大數據背景下政府審計創新的思考

劉 利

一、引 言

隨著信息技術的迅猛發展，當今世界已進入大數據時代，大數據的運用滲透到各行各業，正潛移默化地變革著我們生活、工作和思維，也推動著政府審計工作的變革。新形勢下，在大數據背景下開展政府審計工作是實現政府審計監督全覆蓋的必由之路和完善國家治理的迫切需要，國家也出臺了一系列政策來支持大數據政府審計工作。2015 年，國務院頒布《促進大數據發展行動綱要》提出“全面推進大數據在各個行業的運用與發展”，“加快建設數據強國的戰略”。《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確提出了“要構建大數據審計工作模式”，“在政府審計工作實踐中探索大數據技術運用的途徑”，“通過利用大數據實現政府審計能力、質量和效率的提升”。“金審計工程”和“863”計劃項目的推進也加快了政府審計和大數據的融合。利用大數據開展政府審計能有效規避審計抽樣風險、保證審計的及時性和持續性、提高審計效率。因此，積極探索大數據背景下政府審計在審計方法、審計流程、審計技術、審計平臺、審計思維等方面的創新，對于進一步深化政府審計工作、改善國家治理結構和提升審計監督的保障能力具有重要的現實意義。

二、大數據背景下政府審計創新的現狀

大數據背景下，政府審計的審計模式、審計方法、審計職能、審計組織結構、審計范圍等都發生了重大變革，呈現出新的形態。

（一）審計模式由抽樣向整體轉變

大數據具有的大量性、多樣性、快速性、價值性特點為全部數據的采集和處理提供了條件，審計人員利用大數據收集并分析被審計單位的所有數據（包括非結構化數據），通過采用關聯對比、數據挖掘的整體審計模式發現審計中的細節數據信息，多維度和深層次地分析數據，解決審計數據跨領域、跨行業、跨層級問題，讓審計人員能從總體角度全面把握審計對象，確保審計數據的可靠性和全面性。大數據背景下，審計模式由傳統的抽樣向整體模式轉變，避免了審計的抽樣風險，提升了審計的效率。

（二）審計方法由單一向多維轉變

大數據背景下，政府審計方法由單一向多維轉變，主要采取一下三種方法: 一是查詢分析，通過SQL 結構化查詢語言語句對審計數據進行查詢、計算、關聯、分析。二是多維分析，基于海量數據采取多維分析技術對審計數據從不同角度進行數據挖掘分析，如將審計對象的關鍵信息設置字段，并建立多維數據集，通過切片、切塊、旋轉、鉆取等方式，全面、精準把把握被審計對象。三是數據挖掘，審計人員采取抽取、轉化、分析、模式方法對財務、業務數據進行處理，同時，離群點技術、聚簇分析、序列分析能提高數據分析的精確度，發現審計數據的特征和規律。

（三）審計職能從事后揭露到全過程監督轉變

大數據的運用大幅度地提升了數據處理的效率和改善了數據處理的方法，審計職能也從事后揭露到全過程監督轉變，審計人員通過廣泛收集、深入挖掘政府、企事業單位、社會團體數據，建立數據庫系統，并對大數據平臺相關數據進行相關性分析和實時監測，及時發現異動數據，發揮事前預防功能，有效規避潛在風險，大數據背景下，政府審計能對數據深入剖析，并預測趨勢走向，實現對審計數據的全過程監督。

（四）審計組織結構扁平化

大數據背景下，政府審計的外部環境發生巨大變化，審計規模、難度的加大，使得風險也隨之加大。傳統的審計組織結構受技術和數據限制，在審計部下設財政審計、金融審計、社保審計、經濟責任審計等科室，各科室之間以“單兵作戰方式”開展審計，這種組織結構缺乏有效溝通、信息共享和資源整合，導致部門之間協作能力較差，影響審計效率。為了提升審計效率，降低審計風險，政府審計的組織管理結構發生了重大變革，逐漸趨向扁平化，即實行審計機關負責人垂直管理，由審計小組長直接開展審計，利用大數據整合各個部門資源，建立“整體分析-分散審查—集中研究”的組織管理模式。

（五）審計范圍進一步擴展

隨著大數據、互聯網技術的運用，經濟社會大環境發生了重大變化，政府審計的外部環境更加復雜多樣，在許多領域還存在薄弱環節和風險隱患，需要政府審計范圍延伸到各個領域、各個環節，大數據為進一步擴展審計范圍，實現政府審計全面覆蓋提供了技術支撐。如政府審計機關可利用大數據平臺獲取被審計對象的人實時信息，并持續跟蹤數據動態，評估潛在風險，實現時間上的審計全覆蓋，同時，大數據能最大限度整合跨行業、跨區域、跨層級、跨部門的數據，實現信息資源上的審計全覆蓋。

三、存在的問題

大數據背景下，盡管我國政府審計在審計模式、審計方法、審計職能等方面都進行了創新，但受制度環境、技術、平臺、人才等各種因素的限制和影響，大數據審計創新仍存在很多問題。

（一）缺乏完善的法律準則和制度保障

當前，我國審計機關開展大數據審計還缺乏完善的法律準則和制度保障，盡管近幾年國務院和審計署出臺了如《關于完善審計制度若干重大問題》等指導性文件，提出要構建大數據審計模式，搭建數字化審計平臺，實行聯網審計，對計算機審計數據行為進行了進一步規范，但這些政策性精神尚未轉化為法律法規，而我國現行審計法律制度體系也并沒有體現大數據審計相關內容，導致大數據審計在數據收集、儲存、處理、分析各個流程缺乏法律法規和制度依據，無法保證大數據審計的合法合規性，影響審計質量和審計效率。

（二）傳統政府審計技術與大數據要求的不同步性

一是現有審計技術與云計算技術要求不同步，云計算技術通過互聯網集群計算能力和數據的效率化傳輸，為政府和企業之間搭建數據信息傳送平臺，但現有政府審計仍以人工為主，不僅影響審計效率，還難以滿足海量數據分析需求，導致審計結果的不精確性。二是現有審計技術與物聯網技術要求不同步，物聯網技術通過傳感器和互聯網將不同的數據聯系起來進行整理分析，實現對數據的實時監測和有效控制，但當前物聯網在審計中的運用還處于初級階段，還無法適應大數據審計的要求。三是現有審計技術與大數據背景下數據安全要求不同步，大數據背景下，審計數據收集和匯總渠道更為廣泛，海量數據可能存在虛設，缺乏真實性和完整性，且數據存儲成本更高，現有政府審計技術在數據收集、存儲、處理、分析上還存在缺失，無法保證數據的安全性。

（三）缺乏完整的大數據審計平臺

大背景下，數據源是政府審計的基礎，建立大數據審計平臺是推進政府審計信息化、提升審計公共服務能力和社會管理水平、增強審計監管力度的重要舉措。但大數據審計平臺是一個全新的平臺，當前審計機關電子政務建設還處于初期發展階段，受傳統管理體制的限制，尚未建立完整的大數據審計平臺和數據采集分析長效機制，導致各部門審計數據孤立存在，更新不及時，無法形成關聯性和連續性，基礎數據環境薄弱影響大數據審計有效的開展。

（四）缺乏復合型的專業審計人才

一是審計人員信息化技術運用能力不高，大數據背景下，政府審計人員不僅需要具備專業審計能力，還要精通計算機、網絡、數據庫、電子數據分析等多樣的信息化技術運用能力，而現有的審計人員知識結構較為單一，對數據信息和技術化掌握程度不夠，政府審計工作需要審計人員和專業信息技術人員共同合作完成，不僅影響審計效率，還會增加審計結果的風險性。二是審計人員缺乏大數據背景下所需的數據收集處理能力，大數據背景下，財務數據的

結構和形式都呈現出新的特征，包含了結構化和半結構化的數據，傳統的數據收集處理模式已無法適應海量信息分析要求，而現有審計人員數據篩選和處理能力遠不能滿足大數據審計的要求。

（五）大數據審計風險復雜多樣化

大數據、云計算的運用給審計工作帶來機遇和效率的同時，也帶來了新的審計風險。一是數據安全風險，大數據背景下，被審計對象的數據包含大量的隱私信息和商業私密，在審計過程中可能出現由于審計人員違規操作、系統漏洞、安全防護不到位等導致數據信息被泄露、盜取問題，產生嚴重的審計風險，影響審計的權威性和公信力。二是數據質量風險，一方面，審計人員在采集、處理、錄入被審計對象數據時存在錄入有誤、不完整現象，影響數據質量和分析結果；另一方面，各單位、各部門信息系統的不一致性導致被審計對象數據不標準，數據質量不高，加大了審計的風險性。大數據背景下，審計風險更加復雜多樣化，這加大了審計過程中對風險識別、評估的難度。

四、大數據背景下政府審計

創新的對策

新形勢下，大數據帶來政府審計在審計方法、審計技術、審計范圍等方面顛覆性變革的同時，也帶來了新的挑戰，這不僅需要完善大數據審計法律法規、構建大數據審計平臺和提升審計人員綜合素質，還應在審計思維、審計方法、審計流程、審計技術等方面進行創新。

（一）積極健全相關法律法規

健全的法律法規體系和審計準則是合法合規開展大數據審計的重要保障。一是不斷完善政府審計制度的具體細則，立足大數據背景下政府審計的特點，修訂審計過程中不合理的法規標準，確保審計的規范化。二是建立全方位的大數據審計指南，覆蓋大數據背景下政府審計思路、流程、方法、技術等多個方面，全面保障政府審計的開展。三是“因地制宜”地制定不同審計規定，基于審計風險的復雜性和多樣性特點，不同行業的審計要求存在差異，可以實行國家審計署和地方審計署聯合制定規范的審計制度，由國家審計署制定總體審計準則，地方審計署根據地域的實際情況制定符合當地特點的審計制度，確保審計制度的可操作性。四是建立嚴格的懲戒制度，對違法違規的審計人員實施連帶責任制，以提升法律法規的警示作用。

（二）構建專門的大數據政府審計平臺

數據平臺是大數據背景下開展政府審計的重要基礎，國家審計機關應充分利用“金審工程”的成果和大數據，構建以電子政務為基礎實現信息全覆蓋的一個網絡，具有審計和預警兩大功能，包含數據交換中心、數據存儲中心、數據備份中心以及審計監管、現場審計、聯網審計、審計結果評估、網上審理、風險監控六大系統的大數據審計平臺，同時加快完善數據標準統一的信息平臺建設進程，對被審計單位的數據設置同一信息標準，實現數據的實時采集、儲存、檢測和共享，要加大大數據平臺研發力度，將云計算、物聯網充分融入大數據政府審計平臺，提升政府審計的效率和確保審計工作的全面性、準確性。

（三）打造一批高素質專業的審計人才隊伍

大數據背景下，政府審計對人才提出了更高的要求，審計人員的專業知識和實踐技能是影響大數據審計質量和效率的直接因素，應不斷完善審計人員的綜合素質，打造一批符合大數據要求的高素質專業審計人才隊伍。一是嚴格人才甄選機制，把控好審計人員選取的基本標準，優先選取專業素質過硬和綜合能力較高的人才。二是調整人員結構，加大對審計人才的培養力度，通過學習大數據與審計交叉的學科、分階段培訓和崗位輪班制強化審計人員的綜合能力，培養具備問題核查、計算機運用、分析研究和精通管理的高層次、復合型專業審計人才。三是提升審計人才大數據分析和數據信息化水平，可采取信息專家講解、優秀案例分析和理論實踐相結合的形式，促進審計人員快速掌握最先進的數據運用技術和擴充理論知識范圍，提升解決問題能力。四是保證審計人員的獨立性，大數據背景下，要嚴格限制數據終端審計信息的權限，嚴格約束審計人員保持謹慎客觀的態度分析數據，確保審計結果的真實性和準確性。五是審計機關應加大與高校的合作力度，開設大數據與審計相結合的專業，并設立專項研究資金培養高質量的復合型審計人才。

（四）積極轉變審計思維方式、更新思維觀念

大數據背景下，政府審計已經深入到國家治理的橫向和縱向的各個方面，海量數據的處理使得審計方向由傳統局部到整體過渡到大數據時代整體到局部，這種轉變需要審計機關和審計人員積極轉變審計思維方式、更新思維觀念。一是要革新審計人員的思維觀念和思維方式，加大對大數據理論知識的普及度，增強審計人員對大數據的理解和認同，實現由“業務驅動”到大數據時代“數據驅動”審計思維方式的轉變。二是變革審計理念，數據式審計模式更關注數據的量化，這種從抽樣到全量的轉變需要更新審計理念，在關注財政財務收支合法合規真實的同時，應從更高的戰略角度，全面深入觀察、思考問題，全方位、多角度地分析數據，并挖掘內在信息價值，確保對數據認識的客觀性、科學性和全面性。

（五）加快推進大數據審計方法創新

創新大數據審計方法是有效應對復雜多樣的審計風險和提升政府審計效率的重要舉措，一是要持續優化完善電子政務系統的內容、管理、實操性和安全性。應借鑒國外經驗成立相關部門來管理電子政務系統，并結合我國目前審計現狀完善電子政務審計內容和結構，制定審計指南指導并約束各類電子政務審計工作，確保審計能滿足公眾信息的需要。要大力提升電子政務系統的實操性，依據電子政務系統建設的國際標準，做好系統運營、維護和問題的實時跟蹤與反饋，提高審計的質量。同時在繼續落實《信息系統安全等級保護基本要求》的基礎上，繼續加大對電子政務審計安全的重視度，確保電子政務審計系統的安全保障性。二是積極采用多維分析和數據挖掘方法，利用數據審計分析模塊綜合多年歷史數據，通過篩選關鍵部分進行研判，創新型地改變當前審計工作方法，實現由傳統映射過去向風險評估和預測未來轉變。

（六）主動創新大數據式審計流程

傳統政府審計流程主要分為準備、調查、實施以及報告四個階段，大數據背景下，應主動創新大數據式審計流程，在各個審計階段充分發揮大數據的作用。一是將大數據融入每個審計流程，在數據采集階段，采用網絡爬蟲技術智能識別被審計對象的非結構化數據，并標準轉化為審計數據，提升非結構化數據采集效率；在數據處理和儲存階段，可利用大數據處理平臺對各個渠道的被審計數據進行質量篩選、清洗、消除冗余，去偽存真并保留有價值的數據，提高數據分析和存儲效率；在數據分析階段，除了利用傳統的查詢分析、多維分析、關聯分析以外，還可采用統計分析、數據挖掘和數據可視化方法，不僅提升審計結果的精確性，還能預判未來的風險，擴大數據分析能力。二是積極搭建以政府為主體、第三方服務商為技術指導的云審計體系，構建云審計業務流程，即審計分析云收集審計分析環境需求，通過數據和系統目錄提出申請，并分發給審計分析一體機，最后傳達給下級審計機關，不僅提升云審計監管質量，還整合了審計數據，降低審計風險。

（七）積極創新大數據審計技術

大數據的到來給政府審計技術帶來了巨大的沖擊和挑戰，審計技術的創新是打好這一戰役的關鍵。一是在審計中引入云解決方案，縮短審計開始和結束之間的時間間隔，確保審計結構與大數據變化的同步性，推進持續審計，提升審計實效性。二是依托大數據挖掘技術采集和篩選海量數據，剔除質量、價值不高的多余數據，并進一步處理分析和關聯目標數據，實現對數據的快速“提純”，降低數據分析難度。三是在原有的數據庫基礎上構建云數據系統，將各個渠道的審計數據統一收集并存儲，實現對審計資源的共享，為大數據審計分析提供全面豐富的數據資源。

（八）持續創新數據式審計模式

大數據背景下，為了應對傳統審計模式無法適應龐大的數據量增長、種類繁多復雜和結構化程度低的電子信息數據這一問題，應持續創新以計算機技術為基礎的數據式審計模式。一是以大數據平臺為基礎構建協同審計工作模式。審計機關應立足大數據審計平臺組織協同各地方審計機關、各部門在任務分配、項目計劃、資源調度等方面做好組合，制定包含年度審計計劃、監督機制和決策機制的戰略目標，利用大數據平臺做好內部資源調配，實現數據資源、信息和專家經驗的共享，完成協同任務。二是建立完整的數據分析預測系統，能及時根據結構化或非結構化數據建立適應的數據采集方法，隨機應變處理好特殊情況。

（九）積極采用大數據技術豐富審計數據庫

豐富優質的數據是大數據審計的基礎，大數據背景下，審計機關要高度關注數據的全面性和質量化。一是審計機關可利用互聯網多渠道采集、被審計對象定期上報、大數據平臺集中收集等多種方式，覆蓋各部門各渠道的全口徑數據，確保數據的全面性。二是要利用好大數據的檢查評估功能，實時監測數據的異動性，并第一時間反饋給數據處理中心，確保數據的高質量。

（十）防范數據風險，構建安全保障體系

大數據背景下，審計風險更加復雜多樣難控，應防范數據風險，構建安全保障體系，為大數據審計的開展提供良好的環境氛圍。一是要提升審計人員的數據安全意識，通過建立健全的保密制度制度來約束審計人員的行為，并在審計數據采集、篩選、存儲、處理、分析階段設置訪問權限和備份數據。二是建立數據監測預警系統，利用互聯網和大數據全方位、實時檢測數據中心服務器，防止病毒入侵和網絡攻擊。三是建立強大、覆蓋面廣、網絡寬帶承載力大的網絡系統，為大數據和云計算技術引入政府審計提供硬件支撐，保證數據在傳輸過程中保留原始數據的真實性和完整性。四是提升信息系統支撐能力，利用虛擬化技術整合原有的審計存儲資源，為審計數據中心提供了總CPU 資源482GHZ、總內存1.6TB、總存儲200TB。

（十一）重新調整大數據審計的工作重點

一是利用大數據平臺對不同區域、不同項目的被審計對象做好分類，對重點關注對象加大審計頻率和時長、擴展地方審計機關審計范圍，提高整體審計機關的數據風險和審計風險的防控能力。二是及時應對好被審計對象在大數據背景下的新業務和新風險，尤其是票據業務、城市管理業務、互聯網金融等，做好事前預防工作，從源頭上防范審計風險。

（十二）建立大數據政府審計非現場監督反饋機制

為了實現對大數據政府審計各個階段、各個層面的實時跟蹤監督，應建立非現場審計監控機制，全方位、多層次、全網互通、全流程、實時地對地方審計機關的電子賬目或審計數據進行抽樣、處理、檢查、分析，提高風險預警防控能力，極大提升審計機關各個區域和各個地方審計部門的風險管控能力，為現場審計提供有效的線索資料，保證審計效率和質量，節省審計成本。

五、結 語

大數據背景下，政府審計亟需建立一個能采集多渠道海量數據、處理速度快、挖掘數據價值、儲存容量大、結果分析精準、實時跟蹤全流程、風險預警和事后反饋的大數據審計體系，以提高政府審計工作效率和質量。大數據背景下政府審計創新工作不是一蹴而就的，需要在審計思維、審計方法、審計流程、審計技術上不斷創新，才能更好地滿足審計行業發展的需要，進而提高審計質量。