管理會計在企業內部控制中的應用

梁 駿

（星港控股有限公司，新加坡島 新加坡市 079903）

近年來，企業之間的市場競爭日益激烈，內部控制在提高企業競爭力中的作用越來越突出。目前我國企業對于內部控制的實施還存在一些問題。首先，隨著企業規模的不斷擴大，企業的員工也隨之增加，員工對于內部控制的認識普遍不足。其次，我國大部分企業缺乏規范化的內部控制相關制度，控制內容沒有細化到具體的工作環節，也沒有根據各自的實際情況進行調整和完善，所使用的控制方法偏離具體實際，導致實施的內部控制方法不能對工作產生指導和監督作用。

管理會計作為一種有效、合理的管理手段，可以通過運用管理會計來完善企業內部控制體系，科學全面地提高企業內部管理水平和效率，對企業內部控制的建設具有重要作用。然而，在其應用過程中也出現了不少的問題，阻礙企業的整體發展。因此，必須對管理會計在內部控制中的應用進行探討，深究其問題根源，并提出解決措施，促進管理會計的功能發揮。

一、管理會計和內部控制的關系

（一）管理會計概述

管理會計是從傳統會計中分離出來，它以會計學和現代管理科學為基礎，旨在強化企業的內部管理，并規劃和控制企業的生產和經營全過程。管理會計緊緊圍繞著規劃和控制這兩個重要的方面展開。在規劃方面，管理會計主要是通過確立經營目標，制定行動計劃，制定實現計劃的手段和方法，為企業生產經營活動進行統籌安排和計劃。在控制方面，管理會計則主要針對目標細分，實現計劃、明確經濟責任和考評工作業績，及時地跟蹤與監控企業生產經營的實際進程和結果。

（二）內部控制概述

內部控制是企業內部管理的一種監督約束制度，是對全體工作人員的工作情況和經濟活動進行控制，從而實現控制目標的一種手段。內部控制對企業經濟的穩定運行起到重要影響。做好企業內部控制工作，有助于保證企業的財務數據真實性和工作程序的完整性，促進企業順利合法的經營和預期經濟效益的實現。

（三）管理會計與內部控制的關系

在現代企業管理過程中，管理會計和內部控制都是服務于企業管理的。兩者既有各自的獨立性也存在密切的聯系。管理會計與內部控制共同作用是企業可持續發展的關鍵所在。

1、管理會計與內部控制產生的基礎相同

管理會計是會計學和管理學相互結合的產物。內部控制的是伴隨著企業的發展進步，所有權和管理權的分離，對內部管理需要不斷加強而產生的。因此，管理會計與內部控制兩者產生的基礎都是相同的，都是基于企業內部管理的需要而產生的。

2、管理會計與內部控制的目標一致

管理會計指的是一種管理活動，它為企業的經濟活動提供預測、決策、規劃和控制。其工作的主要內容為企業領導者進行決策提供充分的依據。內部控制屬于制衡機制的范疇，其在實施過程中更注重通過制定和設計有效的監控體系，確保財務報告信息的真實性和有效性，最終讓企業在合法經營的范圍內順利實現企業的戰略發展目標。兩者都是為了企業管理而進行服務的，其最終目標都是要建立和完善企業經營管理模式，促進企業經濟效益的提升。

二、管理會計應用于內部控制體系的重要作用

為了適應加強企業內部控制的需要，管理會計通過運用各種數學方法與現代管理方法來分析財務會計信息和其他有關信息，并進行加工處理、分析說明，以便企業經營管理者考評過去、控制現在和預測未來，做出科學決策，選擇最優經營和投資方案。管理會計在現代企業中發揮著越來越重要的作用，其作用主要表現在以下三個方面：

（一）提供必要的會計管理信息

在企業的生產經營活動中，管理會計信息的全面匯集、科學加工和合理運用，不僅是企業會計的一項基礎工作，而且也是加強企業管理、改善生產經營、提高經濟效益的一個重要條件。管理信息包含財務信息和非財務信息、實際的信息和預期的信息、局部的信息和全局的信息、技術信息和經濟信息等。管理會計不受有關會計法規和固定會計程式的制約，可以采用多種技術方法，企業管理者能對從各種不同渠道將諸多的信息進行整合、加工，轉化成自己需要的信息，然后據此對未來的生產經營活動進行預測、規劃和控制，實現利潤最大化的目標。

（二）直接參與決策

決策過程是管理人員選擇和決定未來經營活動方案的過程。只有當進行的各種決策是正確的，企業才能實現最佳的未來生產經營運作。然而，要做出正確的決策，不僅要及時獲取和提供管理信息，而且要科學的處理和有效的運用管理信息。管理會計積極主動地提供管理信息，正確地提出和評價決策方案，幫助企業各級管理者做出正確決策，直接參與了企業的經營管理活動。

（三）實行業績考評

為了實現預定的目標，必須密切跟蹤和監測生產經營過程及其結果，反映企業經營目標的完成情況和經營計劃的執行情況。管理會計可建立全面的控制制度,采取嚴格的評價措施，隨時掌握企業經營目標的完成情況，并且充分評估企業內部各部門的工作業績，為修訂決策和調整計劃提供客觀的依據。

三、當前我國企業內部控制存在的主要問題

（一）內部控制環境較差

企業內控環境的好壞直接影響內部控制執行的質量，只有一個良好的內部控制環境才能保障內部控制順利實施并有效執行，才能發揮內部控制的實際作用。目前，我國企業普遍建立了法人治理結構，一些企業管理者的專權現象仍然存在，企業內部權力缺乏有效地制約與平衡，相關監督部門的監督職能無法有效地發揮，從而阻礙了內部控制制度的實施與執行。

（二）內控信息失真

保證內部控制信息的真實性和完整性是發揮內部控制的關鍵。但是在現階段，大多數企業在內部控制信息處理過程中容易出現內部控制信息失真的問題。內部控制信息失真，又導致無法正確評估企業的內部經營管理狀況，無法識別出其運營和管理中的問題，從而無法發揮內部控制的作用。內部控制信息失真的具體原因如下:首先，企業信息系統不完整，缺乏現代信息傳播手段。其次，內部控制的相關制度不完善。

（三）缺乏有效的監督機制

企業一旦缺失內部控制的有效監督，就很難有效地執行內部控制制度。內部審計職能是企業內部控制的一個重要組成部分，但實際大部分企業沒有設置內部審計部門。即便設置了，由于內部審計職能的發揮常常取決于企業管理層的意愿，這就弱化了內審的效用，使內審職能成了擺設。

（四）風險防范意識淡薄

在市場經濟體制下，我國現代企業面臨著很多發展機遇，但在這一過程中又伴隨著更多的風險，而企業建立科學的、有效的風險防范機制是贏的市場競爭主動權的有效保障。根據現代企業風險評估系統發展狀況來分析，企業內部各個部門缺少高度的風險意識，風險預警機制存在著較多問題，很難應對由于風險而引發的各種突發事件。

四、管理會計應用于內部控制體系的對策

（一）應用成本性態分析加強成本控制

按成本習性可將成本分為變動成本、固定成本各混合成本，在成本控制中加強對成本性態的認識，掌握企業業務量與成本量之間的關系，將其作為企業成本控制的主要內容，可激發起企業成本控制的潛力。

（二）應用經濟批量模型加強存貨成本控制

經濟批量是指能夠使存貨相關總成本達到最低點的采購數量，運用經濟批量模型對采購數量進行控制使得企業的投入達到最低。對企業的采購成本進行有效的控制，主要包括兩個方面的控制：一是對采購數量和采購成本的控制，企業在進行采購活動前要根據生產需要量對采購數量做出預算，根據經濟批量模型進行數量的批次購入，降低采購成本；二是對存貨管理的控制，存貨的管理包括倉儲成本和存貨損毀風險損失，所以，企業必須運用管理會計中的經濟批量模型對存貨的取得成本、倉儲管理成本以及損毀損失成本進行控制，以達到提高經濟效益的目的。

（三）應用責任會計加強企業內部控制

內部控制能夠在一定程度上幫助企業管理者更及時有效的掌握企業發展的整體情況。不過，內部控制并不是完美的，它還存在一些不足之處，這主要表現在以下幾個方面：不能有效解決非重大風險的積累問題；內部控制只能針對企業內部存在的一些重大缺陷或是弱點；側重于對優秀員工的獎勵，不注重企業團隊的整體建設工作；企業基層授權范圍比較小，致使風險反饋速度無法滿足企業實際需求等。所以，為彌補內部控制的不足，促進企業持久健康的發展，將責任會計應用到內部控制當中具有重要意義。責任會計制度把企業劃分成為多種形式的責任中心，從而構建起一個以各責任中心為主體的，權、責、利三者相統一的企業內部控制系統，該系統的主要內容是責任預算、責任控制以及責任考核。將責任會計制度應用到內部控制當中，使得企業核算體系變得簡單化、扁平化，極大的降低了內部控制體系的高度，使企業管理層對外部變化與內部風險有更快的反應。同時，各個責任中心是相對獨立的，如此一來，一旦中心出現錯誤或是舞弊行為等情況，則其所帶來的影響也是個別或幾個責任中心，并不會對整個生產運營造成影響。同時，責、權、績三者相統一的責任中心作為責任會計的精髓部分，其與內部控制的有機結合能夠確保內部控制活動有效開展。責任中心將流程和責任進行劃分，這樣一來，企業的責任將會實現細化，企業財產的安全責任得以明確，再結合內部控制的約束力，能夠在很大程度上促使財產管理工作人員認真履行其職責，確保企業財產安全。

五、結語

綜上所述，將管理會計的理念和方法應用于企業內部控制體系，形成管理會計系統和內部控制體系的有機結合，必將使內控體系更加全面、靈活、有效，滿足管理者對企業經營管理的多種信息需求，科學全面地提高企業內部管理水平和效率。