基于效益驅動的地市供電局經營業績考核

雷平

【摘要】? ?目前，國資委對電網企業的經營業績考核主要以利潤總額為中心，實際工作中，由于地市供電局作為省級電網企業的分公司，是成本中心和收入中心，省級電網企業在將各項經營業績考核指標分解到地市供電局過程中，利潤總額、資產負債率等關鍵指標無法層層分解。文章基于現行省電網公司對地市供電局的管理模式，結合管理會計方法，提出了基于效益驅動的經營業績考核方式，以激發地市供電局增強成本效益意識，努力提高經營績效。

【關鍵詞】? ? 地市供電局;效益驅動;經營業績;管理會計

【中圖分類號】? ?F275? ?【文獻標識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2019）03-0034-03

現行機制下，地區供電局一般作為省級電網企業的分公司管理。同時，省級電網企業作為國務院國資委直接管理的兩大電網公司全資子公司，是國資委管理的中央企業二級單位。目前，對省級電網企業的經營業績考核仍以利潤總額為中心。因此，探索研究省級電網企業所屬的供電分公司的經營考核模式，充分調動地區供電局經營活力和積極性顯得尤為重要。

一、地區供電局財務管理現狀

目前供電局體制均為分公司形式，按收支兩條線管理，財務報表不能全面反映企業的生產經營狀況。

財務狀況方面：供電局作為分公司，沒有注冊資本和負債，所有者權益和帶息負債為零，供電局生產經營所需資金由公司統貸統還，沒有償債壓力，不能及時揭示財務風險，降杠桿減負債、投入產出評價等工作缺乏考核量化手段。

經營效益方面：供電局報表上體現的利潤既沒有反映電力銷售的購電成本和資金籌措成本，也沒有反映為供電局生產經營提供支撐、服務單位的營運成本，利潤水平欠真實，效益評價不客觀。

現金流量方面：目前供電局根據經營及投資預算按月向公司申請使用資金，現金的收支平衡狀況沒有數據列示，現金流量對經營效益和財務狀況的影響沒有得到直觀的傳遞。

二、現行經營業績指標存在的問題

省級電網公司對地市供電局的管理模式作為分公司管理，對經營績效方面的考核主要基于增加收入的正向激勵，主要包括售電量、可控供電成本、固定資產投資、電費回收率等。但是國網公司對省公司的考核主要體現以利潤總額為抓手，不但要考慮指標的正向效果，同時對指標完成的偏差率管控嚴格。因此，省級電網企業的經營業績考核指標如利潤總額、資產負債率等關鍵指標無法逐級分解落實，導致地區供電局經營效益意識不強。主要表現在以下方面。

（一） 利潤概念和節約成本意識薄弱

由于供電分公司沒有完全反映公司所有的成本，財務報表無法體現真實的利潤總額，主要是購電成本統一由省公司與發電企業結算，供電企業只結算地方小水電等很小一部分。同時，也未反映資金成本，所有貸款均由省電網公司統一貸款，直接撥付給供電局使用。因此，作為分公司管理的地市供電局在成本管理方面，嚴格按照省公司下達的成本指標執行，對于超成本預算的情況，只需通過申請，只要事實充分，一般會獲得審批通過。

（二） 固定資產投資注重社會效益而非經濟效益

由于當前省電網公司對供電局的不完全成本管理模式，對固定資產投資，尤其是電網改造、政府遷改工程，各供電局在做投資可研階段，基本不考慮經濟效益，主要考慮社會效益。一方面，供電局會傾向于選擇完成內部生產運營指標而非經濟效益指標，比如供電可靠性指標，降低用戶停電時間，降低線損率，提高設備可靠性等理由增加固定資產投資。另一方面，各地政府都希望供電企業加大投資，促進地方GDP增長，供電局也會盡量滿足政府需求，而忽視自身的經濟效益。

（三） 售電量指標注重完成率而忽視偏差率

有些指標如售電量完成情況，省電網公司給的考核方向是完成的越多獲得的獎勵越高。因此，地市供電局在年初上報售電量指標時往往大打折扣，這樣年底能輕松完成指標，而且往往會超額完成。但是對于收入預算來說，年初預算的收入往往會低于實際完成數，從而造成年底利潤總額指標的突破，往往難以消化，影響預算的偏差率。

三、效益驅動型經營考核模式構建路徑

效益驅動型經營考核模式是要全面落實經濟責任、全面反映經營狀況、全面體現資本約束。核心就是對地區供電局實行“分公司體制，子公司管理”。不僅為省級電網公司的經營目標分解提供有效途徑，還可以通過負債、權益的量化分攤，還原地區供電局的經濟責任，促使供電局從收入成本中心向利潤中心轉換，推動責權下沉，強化效率與產出意識。地區供電局可以實現經營指標透視化效果，將以前分公司核算下不能分解落地的資產收益率、總資產報酬率、總資產周轉率、應收賬款周轉率、資產負債率、已獲利息倍數、資本保值增值率等指標直觀量化到地區供電局，多維度披露供電局盈利能力、發展質量、財務風險和成長能力，展示各供電局經營狀況，引導地市供電局健康發展、努力爭先。

（一） 構建管理會計報表體系

通過財務核算及信息化手段，對供電局實行模擬子公司核算，在財務信息系統中固化供電局資產負債管理表、利潤管理表、現金流的管理表，建立管理會計報表體系，通過管理會計報表使經營管理者掌握本單位經濟活動、財務收支和財務成果的全部情況，分析本單位在經營活動中存在的問題，不斷改進經營管理工作，正確進行經營決策，提升經營效率。

1.完善資產負債管理表。在現行的資產負債表中，主要增加以下報表項目：

內部貸款：期初數根據省公司年初帶息負債余額，按照各單位“固定資產原值+在建工程”占比進行分攤;月度增減金額根據各單位現金流量管理表各項現金流入、流出項目的凈額確定。將省公司對地區供電局申請使用資金由“撥款”轉化為“內部貸款”，建立資金來源約束機制，提高投資計劃與投資能力的契合程度，合理引導投資。

內部應付購電費：現行管理模式下，購電費主要是在省公司統一結算，應付購電費余額統一反映在省公司本部財務報表上，各供電局自有報表僅反映其自購小水電的應購電費余額;另一方面，應收電費余額則體現在各供電局，造成應收應付電費不匹配。為真實反映各供電局的債權債務情況，完善供電局資產負債表，合理計算各供電局資產負債率，將公司本部應付購電費余額分解體現在各供電局的資產負債表中。各供電局售電量扣除自身購電量對應部分，均為公司本部統一向電廠購電形成。因此，按此比例分攤應付購電費余額符合實際經營情況和管理需要。年初應付購電費余額按各供電局售電量扣除本單位自購電對應的售電量后，占全省售電量的比例分解到各供電局。

所有者權益合計：供電局在分公司核算體制下，沒有所有者權益，生產經營所需資金由公司統貸統還，不知道需要償債的情況，不能及時了解自身的資產、負債等真實財務狀況。將原由公司承擔的權益、負債分解還原給地區供電局后，地區供電局可以有完整的如子公司的資產負債表等，可以清晰地了解資產所對應的負債、所有者權益、負債率等，強化效率與產出意識。

2.完善利潤管理表。利潤總額=售電收入-購電成本-供電成本-發電成本 +其他損益項目凈收入-營業稅金及附加-資金占用費。在現行利潤表項目的基礎上，補充購電成本和資金占用費項目。

購電成本：將省公司本部統計結算的發電廠購電成本，按公司平均購電價結合各供電局線損率、供電量計算分解到各供電局。

資金占用費：將“內部貸款”利息、承兌匯票收取帶來的資金占用成本，以及開立票據結算節約的資金成本量化至各地區供電局，有效樹立資金成本意識，推進各單位積極調整投資、營銷、采購等經營策略。一是“內部貸款”利息，根據當期省公司實際支付銀行利息金額，按照各單位資產負債管理表“內部貸款”余額占比進行分攤。二是資金占用成本，根據地區供電局收取承兌票匯票金額，按照票據平均到期時間（3個月）以及“內部貸款”利率5%計算資金占用成本;并根據地區供電局開具商業匯票金額，按照票據到期時間（6個月）以及“內部貸款”利率5%計算并沖減資金占用成本。

3.完善現金流量管理表。對各地區供電局現金流入、流出項目進行調整分攤，完整反映并確定月度現金流入流出凈額，并據此計算各地區供電局月度“內部貸款”增減金額。主要增加：

購電費支出，將省公司統購支付部分根據售電量占比還原至地區供電局。

償還“內部貸款”本金，根據省公司實際償還貸款金額，按照各單位資產負債管理表“內部貸款”余額占比進行分攤。

支付“內部貸款”利息，根據省公司實際支付利息金額，按照各單位資產負債管理表“內部貸款”余額占比進行分攤。

支付資金占用成本，一是根據地區供電局收取承兌票匯票金額，按照票據平均到期時間（3個月）以及“內部貸款”利率5%計算資金占用成本;二是根據地區供電局開具商業匯票金額，按照票據到期時間（6個月）以及“內部貸款”利率5%計算并沖減資金占用成本。

（二） 重點優選經營考核指標

按照國務院國資委關于提質增效及降杠桿減負債工作的要求，對地區供電局的考核指標重點突出價值創造導向和改善財務狀況導向，考核指標為3個，分別為利潤總額、資產帶息負債率及負荷預測準確率，納入公司組織績效考核，在公司組織績效考核中權重占比為40%，其中利潤總額權重25%，資產帶息負債率權重10%，負荷預測準確率權重5%。

1.利潤總額。立足于供電局利潤中心的定位，通過目標完成、同比改善兩個維度激勵供電局創造效益，精準完成公司經營目標。“利潤總額”反映各地區供電局一定會計期間的生產經營成果。地區供電局利潤總額要得到提升，可以在以下方面加強工作。一是增加收入，主要是在積極開展增供擴銷工作、優化售電結構、降低用戶平均停電時間、防止跑冒滴漏等方面加強工作;二是優化資源配置，主要是在提高投入產出比、降低供電損耗、加快資金回收、優化水火結構、降低資產報廢凈值率等方面加強工作。

利潤總額=銷售收入-購電成本-供電成本-發電成本 +其他損益項目凈收入-營業稅金及附加-資金占用費

利潤總額考評得分采用百分制，供電局完成利潤總額目標值得滿分;未完成目標值（低于或超過目標值均為未完成目標值）按未完成比例扣分，最高扣10分，其中，低于目標值無下述萬元資產利潤總額加分資格。在得到基本分的基礎上，再按以下規則進行加（減）分修正。

萬元資產利潤總額（加分項）：引導供電局提高資產利用效率。按萬元資產利潤總額同比提升額情況予以加分，最多加5分。按十家供電局同比提升額排名依次從0.5到5分。

經營專項工作（扣分項）：公司對各單位完成《落實供給側結構性改革深化瘦身健體提質增效工作方案》任務目標的情況進行評價，一項未完成扣0.5分，最高扣5分。

財經紀律執行（扣分項）：按各單位執行財經紀律的情況進行衡量，出現違規情況直接扣分，最高扣10分。

2.資產帶息負債率。按照南方電網公司“降杠桿減負債”工作部署結合劃小核算單位工作，公司將地區供電局資產帶息負債率納入組織績效考核。指標的正向激勵作用：“資產帶息負債率”反映各地區供電局總資產中通過帶息負債籌集資金的程度。資產帶息負債率越高說明供電局財務負擔越重，財務風險越高。地區供電局資產帶息負債率要得到改善，一是要科學規劃固定資產投資，統籌安排好投資帶來的資產占用和帶息負債增長;二是加強應收電費、存貨等“兩金”清理工作，減少資源占用;三是加強銀行承兌匯票管理，降低資金使用成本。

資產帶息負債率=帶息負債總額÷資產總額×100%

資產帶息負債率考評得分采用百分制，完成值等于或小于目標值得滿分，高出目標值的，每高0.01個百分點扣0.1分，扣完為止。

3.負荷預測準確率。由于負荷預測準確率對公司經營決策、資源配置等影響較大，為避免負荷預測偏差對公司經營和戰略部署造成影響，將供電局年度負荷預測準確率納入組織績效考核。

負荷預測準確率=[1-絕對值 （售電量預測計劃值-售電量完成值）/售電量完成值）]×100%

負荷預測準確率考評得分采用百分制，其中預測正偏差1%及以內得100分，預測正偏差2%及以內得80分，偏差率為正偏差3%及以內得60分，偏差率為正偏差3%以上不得分;負偏差-1%及以內得80分，偏差率為負偏差-2%及以內得60分，偏差率為負偏差-2%以上不得分。

四、結束語

隨著新一輪電力體制改革的推進，電網企業盈利模式改為以政府核定準許收入實現，政府的定價行為對電網企業的利潤影響十分關鍵，對于輸配電業務，企業難以通過自身的管理效益、市場開拓等手段管控利潤指標。若國務院國資委改變對電網企業監管業務的考核模式，從以利潤總額為中心的考核機制轉變為與政府價格主管部門相銜接的供電質量、安全、可靠等為社會提供價低質優的電能方面的指標，那么供電企業的經營考核指標需進一步探討研究。J

【參考文獻】

[1] 楊有紅.績效管理工具方法運用[J].商業會計，2017，（08）.

[2] 張先治，王兆楠，柳志南.基于管理會計的企業管理控制模 式創新探討 [J].會計研究，2017，（12）.

【作者簡介】

雷平，女，碩士研究生，高級會計師;長期從事財務管理相關工作。