企業(yè)水環(huán)境內(nèi)部審計模式創(chuàng)新研究

陳燕燕

【摘要】? ?隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速增長，環(huán)境問題不斷顯現(xiàn)，在資源嚴(yán)重短缺的同時，生態(tài)環(huán)境日益惡化，企業(yè)面臨的環(huán)保壓力越來越大。文章提出現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計存在的問題，試以印染企業(yè)為例，探索適合我國國情的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計模式和方法。企業(yè)應(yīng)通過技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新等改變現(xiàn)有的生產(chǎn)運營模式，同時助推企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的改革與創(chuàng)新。

【關(guān)鍵詞】? ? 內(nèi)部環(huán)境;審計;印染企業(yè)

【中圖分類號】? ?F239? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2019）02-0082-03

一、研究背景

2018年國務(wù)院政府工作報告中明確指出：“鞏固藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)成果，今年二氧化硫、氮氧化物排放量要下降3%，重點地區(qū)細(xì)顆粒物（PM 2.5）濃度繼續(xù)下降。”黨的十九大提出要堅決打贏“三大保衛(wèi)戰(zhàn)”，污染防治是全面建成小康社會決勝期的三大攻堅戰(zhàn)之一。2018年1月1日新修訂的《中華人民共和國水污染防治法》開始實施，《水污染防治行動計劃》提出“直轄市、省會城市計劃單列市建成區(qū)要于2018年底前基本消除黑臭水”，這意味著2018年是黑臭水體處理指標(biāo)完成之年。

隨著各種環(huán)保政策的出臺，環(huán)境審計作為環(huán)境管理監(jiān)督的重要組成部分，在新時期顯得尤為重要。然而目前我國的環(huán)境審計仍處于理論探討的初級階段，實施環(huán)境審計的主體是國家或政府，環(huán)境審計的作用并沒有得到充分發(fā)揮，在現(xiàn)階段我國污染企業(yè)眾多且屢查屢犯的現(xiàn)狀下，應(yīng)借鑒西方國家環(huán)境審計的思路，將企業(yè)作為環(huán)境審計的主體，積極參與環(huán)境審計工作，履行環(huán)境審計主體義務(wù)，化被動為主動，將環(huán)境審計作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，通過技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新、降低環(huán)境污染，緩解政府環(huán)境審計壓力，節(jié)約審計資源，提高環(huán)境審計效率。

印染業(yè)是重污染行業(yè)，特別是其所產(chǎn)生的水污染嚴(yán)重影響了居民的生活質(zhì)量。本文以印染企業(yè)為例，結(jié)合印染流程，探索新技術(shù)、新工藝，探討印染企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計的方法和流程，構(gòu)建印染工藝環(huán)節(jié)全過程審計，旨在為企業(yè)改變經(jīng)營模式和運營方法、減少環(huán)境違規(guī)處罰成本、提高利潤、提升社會價值提供借鑒。

二、我國印染企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計的現(xiàn)狀分析

印染行業(yè)在面臨著巨大的環(huán)境約束下，加快轉(zhuǎn)型升級進(jìn)程，更加注重綠色產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。在環(huán)保壓力的倒逼之下，一些印染企業(yè)越來越重視環(huán)境行為，但未能結(jié)合污水排放的具體指標(biāo)開展有效的內(nèi)部環(huán)境審計，環(huán)境審計內(nèi)動力不足，內(nèi)部環(huán)境審計的實施過程存在一些問題。

（一） 環(huán)境審計意識淡薄，以消極防范為主

目前，環(huán)保督察是我國推進(jìn)防治污染的重要手段，面對有關(guān)部門針對重點地區(qū)、重點行業(yè)、重點問題組織開展的機(jī)動式、點穴式專項督察，因違反環(huán)保法等有關(guān)規(guī)定，多家印染企業(yè)被環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)整治。因此，目前眾多印染企業(yè)開展環(huán)境審計是屈于外部的環(huán)保壓力，在審計時環(huán)境污染已經(jīng)發(fā)生，審計以事后控制、消極防范為主，環(huán)境審計流于形式。企業(yè)管理層及內(nèi)部審計人員對環(huán)境審計不夠重視，環(huán)境審計意識淡薄。管理層多注重企業(yè)直接的經(jīng)營利潤及自身的業(yè)績利益，忽略了內(nèi)部環(huán)境審計對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。在決策規(guī)劃的過程中，管理層主要考慮當(dāng)期的顯性收益，忽略了未來的隱性環(huán)境成本，沒有將當(dāng)前的投入和未來的收益進(jìn)行準(zhǔn)確的計算和比較，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計缺乏積極性和內(nèi)在的主動性，企業(yè)未能主動承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，也限制了企業(yè)對內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估和環(huán)境監(jiān)督評價方面的資源投入。

（二） 產(chǎn)業(yè)低端化，內(nèi)部環(huán)境審計制度不完善

一方面，與歐美國家相比，我國環(huán)境審計起步較晚，目前尚未建立起一套系統(tǒng)、完整的環(huán)境審計準(zhǔn)則，內(nèi)部環(huán)境審計缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性和指導(dǎo)性較弱，同時，成熟的內(nèi)部環(huán)境審計實踐經(jīng)驗較少。內(nèi)部審計只局限于財務(wù)審計、績效審計、內(nèi)部控制制度評價等，環(huán)境審計的主體以政府審計部門為主，我國企業(yè)對內(nèi)部環(huán)境審計的關(guān)注度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家。目前我國印染業(yè)的市場需求以中低端產(chǎn)品為主，主要依靠粗放、低成本的生產(chǎn)經(jīng)營模式，企業(yè)規(guī)模小，缺乏資金，無力引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備及技術(shù)，工藝流程落后，缺乏科技創(chuàng)新。在目前節(jié)能減排要求日益嚴(yán)格、環(huán)保力度不斷加大的背景下，眾多印染企業(yè)只能勉強(qiáng)維持經(jīng)營。有些企業(yè)被迫轉(zhuǎn)型，但也只是從工藝技術(shù)方面減少環(huán)境污染物的排放，以減少環(huán)境污染處罰成本，未能顧及到內(nèi)部環(huán)境會計、審計制度的建立和完善，更沒有建立起一套系統(tǒng)、有效的內(nèi)部環(huán)境審計方法。

（三） 企業(yè)利潤空間小，內(nèi)部環(huán)境審計成本高

一方面，眾多印染企業(yè)面臨著勞動力成本和原材料成本上漲的巨大壓力。一些規(guī)模較小的企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備落后，管理粗放，靠偷排、漏排等緩解成本壓力、獲取蠅頭小利;另外一些企業(yè)出于環(huán)保壓力，嘗試開發(fā)生產(chǎn)低消耗、低污染的綠色產(chǎn)品，但由于需要采用生態(tài)環(huán)保型、高上染率的染料和高性能助劑，進(jìn)一步推高了成本。另一方面，由于印染企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營日益多元化和專業(yè)化，生產(chǎn)設(shè)備專用化程度大大提高，備用設(shè)備增加，產(chǎn)能擴(kuò)張，利潤縮減。因此目前許多印染企業(yè)主要依靠“低價跑量”的低端策略維持生存。實施內(nèi)部環(huán)境審計需要較高的成本，包括成立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)、加大對審計人員的培訓(xùn)、制定環(huán)保制度、投入環(huán)保設(shè)備、改造現(xiàn)有工藝設(shè)備以及環(huán)境破壞后的恢復(fù)成本等。由于受到資金的限制，企業(yè)無法向內(nèi)部審計投入更多的資源，內(nèi)部環(huán)境審計流于形式，缺乏獨立性，也無法實現(xiàn)預(yù)期的監(jiān)督、測試、信息反饋功能。

三、印染企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計方法的設(shè)想

目前我國大部分印染企業(yè)實施環(huán)境審計都是事后控制，缺乏內(nèi)部環(huán)境審計的前瞻性以及環(huán)境監(jiān)督的動態(tài)性。企業(yè)要想降低環(huán)境風(fēng)險水平，應(yīng)建立科學(xué)有效的內(nèi)部環(huán)境審計機(jī)制，對環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控，實現(xiàn)事前評估、事中監(jiān)控、事后分析的全過程審計。基于印染企業(yè)對水環(huán)境影響最大的現(xiàn)實，本文以水污染為例，對印染企業(yè)控制污染、實施水環(huán)境內(nèi)部審計的方法進(jìn)行設(shè)想。

（一） 事前評估階段

企業(yè)在開展環(huán)境審計之前，需要制定審計工作計劃，組建審計小組。由指定部門編撰年度環(huán)境審計計劃，在計劃中除了應(yīng)包括審計目標(biāo)、審計程序、審計時間、審計地點等常規(guī)項目外，還應(yīng)包括對審計項目的可行性分析，以及對新投入項目環(huán)境污染的評估。

顯然，如果NPVB>0，那么該內(nèi)部環(huán)境審計項目對于企業(yè)來說是可行的。如果NPVB<0，則應(yīng)對審計方案進(jìn)行調(diào)整，通過減少人員開支、調(diào)整預(yù)設(shè)的審計程序等縮減審計成本，以實現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境審計項目的順利開展。

2.新投入項目環(huán)境污染評估。根據(jù)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局2012年發(fā)布的《紡織染整工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》，對2015年以后新建的印染企業(yè)規(guī)定了水污染排放量限值。印染企業(yè)應(yīng)將新投入產(chǎn)品和項目產(chǎn)生的水污染排放預(yù)估值與國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)限值進(jìn)行比較，填寫企業(yè)水污染排放濃度評估表（見表1），在合理評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)對新投入的項目進(jìn)行環(huán)境污染評估，出具環(huán)境污染評估報告。如果預(yù)估值超過標(biāo)準(zhǔn)限值，應(yīng)停止對產(chǎn)品的投入，并對項目進(jìn)行重新分析調(diào)整，直到污染物項目預(yù)估值控制在標(biāo)準(zhǔn)限值以內(nèi)，從而起到從源頭抓污染防治的效果。

（二） 事中監(jiān)控階段

企業(yè)在投入新項目以后，一方面要對環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行持續(xù)的動態(tài)性監(jiān)控，建立高效的環(huán)境風(fēng)險信息傳遞機(jī)制。另一方面要對印染過程各個環(huán)節(jié)的環(huán)保措施執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，可以在主要生產(chǎn)設(shè)備、廢水預(yù)處理設(shè)施上安裝污染物排放實時監(jiān)控裝置，真實記錄相關(guān)指標(biāo)及環(huán)保管理機(jī)制的運行狀況，及時糾正存在的錯誤。具體的審計方法包括：

1.詢問與檢查。內(nèi)部審計人員應(yīng)就環(huán)境事務(wù)的細(xì)節(jié)與相關(guān)人員溝通，包括一線員工與管理層，以獲得口頭證據(jù)，并將獲得的信息作為審計的原始依據(jù)。另外，在企業(yè)財務(wù)人員的配合下，審計人員應(yīng)對企業(yè)的環(huán)境會計方面的資料、環(huán)保政策性書面文件進(jìn)行檢查，并做好相關(guān)記錄。

2.穿行測試。根據(jù)印染企業(yè)現(xiàn)有的對水污染排放的控制程序，應(yīng)將模擬數(shù)據(jù)代入控制流程，并觀察流程中各個環(huán)節(jié)做出的反應(yīng)，將模擬結(jié)果和企業(yè)實際結(jié)果進(jìn)行比較，從而找出控制流程中的薄弱環(huán)節(jié)。印染企業(yè)傳統(tǒng)的印染工藝流程包括浸染工藝、軋染工藝、印花工藝、工業(yè)數(shù)碼印花工藝等。任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)排放超標(biāo)都可能導(dǎo)致企業(yè)總體排放量超過國家標(biāo)準(zhǔn)。

3.風(fēng)險識別法。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)一般的風(fēng)險識別原則對企業(yè)存在的環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行識別。企業(yè)可建立環(huán)境風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對新項目進(jìn)行風(fēng)險評估。對于高風(fēng)險環(huán)節(jié)，可以參照國家標(biāo)準(zhǔn)（如2012年《紡織染整工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》），采用一定的方法（如水污染濃度測定方法標(biāo)準(zhǔn)，見表2）對水污染進(jìn)行測定。

在對水污染進(jìn)行測定時，要選取合理的樣本，在節(jié)約成本的同時盡量獲取充分的證據(jù)，并對相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行分析。鎖定高耗能、高污染的工藝環(huán)節(jié)，加快對工藝技術(shù)的改造升級，多使用高效短流程等節(jié)能減排工藝。在對產(chǎn)品進(jìn)行定型的環(huán)節(jié)，應(yīng)采用清潔能源，從高耗能工藝如導(dǎo)熱油鍋爐定型向蒸汽定型、天然氣定型轉(zhuǎn)變。同時可以采用膜處理中水回用技術(shù)、超小浴比染色新技術(shù)、數(shù)碼印花新技術(shù)等，縮短印染流程，提高印染效率，加快少水無水印染新技術(shù)的開發(fā)，構(gòu)建清潔生產(chǎn)體系，實行全過程清潔生產(chǎn)。

（三） 事后分析整改階段

盡管企業(yè)在項目投入前期以及整個印染工藝環(huán)節(jié)都對污染進(jìn)行了控制，但也不可能完全避免最后的污染物排放量超過國家標(biāo)準(zhǔn)。如根據(jù)2015年6月國家環(huán)境保護(hù)部發(fā)布的《紡織印染工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB 4287—2012）的規(guī)定，企業(yè)廢水排放標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)滿足COD濃度低于500mg/L。企業(yè)一旦產(chǎn)生廢水必須進(jìn)行預(yù)處理。審計人員應(yīng)對企業(yè)污染物排放進(jìn)行監(jiān)督，使企業(yè)最終的納管排污符合國家標(biāo)準(zhǔn)。

1.得出審計結(jié)論，出具審計報告。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果出具環(huán)境審計報告，將審計報告及相關(guān)結(jié)果報送給企業(yè)董事會及環(huán)境管控等相關(guān)科室。企業(yè)管理層應(yīng)召開會議討論企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險，根據(jù)審計結(jié)論獲悉環(huán)境監(jiān)控體系存在的問題。

2.檢驗整改措施，提出改善意見。審計人員應(yīng)對企業(yè)的整改措施進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計，對執(zhí)行情況進(jìn)行審查，確保整改后方案的落實。印染企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善清潔生產(chǎn)管理制度，通過技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新等改變企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)運營模式。企業(yè)可利用國家提供的廢水預(yù)處理共享設(shè)施，集中處理水污染，以減少污水處理成本。同時，可充分利用國家綠色信貸政策，積極選擇金融機(jī)構(gòu)提供的股權(quán)質(zhì)押、存貨抵押等融資新方式，緩解對環(huán)保投入的經(jīng)濟(jì)壓力。

四、小結(jié)

企業(yè)是社會的經(jīng)濟(jì)主體之一，也是環(huán)境保護(hù)的主體，在處理環(huán)境問題時，應(yīng)著眼于企業(yè)內(nèi)部和根源，站在企業(yè)戰(zhàn)略的長遠(yuǎn)角度主動改善環(huán)境問題，承擔(dān)環(huán)保責(zé)任。實施內(nèi)部環(huán)境審計能夠提升企業(yè)的環(huán)境管理水平，進(jìn)一步提高生產(chǎn)效率，提高產(chǎn)品附加值，降低違反國家環(huán)保政策的風(fēng)險，避免由于管理不善導(dǎo)致的環(huán)境污染問題，減少環(huán)保罰款支出，提高企業(yè)收益。同時，企業(yè)的高利潤、高收益為實施內(nèi)部環(huán)境審計提供了足夠的物質(zhì)保障和資金支持，提高企業(yè)的環(huán)境審計效率，從而形成良性循環(huán)，獲得較高的市場收益，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，也有助于企業(yè)履行自身的社會責(zé)任，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境績效的雙贏。S

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