高等學(xué)校內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建研究

馬偉光 譚春萍

[摘? ? 要] 伴隨著中央與地方財政對高等教育經(jīng)費投入不斷加大，高等學(xué)校迎來了蓬勃發(fā)展的良機，科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部會計控制變得尤為重要。文章借助LS高校內(nèi)部會計控制的先進的管理理念與實踐經(jīng)驗以及存在的一些問題，提出了構(gòu)建高校內(nèi)部會計控制體系的一些思路和想法。

[關(guān)鍵詞] 高校;內(nèi)部會計控制;體系;構(gòu)建

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 03. 002

[中圖分類號] G647? ? [文獻標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）03- 0006- 04

0? ? ? 前? ? 言

2012 年 11 月財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21），于2014年 1月 1 日正式實施。此規(guī)范為高校等事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立提供了條件。隨著高等教育的不斷發(fā)展，高校內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部會計控制在保障學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)、保證各業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)預(yù)期效益的作用越來越明顯，各高校也逐漸重視內(nèi)部會計控制體系建設(shè)。

1? ? ? 高校內(nèi)部會計控制的概念及建立的意義

財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中將內(nèi)部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。結(jié)合高等學(xué)校的辦學(xué)特點，本文認為高等學(xué)校內(nèi)部會計控制是高校為了加強財務(wù)管理，控制財務(wù)風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定的方法和措施。

近年來， 伴隨著中央與地方財政對高等教育經(jīng)費投入不斷加大，高等學(xué)校迎來了蓬勃發(fā)展的良機，完善校區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、提高廣大教職工待遇，不斷引進高端人才，加大學(xué)科建設(shè)和科研投入，導(dǎo)致學(xué)校經(jīng)費支出呈明顯增長趨勢。在經(jīng)費支出快速增長的背景下，高等學(xué)校如果缺乏科學(xué)、有效的內(nèi)部會計控制，容易滋生腐敗，造成國有資產(chǎn)流失，降低財政性資金使用效率，制約高校又好又快的發(fā)展態(tài)勢。因此，分析高校內(nèi)部會計控制中存在的現(xiàn)狀和問題，并對問題進行修復(fù)和完善，對于構(gòu)建高校內(nèi)部會計控制體系具有非常重要的意義。

2? ? ? LS高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及存在的問題

LS高校是L省省屬重點高校，辦學(xué)經(jīng)費來源主要是財政撥款、學(xué)宿費等教育事業(yè)收入、橫縱向科研經(jīng)費收入和其他收入，年度決算財務(wù)收支總額接近7億元。

2.1? ?會計機構(gòu)設(shè)置和人員配置情況

LS高校設(shè)立總會計師一人，在黨委授權(quán)下負責(zé)學(xué)校的財經(jīng)工作。學(xué)校一級會計核算機構(gòu)設(shè)在財務(wù)處，設(shè)財務(wù)處處長1人、副處長2人，下設(shè)七個科室，分別為預(yù)算管理科、內(nèi)控科、信息科、收入科、核算科、出納科、結(jié)算中心，其中，財務(wù)處處長主管財務(wù)處全面工作，同時垂直管理內(nèi)控科，副處長分別主管3個前臺核算科室（收入科、會計科與出納科）和3個后臺控制與監(jiān)督科室（預(yù)算管理科、財務(wù)信息科與結(jié)算中心）。內(nèi)控科（3人）主要負責(zé)財務(wù)處內(nèi)部審計監(jiān)督、辦公室業(yè)務(wù);預(yù)算管理科（3人）主要負責(zé)學(xué)校校內(nèi)預(yù)算的下?lián)芘c監(jiān)督，預(yù)算精細化管理;財務(wù)信息科（2人）主要負責(zé)學(xué)校財務(wù)處的系統(tǒng)維護、后臺控制與電子稽核;收入科（3人）主要負責(zé)學(xué)校收入業(yè)務(wù)的收入核算，學(xué)宿費收繳;會計科（7人）主要負責(zé)學(xué)校支出業(yè)務(wù)的會計核算;出納科（3人）主要負責(zé)學(xué)校收支業(yè)務(wù)的資金結(jié)算，結(jié)算中心（3人）主要負責(zé)學(xué)校校辦企業(yè)的資金結(jié)存業(yè)務(wù)。財務(wù)處27人中，40歲以下占比63%，研究生及以上學(xué)歷占67%，高級會計師占比33%，年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和職稱結(jié)構(gòu)科學(xué)合理。其機構(gòu)結(jié)構(gòu)如圖1所示。

2.2? ?制度建設(shè)情況

為了規(guī)范學(xué)校的內(nèi)部會計控制和財務(wù)管理，提高會計信息質(zhì)量，LS高校自2014年陸續(xù)出臺或修訂了學(xué)校《財務(wù)管理辦法》、《預(yù)算管理辦法》、《差旅費管理辦法》、《學(xué)生生差旅費管理辦法》、《公務(wù)接待管理辦法》、《科研項目結(jié)余經(jīng)費管理辦法》、《實踐教學(xué)經(jīng)費管理規(guī)定》、《一流特色學(xué)科專項資金管理辦法》、《因公臨時出國經(jīng)費管理辦法》、《經(jīng)濟合同管理辦法》、《優(yōu)秀人才專項經(jīng)費管理暫行辦法》、《教師公派出國培訓(xùn)經(jīng)費管理辦法》、《收入管理辦法》、《發(fā)票和收據(jù)管理辦法》、《學(xué)費住宿費收繳工作管理辦法》、《債務(wù)管理辦法》、《公務(wù)卡使用管理辦法》、《科研經(jīng)費管理辦法》、《科研項目間接費用管理辦法》、《自行采購貨物及服務(wù)管理辦法》、《工會經(jīng)費收支管理辦法實施細則》等一系列管理辦法、規(guī)章制度。同時通過網(wǎng)站建設(shè)、印制宣傳手冊、業(yè)務(wù)指南、業(yè)務(wù)宣講，對廣大師生進行財經(jīng)管理制度的宣傳。

2.3? ?預(yù)算管理工作

2014年全國人大常委會對《預(yù)算法》進行修訂，新預(yù)算法2015年1月1日施行，LS高校為了適應(yīng)新預(yù)算法的管理要求，實現(xiàn)全面預(yù)算和預(yù)算精細化管理目標(biāo)，成立預(yù)算管理科，負責(zé)學(xué)校部門預(yù)算的編制與上報，校內(nèi)預(yù)算的下達、項目立項、額度分項控制、項目凍結(jié)與解凍，同時負責(zé)財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與分析。該學(xué)校目前所有專項經(jīng)費和學(xué)院業(yè)務(wù)費都已經(jīng)做到預(yù)算分項控制（按照不同項目類型，設(shè)立相應(yīng)預(yù)算模版，模版直接關(guān)聯(lián)高等學(xué)校會計科目和支出經(jīng)濟分類），逐步實現(xiàn)預(yù)算精細化管理，沒有預(yù)算或超預(yù)算無法列支。項目負責(zé)人負責(zé)項目分項預(yù)算的編制，學(xué)校主管部門負責(zé)預(yù)算初審，預(yù)算管理科審核員負責(zé)預(yù)算的二審，科長負責(zé)三審，審核通過錄入財務(wù)管理系統(tǒng)，生成預(yù)算額度憑證。

2.4? ?收支付核算工作

LS高校遵循 “內(nèi)部牽制、崗位分離”的原則，不相容職務(wù)分離控制，通過設(shè)置科學(xué)合理的工作流程，每一項收支業(yè)務(wù)都需要經(jīng)過最少兩個工作崗位才能完成，在不同崗位間形成牽制力量，防范財務(wù)舞弊行為。舉例，會計科設(shè)置一個審核崗、兩個復(fù)核崗、四個核算崗。一筆報銷業(yè)務(wù)，科長審核后，核算崗負責(zé)報銷，然后交給其中一名復(fù)核崗，復(fù)核通過在國庫零余額系統(tǒng)進行額度錄入，另一個復(fù)核崗進行零余額系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)交叉審核，審核通過后數(shù)據(jù)傳到出納科，出納科結(jié)算員核對系統(tǒng)與紙質(zhì)憑證無誤后負責(zé)開具支票或電匯，經(jīng)過出納科兩個崗位分別加蓋學(xué)校財務(wù)專用章和銀行預(yù)留個人印章（印章分離控制），一筆支出業(yè)務(wù)才算完成。 同時，學(xué)校財務(wù)處實行定期輪崗制度，一方面避免長期在同一崗位工作失去工作積極性，有利于提高工作效率;另一方面，有利于財務(wù)人員能夠全面熟悉各崗位職責(zé)和權(quán)利、工作任務(wù)和工作方法，提升自己的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)，為職稱晉升和職務(wù)晉級打下了良好的基礎(chǔ)。

2.5? ?內(nèi)部監(jiān)督工作

LS高校校內(nèi)設(shè)有審計處和紀(jì)檢監(jiān)察處，負責(zé)干部離任經(jīng)費審計、專項經(jīng)費業(yè)務(wù)審計，年終決算審計等，校外接受主管部門省教育廳、經(jīng)費下?lián)懿块T省財政廳、收費標(biāo)準(zhǔn)審批部門省物價局以及審計廳等相關(guān)部門的監(jiān)督檢查，上述財務(wù)處之外的監(jiān)督本文視同為外部監(jiān)督，本文討論的是財務(wù)處內(nèi)部會計監(jiān)督。LS高校財務(wù)處內(nèi)控科就是伴隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》應(yīng)運而生，組建內(nèi)控科就是要居安思危，內(nèi)部練兵，每個月內(nèi)控科需要對全處工作進行重點抽查，首先核查是否按照國家、省市發(fā)布的文件和學(xué)校制定的規(guī)章制度處理會計業(yè)務(wù)，然后核查是否嚴格執(zhí)行預(yù)算，有無超預(yù)算或無預(yù)算列支情況，最后核查票據(jù)是否合法，審批程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊備，賬務(wù)處理是否科學(xué)，按月形成內(nèi)部會計控制報告，直接上報財務(wù)處處長。經(jīng)處長審議后，通知相關(guān)科室形成書面整改意見，及時更正不合規(guī)、不合理的業(yè)務(wù)事項，提高學(xué)校會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平，提高學(xué)校財務(wù)信息質(zhì)量。

2.6? ?存在的問題

LS高校的內(nèi)部會計控制措施較為完善，制度較為健全，內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮作用比較充分，但因為歷史和部門間信息傳遞不及時等原因，仍存在以下問題。

2.6.1? ?往來款長期掛賬

盡管學(xué)校每年決算前清理往來款項，但是仍存在多年未核銷的往來款，尤其是其他應(yīng)收款，基本上可以確定為壞賬，未能及時處理。

2.6.2? ?信息缺乏有效共享

資產(chǎn)處有資產(chǎn)管理系統(tǒng)和政府采購管理系統(tǒng)，教務(wù)處、學(xué)生處、研究生院都有各自的學(xué)生管理、教務(wù)管理系統(tǒng)，財務(wù)處有自己相對獨立、開放的財務(wù)管理信息平臺，但學(xué)校缺乏信息共享平臺，預(yù)算編制、經(jīng)費統(tǒng)計涉及的數(shù)據(jù)需要各相關(guān)部門配合統(tǒng)計，因為統(tǒng)計口徑和統(tǒng)計理解不同，數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)偏差。

2.6.3? ?固定資產(chǎn)管理有待加強

學(xué)校資產(chǎn)處負責(zé)固定資產(chǎn)登記管理，財務(wù)處負責(zé)固定資產(chǎn)會計核算，會出現(xiàn)固定資產(chǎn)已經(jīng)登記入冊實際沒有報銷的情況，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符。

2.6.4? ?經(jīng)費預(yù)算調(diào)整頻繁，預(yù)算嚴肅性有待加強

學(xué)校各部門和教師在預(yù)算編制時，缺乏理性的規(guī)劃和對預(yù)算項目深入的理解，項目沒有按照預(yù)算執(zhí)行，實際報銷時，允許部門和教師多次調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算嚴肅性不夠。

3? ? ? 高校內(nèi)部會計控制體系的設(shè)計思路和主要內(nèi)容

科學(xué)有效的高校內(nèi)部會計控制體系的設(shè)計應(yīng)以預(yù)算為主線，將預(yù)算編制、下達、執(zhí)行、監(jiān)督與評價貫穿到內(nèi)部會計控制全過程，形成預(yù)算嵌入式內(nèi)部會計控制。本文借鑒美國COSO報告對內(nèi)部控制內(nèi)容的分類，按照控制環(huán)境、風(fēng)險識別、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個方面，對高校構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系進行探討。

3.1? ?構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

3.1.1? ?推行總會計師負責(zé)制

高校黨委對本校工作實行全面領(lǐng)導(dǎo)，黨委對高校內(nèi)部會計控制的重視程度，是營造良好內(nèi)部會計控制環(huán)境的重要因素。隨著國家財政體制改革的不斷深入，高校面臨經(jīng)費來源多渠道化、辦學(xué)形式多樣化、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜化的新局面，對高校內(nèi)部會計控制提出了越來越高的要求，由主管財務(wù)工作的副校長代行總會計師職能的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢下高校內(nèi)部控制和財務(wù)管理的需要。高校內(nèi)部會計控制頂層設(shè)計，首要任務(wù)是推行總會計師負責(zé)制，校級領(lǐng)導(dǎo)崗位設(shè)置總會計師，由具有豐富財經(jīng)、審計、管理等工作經(jīng)驗的專業(yè)人員擔(dān)任，主管學(xué)校財經(jīng)工作，做到專業(yè)人做專業(yè)事。總會計師是校級領(lǐng)導(dǎo)，可以宏觀統(tǒng)籌學(xué)校的內(nèi)部會計控制，優(yōu)化學(xué)校財務(wù)管理工作，極大改善高校內(nèi)部會計控制環(huán)境，對構(gòu)建完整有效的內(nèi)部會計控制體系具有重要作用。

3.1.2? ?加強制度建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制制度化

高校內(nèi)部會計控制的主體是高校的經(jīng)濟活動，經(jīng)濟活動的實施主體是個人，如何規(guī)范高校個體的經(jīng)濟活動成為內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)。高校內(nèi)部會計控制必須要將內(nèi)部會計控制的方法與原則、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估及其他相關(guān)管理要素以制度文件的方式下發(fā)執(zhí)行，并在工作實踐中逐步將各項制度文件形成剛性管理方法和指導(dǎo)原則，最終形成高校內(nèi)部會計控制相關(guān)崗位的教職員工的行為規(guī)范和操作流程。高校業(yè)務(wù)層面應(yīng)建立健全預(yù)算、收入、支出、債務(wù)、政府采購、資產(chǎn)、項目與合同的內(nèi)部管理制度，完善管理制度體系，使對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理有據(jù)可依。

3.2? ?建立風(fēng)險預(yù)警機制，構(gòu)建高校風(fēng)險評估體系

目前，高校領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的重點在于教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)、招生與就業(yè)，而對內(nèi)部會計控制關(guān)注薄弱，對內(nèi)控基本理論不熟悉，風(fēng)險管理意識薄弱。如：銀行貸款猛增，沉重的還本付息壓力透支學(xué)校未來的發(fā)展;高校缺乏充分科學(xué)論證或第三方評估而進行盲目投資，造成資源的極大浪費;基本建設(shè)和采購過程中出現(xiàn)的貪污、腐敗現(xiàn)象嚴重。高校管理風(fēng)險的防范必須從完善內(nèi)部會計控制入手，加強機構(gòu)建設(shè)，建立高校的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制、風(fēng)險反應(yīng)機制，從源頭上實施控制。

3.2.1? ?組建風(fēng)險識別機構(gòu)，及時識別風(fēng)險

高校成立專門的風(fēng)險識別組織機構(gòu)，經(jīng)學(xué)校黨委授權(quán)，總會計師統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，成立由財務(wù)人員、審計人員、紀(jì)檢監(jiān)察人員和相關(guān)職能部門廣泛參與的內(nèi)部會計控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負責(zé)對現(xiàn)有控制環(huán)節(jié)與流程進行風(fēng)險鑒定，學(xué)校發(fā)展規(guī)劃中涉及的新業(yè)務(wù)和遇到的新問題進行風(fēng)險識別，評估學(xué)校可能存在的控制風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險的危害程度，分等級設(shè)定控制目標(biāo)，制定相應(yīng)的控制措施。

3.2.2? ?加強風(fēng)險評估。

風(fēng)險評估在于高校不再被動接受風(fēng)險，而是主動地開展風(fēng)險評估、識別和分析，將風(fēng)險控制在可控范圍之內(nèi)。高校進行風(fēng)險評估不止在財務(wù)會計方面，應(yīng)對影響高校健康可持續(xù)發(fā)展的所有重大方面進行風(fēng)險評估，采用定性與定量相結(jié)合的方法，對識別的風(fēng)險進行分析，確定風(fēng)險等級并制定出應(yīng)對風(fēng)險的措施。

3.2.3? ?加強財務(wù)數(shù)據(jù)綜合分析，建立風(fēng)險指標(biāo)評價體系

現(xiàn)在高校的會計信息主要通過財務(wù)報表、決算報表、專項數(shù)據(jù)統(tǒng)計報表在部門之間以及上下級之間傳遞，因此加強財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，建立科學(xué)的財務(wù)指標(biāo)為主的風(fēng)險指標(biāo)體系，通過設(shè)置風(fēng)險指標(biāo)極值來實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警目的，比如資產(chǎn)負債指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)、年度結(jié)余赤字指標(biāo)、貸款還本付息指標(biāo)等等。

3.3? ?完善高校內(nèi)部會計控制內(nèi)容和控制措施

在良好的內(nèi)部控制環(huán)境下，高校應(yīng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，通過預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制等一系列措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

3.3.1? ?建立崗位責(zé)任制，分離不相容職務(wù)

高校應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理內(nèi)部會計控制業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置工作崗位，制定崗位職責(zé)，一方面便于工作考核，調(diào)動業(yè)務(wù)人員工作積極性，另一方面為了實現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離。根據(jù)內(nèi)部牽制原則，凡是一個人擔(dān)任即可能發(fā)生錯誤和舞弊又可掩蓋其錯誤和舞弊的崗位不得兼容，通過崗位設(shè)置實行職務(wù)分離。

3.3.2? ?規(guī)章制度流程化，實行授權(quán)審批控制

高校在實際工作中為了實現(xiàn)系列管理辦法和規(guī)章制度，需要將制度流程化，將復(fù)雜冗長的制度簡化為通俗易懂的授權(quán)審批流程，既方便了高校的廣大師生員工，又強化了授權(quán)審批控制意識。授權(quán)審批，需要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，授權(quán)批準(zhǔn)的層次，授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任和程序。例如，學(xué)校教師到財務(wù)部門報銷，不同的支出金額需要不同層級領(lǐng)導(dǎo)崗位審批，如果缺少審批程序或越權(quán)審批，財務(wù)部門有權(quán)拒絕辦理業(yè)務(wù)。

3.3.3? ?強化預(yù)算執(zhí)行控制

高校預(yù)算體現(xiàn)學(xué)校的活動范圍和方向，是高校為了達到目標(biāo)而編制的財務(wù)年度收支計劃。學(xué)校部門預(yù)算經(jīng)校黨委會審議通過后形成預(yù)算文本上報主管部門，主管部門審核整理后報財政部門，最后經(jīng)全國人才財經(jīng)委員會審核通過后，形成預(yù)算批復(fù)，下達預(yù)算。預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，高校內(nèi)部會計控制應(yīng)重點監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。高校各部門應(yīng)按照下達的預(yù)算批復(fù)，積極組織收入、合理安排支出，在預(yù)算范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動。學(xué)校財務(wù)人員處理支出業(yè)務(wù)，首先了解預(yù)算執(zhí)行情況，對無預(yù)算或超預(yù)算支出，要拒絕辦理。對于預(yù)算執(zhí)行中追加預(yù)算情況，必須嚴格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整程序，經(jīng)學(xué)校預(yù)算管理委員會審議通過，方可調(diào)整預(yù)算。高校要維護預(yù)算的嚴肅性和權(quán)威性，只有如實做好預(yù)算控制，才能確保內(nèi)部會計控制落到實處。

3.3.4? ?以貨幣資金管理為主線，加強收支業(yè)務(wù)管理

貨幣資金是指存在于貨幣形態(tài)的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金。貨幣資金的起點來源高校的各項預(yù)算收入，最終通過高校的各項預(yù)算支出走向終點。貨幣資金的流動實際就是收入完成預(yù)算，支出執(zhí)行預(yù)算的過程，最后的資金結(jié)存就是預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。貨幣資金是高校內(nèi)部會計控制的重點，也是容易產(chǎn)生舞弊、發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的重災(zāi)區(qū)。

高校對收入尤其是教育事業(yè)收入的管理，應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，全部納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

高校對支出的管理應(yīng)該在符合預(yù)算前提下，重點審查單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，審批簽字手續(xù)是否齊備，流程是否合理，在公務(wù)卡適用范圍內(nèi)是否使用公務(wù)卡結(jié)算，專項經(jīng)費使用是否符合相關(guān)規(guī)定，需要政府采購的設(shè)備購置是否履行政府采購手續(xù)，符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的儀器設(shè)備是否已經(jīng)進行固定資產(chǎn)登記等等。

收入與支出的協(xié)調(diào)控制基于銀行對賬單，通過每月及時對賬，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，及時發(fā)現(xiàn)收支管理的漏洞，防范資金管理風(fēng)險。

3.3.5? ?固定資產(chǎn)管理

高校財務(wù)部門負責(zé)資產(chǎn)賬務(wù)處理，資產(chǎn)管理部門負責(zé)固定資產(chǎn)驗收、登記、出租出借、盤點清查與清理報廢管理，內(nèi)部會計控制要求兩個部門協(xié)調(diào)配合，做到登記的固定資產(chǎn)及時辦理會計報銷手續(xù)，同時對于報廢清理的固定資產(chǎn)，及時做好會計銷賬手續(xù)，做到賬實一致。對于出租固定資產(chǎn)，經(jīng)學(xué)校財經(jīng)工作委員會審議通過，資產(chǎn)管理部門應(yīng)代表學(xué)校簽訂租賃合同，及時催繳租金，上交學(xué)校財務(wù)部門，納入學(xué)校預(yù)算管理。

3.4? ?構(gòu)建高校內(nèi)部會計控制體系的信息溝通機制

高校內(nèi)部會計控制信息對內(nèi)涉及學(xué)校教學(xué)、科研、資產(chǎn)管理等，對外涉及學(xué)校的主管部門、監(jiān)管部門以及兄弟院校等，需要做好信息溝通做到幾點。

3.4.1? ?做好高校財務(wù)部門內(nèi)部的信息暢通

學(xué)校財務(wù)部門作為內(nèi)部會計控制的牽頭部門，也是會計內(nèi)控的核心所在，首先要實現(xiàn)財務(wù)部門內(nèi)部科室之間的信息暢通。財務(wù)部門內(nèi)部科室每個崗位都有各自的崗位職責(zé)，內(nèi)部控制要求不相容職務(wù)相互分離，內(nèi)部授權(quán)審批控制，歸口管理，不同工作崗位獲得的信息差異性很大，信息暢通有利于提高會計控制的效率，實現(xiàn)精準(zhǔn)控制。所以，應(yīng)當(dāng)定期召開工作交流會，定期組織專題培訓(xùn)，了解其他科室的工作職責(zé)、重點工作以及最新工作動態(tài)，組織全員集中學(xué)習(xí)研討最新的文件或規(guī)章制度，提升財務(wù)信息化水平，來實現(xiàn)信息共享，減少管理盲點與漏洞。

3.4.2? ?實現(xiàn)部門之間的充分信息溝通

高校內(nèi)部會計控制的牽頭單位是學(xué)校財務(wù)部門，但會計內(nèi)控是一個系統(tǒng)工程，收入管理與各辦學(xué)單位和學(xué)院密不可分，支出涉及學(xué)校經(jīng)費使用的各個部門，尤其是負責(zé)財政專項經(jīng)費的校內(nèi)主管部門（學(xué)科建設(shè)經(jīng)費由研究生院主管，教學(xué)教改經(jīng)費由教務(wù)處主管，科研經(jīng)費由科研處主管，黨建經(jīng)費由組織部主管等等）。因此，學(xué)校要加強硬件設(shè)備與信息軟件技術(shù)的開發(fā)與維護工作，全方位提升信息系統(tǒng)的性能，建立信息集成系統(tǒng)，實現(xiàn)信息在學(xué)校不同部門之間的共享，打破信息孤島，實現(xiàn)信息在各相關(guān)部門之間順暢傳達，提高工作效率，提高內(nèi)控會計控制運行效率。

3.4.3? ?外部信息實現(xiàn)共享

學(xué)校的職能部門從外部獲取的相關(guān)信息，首先在部門領(lǐng)導(dǎo)之間實現(xiàn)傳遞，部門領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過篩選、過濾將有價值的涉及內(nèi)控信息在部門內(nèi)部傳達，實現(xiàn)信息共享，借鑒先進的管理理念、特色的工作做法、創(chuàng)新的工作思路，學(xué)習(xí)最新的文件精神。

3.5? ?構(gòu)建高校內(nèi)部會計控制監(jiān)督與評價體系

內(nèi)部會計控制的落實必須匹配完善的監(jiān)督機制，否則很難實現(xiàn)理想效果。

首先，高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督應(yīng)該充分發(fā)揮高校紀(jì)委監(jiān)察室和審計處等內(nèi)部機構(gòu)的監(jiān)督職能，高校內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部會計控制落實的最重要保障。一是紀(jì)委和審計處明確工作分工，定期開展專項檢查;二是承擔(dān)高校內(nèi)部監(jiān)督職能的部門在日常工作中應(yīng)該優(yōu)化工作流程和內(nèi)容為目標(biāo)，積極落實監(jiān)督職能。

其次，高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督不能只依靠內(nèi)部監(jiān)督，還應(yīng)該鼓勵外部監(jiān)督或引入第三方機構(gòu)積極參與。主管部門或者中央巡視組的監(jiān)督水平更高、更加專業(yè)，應(yīng)該抱著“提升與發(fā)展”的態(tài)度對待外部監(jiān)督，外部監(jiān)督可更好地幫助高校解決內(nèi)部會計控制存在問題，提高內(nèi)部管理水平。

4? ? ? 結(jié)? ? 論

本文借助LS高校內(nèi)部會計控制的先進的管理理念與實踐經(jīng)驗以及存在的一些問題，提出了構(gòu)建高校內(nèi)部會計控制體系的一些思路和想法。高校內(nèi)部會計控制是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不是一朝一夕可以實現(xiàn)的，需要引用管理會計理念，需要上層領(lǐng)導(dǎo)以及學(xué)校各部門的協(xié)同配合，更需要學(xué)校財務(wù)部門團結(jié)一致，齊心協(xié)力，努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能逐步建立一套適合自身高校發(fā)展目標(biāo)的內(nèi)部會計控制管理體系。

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