被認定為失信企業，對企業發展的影響更是難以估量。同時，隨著AEO認證制度改革的推進，信用降級對企業的影響范圍也很可能從中國延伸至其他國家。

海關風險的高發性與區域性

一方面，中國海關的緝私活動活躍，明顯加大了緝私力度，同時，事后監管模式也使得海關違法案件呈現出高發態勢。另一方面，集行政違規調查和刑事偵查于一身的海關緝私部門，在調查能力和調查手段上更為先進和熟練。近年來海關大力推行通關改革，建立了海關總署直接管理的風險防控中心，強化大數據運用，由于海關對進出口監管掌握更加全面、完整，今后更能及時發現違法違規線索，企業很難逃出其“法眼”。

同時，海關風險具有區域性。雖然海關的執法標準建立在統一的法律規則之上，但是由于執法標準在具體的實踐中的理解和運用，在不同區域的海關，甚至同一海關的不同部門存在一定的差異，形成了不盡相同的執法實踐，使海關風險呈現出一定的區域性特征。以審價領域為例，目前審價規則較為抽象和簡要，導致各地適用結果具有很大的不確定性。雖然全國一體化通關的實施，有助于執法標準的統一，但就目前而言，海關風險仍具有一定的區域性特征。

海關風險的總體應對

基于以上海關風險的特征，進出口企業可以從以下方面進行應對：

首先，建立綜合的項目組，形成統一的應對窗口。進出口業務是一項綜合業務，除了海關業務部門之外，往往牽涉到財務、采購、物流、法務等多個部門，完全由一個部門應對稽查，容易出現信息不完整導致的不利后果。而由一個部門牽頭，多個部門聯合組成項目組是比較有效的方式。同時，還應指定專門的聯絡窗口，所有信息由聯絡窗口一口對外，這樣可以避免在稽查過程中回答海關問題時的前后不一致，避免使海關產生不必要的懷疑。

其次，定期進行貿易的審計和內部自查。通過定期對進出口相關業務進行自查，將可能產生的問題消滅在萌芽狀態，是預防出現違規風險的有效措施。同時，根據2016年新修訂的《中華人民共和國海關稽查條例》，對于主動自查自糾、主動報告、主動改正的違法企業，將獲得從輕或者減輕行政處罰，從而降低違法成本。

最后，建立更為完善的合規體系，尋求專業幫助。企業應當結合自身的業務模式和特點，建立完善全面的關務合規體系，必要時尋求專業的律師和稅務師的幫助，避免觸及海關的紅線。同時，在涉及不同區域的關務時，應積極主動咨詢當地海關部門，尊重并配合當地的實踐，避免不了解當地情況而可能產生的日后風險。