我國碳審計的現狀與思考

向 倩

一、引 言

現在我國的綜合國力和經濟實力快速提高，環境保護變得異常重要。但部分企業環境保護意識薄弱，大量工業廢氣的排放使得空氣質量持續惡化，環境問題日益加重，對人們生活造成極大的影響。中國的“十三五”規劃明確指出，循環經濟和綠色經濟的發展是社會發展的大方向，低碳經濟是引導社會實現可持續發展的動力。2017 年，中國正式啟動碳排放交易市場，政府還出臺了相關政策，為企業制定二氧化碳排放配額。低碳審計的發展和低碳經濟的實施是必由之路，低碳審計是實施低碳經濟，完成生態文明建設的重要手段和工具。

二、碳審計基本概念

碳審計是一種從審計角度管理和監督碳排放的新方法，借鑒了審計定義的一般邏輯。碳審計是環境審計的新發展方向。指審計機構根據“審計法”，“環境保護法”和“碳排放權交易條例”等法律法規，一系列碳審計系統和標準，使用某些審計方法和手段，同時遵循一般審計標準，在政府或其他結構的授權下，對有關組織在生產經營過程中消耗含碳元素的自然資源而帶來的溫室氣體排放行為進行獨立、客觀、公正評估所造成的環境影響。

三、我國碳審計存在主要問題

目前，仍然缺乏對社會和學術界公認的碳審計理論的全面審查。許多審計師都不了解開展碳審計的重要性。碳審計在我國的發展還需要經歷很長的時間，現如今我國對于碳審計的研究也有限，仍處于探索階段，主要存在以下問題：

（一）我國碳審計監管模式存在問題

我國的碳審計工作始于2014 年，由地方發展與改革委員會負責組織、選派和管理第三方機構對企業的碳排放信息進行審查。由于碳審計的開發時間短，沒有形成行業組織進行外部監測的機制。發展和改革委員會作為中國碳審計的主要監督機構，是以環境專業理論和碳審計的實際運作為基礎的。獨立和獨立碳審計行業自律組織之間存在一定差距。發展與改革委員會在對碳審計信息進行抽查、復查時，往往會委托其他審計機構進行核查，對審計資質的評定也缺乏相關經驗，監管工作的可靠性受到了質疑。另外，被委托的第三方碳審計機構，往往與政府部門有較高的政治關聯度，利益相關性會破壞碳審計的獨立性，降低監管工作的效率。因此，發展和改革委員會規范碳排放交易的政府模式可能會導致監管工作缺乏獨立性。這可能會導致碳審計報告中的誤報和錯誤陳述，從而降低碳審計報告的可靠性。

（二）缺乏碳審計工作的法律法規和審計評估標準

目前中國尚未完善相應的碳審計法律法規，缺乏低碳審計的科學依據。雖然中國已經建立了環境審計專業委員會，但并未建立一套標準的碳審計的理論體系，也沒有為碳審計提供充分合理的審計標準，也還沒有形成相對規范的碳審計實施的方法。此外，在進行碳審計時，需要很多部門的協作，比如環境保護和工商管理等部門。但由于缺乏統一、明確和合理的審計標準，以及健全的碳審計制度，各部門缺乏合作意識，這也在很大程度上增加了部門之間溝通的難度，同時增加了碳審計的成本。在中國，只有香港地區引入了一些科學的碳審計實施方法。

（三）碳審計的完整資料難以獲取

因為碳審計涉及的范圍相對比較廣，不僅涉及到企業資金方面的審查，還涉及企業相關碳會計方面的信息，要對公司的整體都要進行了解。此外，企業對碳審計缺乏了解，政府在碳審計這方面也沒有大力鼓勵，所以企業不信任碳會計，還擔心通過碳審計會將企業某些商業機密泄露，所以被審計單位極不配合碳審計人員的工作，提供信息不及時、并且隱藏一部分信息，不提供完整的碳審計信息，使得碳審計人員的審計工作受到極大地阻礙，難以獲得完整的審計證據。

（四）缺少碳審計的專業人員

碳排放信息的監管與傳統財務資金和財務會計信息的監管有很大不同。碳審計需要高度的環境專業性，其內容不僅涉及法律法規，國家政策，它還涉及大量資金和低碳管理方面的專業知識。審計師需要具備審計理論知識，熟悉環境，生態和其他專業知識。目前，審計人員大多都是對財務、績效的審計，在審計過程中很少具備碳審計專業知識，對環境學方面的專業知識也相對匱乏，缺乏低碳環保行業的專業技能。缺乏專業的碳審計相關的知識給碳審計工作帶來了很多的困難，也會大大降低碳審計質量以及審計效率。

四、解決中國碳審計問題

（一）加強碳審計的外部監督

為了改變單一碳審計監督模式，行業組織或協會可以設立獨立的碳審計監督部門，專業的碳審計現場人員負責日常監督。另外我國尚未設立企業碳排放信息披露平臺，公眾很難獲取企業的碳匯、碳庫等信息。相關行業組織可以考慮建立公開的信息平臺，動態地更新企業的碳排放量，并集合環保部門對企業的環境影響評價，形成一個綜合、公開的網格化監管平臺。信息公開平臺也受到公眾監督，逐步形成政府、行業組織和公眾的有效監督體系。公民作為碳排放的受害者，有義務也有動力去監督企業的碳排放量，全民都參與到對碳排放量的監督工作上，會使企業更加重視碳審計，其外部監督的作用也會更加有效。

（二）完善碳審計的頂層設計

首先，為了加強碳審計的理論框架，碳審計實施中的許多問題需要通過碳審計理論的支持來解決。其次，碳審計缺乏具體的立法，盡管我國有很多政策和標準用于節能、低碳經濟和環境審計，但碳審計的責任尚未明確界定。對于碳審計，沒有強制性要求，仍然需要一套權威的立法來形成碳審計的基礎。為此，通過改進國家審計準則、獨立審計準則和內部審計準則，可以將相關碳審計指南納入本規則;明確碳審計證據收集。評估、核算等的責任和處理方法，并為審計人員履行職責提供相應的法律支持; 它還通過改進立法來規范審計行為，并減少審計員對職業道德的侵犯；保證審計過程的充分、真實、有效。第三，要加強碳審計相關政策的制定和實施，國家需要制定強制性政策，來要求企業實施低碳經濟。并積極的接受碳審計，促使企業主動加強對碳審計進行內部審計，并按照政策標準去運作。碳審計程序和會計方法需要政策文件和一些專業標準來確定碳審計的行為。碳審計的各個方面都有法律要遵循，審計人員根據政策要求開展工作，審計工作更加準確和有效。

（三）政府加強低碳審計宣傳工作，提高企業碳排放信息披露意識

碳審計尚未普及，與國外相比，企業與公民的低碳意識仍然薄弱。對于碳審計的了解更是微乎其微，因為不了解所以必然也不會引起他們的關注，然而面對這種情況，政府部門應做好引導作用。首先，政府應敦促有關部門盡快建立完整的碳核算確認、計量、記錄和報告制度。同時，通過各種渠道進行碳審計的宣傳。現在網絡如此發達，輿論的影響力也是極大的。然后要建立一套科學和權威的碳審計標準，以增加碳審計的宣傳，廣告，傳單，演示文稿和其他形式向公眾傳達低碳的重要性。其次，碳審計的發展是一個長期的項目，不是一蹴而就的。碳審計可涉及許多行業，如建筑、運輸、和制造業，在這樣的情況下政府可以先大力鼓勵企業自愿披露本單位碳排放情況，讓他們積極接受碳審計并報告審計結果。逐步推進中國各行業的碳審計，逐步建立中國碳排放審計的理論框架和報告標準。使碳審計相關工作逐步走上制度化、規范化的道路，將各級稅務部門與環保部門相結合，形成政府推動和指導。專業審計機構遵守政府的碳審計標準，公司依靠內部審計部門的自律審計制度。多方共同努力可以更好地促進我國碳審計的發展。

（四）推進低碳審計人才隊伍建設

企業碳審計涉及政策、技術、管理等，要求審計人員具備廣泛的知識。傳統的審計人員更了解財務和金融知識，但對環境、生物學等方面的掌握程度不夠。即使在空白狀態下，培訓專業人員進行碳審計也是非常緊迫的。第一，應建立一套完善的碳審計專業理論體系，讓人們有可以參考與學習的的標準和方向。二是規范職業資格考試。在招聘人才方面，自覺招募更多的專業人才。第三，在人才培養上應重視復合型人才的培養，注重培養既有審計專業知識又具有環境及統計專業知識的碳審計人才，建立專業的低碳審計人才體系。同時，根據有效的評估機制，碳審計員將制定激勵和懲罰措施，規范碳審計師的專業素質和能力，有效提高企業碳審計技能。

五、結 語

碳審計在中國低碳經濟的發展中起著至關重要的作用。但是現在很多企業還沒有對碳審計引起重視，尤其是一些重工業企業環保意識也不到位，資源利用效率低下，而碳審計能很好地幫助企業監控其碳排放量，讓企業更好地履行其社會責任以及更好地發展。現階段我國的碳審計還處于探索階段，缺少相關的法律法規，也還沒形成系統的理論框架，碳審計的實踐經驗也很少，專業碳審計師也不夠。中國政府應盡快制定和完善相關法律、法規和政策，制定相關的碳審計制度，引導企業重視碳審計。積極改革碳審計監督方式，加強外部監督，確保碳審計質量，增強碳審計披露意識，加強相關業務培訓，培養更多碳審核專業人才。