預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率分?jǐn)偰Ｐ偷臉?gòu)建與運(yùn)用

呂燕 黃莉 伍錫娟 李勇毅 周雯婷

【摘要】? 文章以GY公司的實(shí)踐為例，提出在構(gòu)建預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率分?jǐn)偰Ｐ偷倪^(guò)程中，以成本費(fèi)用利稅率代替公司整體層面的預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率，以各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位在公司中的重要性得分和其消耗預(yù)算資源的情況為依據(jù)，計(jì)算各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算資源消耗得分以及投入-產(chǎn)出率的分?jǐn)偮剩瑥亩鴮⒏鱾€(gè)預(yù)算執(zhí)行單位分為一檔單位、二檔單位和三檔單位。預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率分?jǐn)偰Ｐ偷臉?gòu)建有助于完善公司的預(yù)算資源配置體系。

【關(guān)鍵詞】? 預(yù)算資源配置;成本費(fèi)用利稅率;投入-產(chǎn)出率分?jǐn)偰Ｐ?/p>

【中圖分類號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】1002-5812（2019）01-0058-04

預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率分?jǐn)偰Ｐ偷臉?gòu)建對(duì)于完善公司的預(yù)算資源配置體系有兩方面促進(jìn)作用：一是有助于公司對(duì)投入到各預(yù)算執(zhí)行部門或各業(yè)務(wù)板塊的預(yù)算資源展開(kāi)動(dòng)態(tài)追蹤分析，使公司的預(yù)算管理人員能夠及時(shí)地掌握預(yù)算資源的使用效率情況，從而使公司有限的預(yù)算資源產(chǎn)生最大的效益。二是在考核各預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，測(cè)算各預(yù)算執(zhí)行部門的產(chǎn)出效率，從而為那些難以量化產(chǎn)出的部門提供一種新的考評(píng)思路。本文以GY公司的實(shí)踐為基礎(chǔ)，探討預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率分?jǐn)偰Ｐ偷臉?gòu)建與應(yīng)用。

一、模型構(gòu)建的思路

（一）基本思路

公司的預(yù)算資源一般都落在若干個(gè)預(yù)算指標(biāo)上，這些預(yù)算指標(biāo)在實(shí)際發(fā)生時(shí)最終都會(huì)進(jìn)入公司的成本費(fèi)用總額。同時(shí)，一般的公司都會(huì)將實(shí)現(xiàn)利稅總額作為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要目標(biāo)。因此，本文以預(yù)算年度實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用總額作為預(yù)算資源的總投入，以預(yù)算年度實(shí)現(xiàn)的利稅總額作為預(yù)算資源的總產(chǎn)出，以成本費(fèi)用利稅率作為預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率，以各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算資源消耗得分占預(yù)算資源消耗總得分的比重作為投入-產(chǎn)出率的分?jǐn)偮剩瑢⑼度?產(chǎn)出率分?jǐn)偨o各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位，借以評(píng)價(jià)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)投入-產(chǎn)出率的貢獻(xiàn)水平。分?jǐn)偟玫降耐度?產(chǎn)出率越大的預(yù)算執(zhí)行單位，其對(duì)投入-產(chǎn)出率的貢獻(xiàn)就越大，在下一個(gè)預(yù)算年度配置預(yù)算資源時(shí)應(yīng)優(yōu)先配置，反之，則次優(yōu)先配置。

（二）具體思路

1.以公司整個(gè)預(yù)算年度實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用總額作為預(yù)算資源總投入，同時(shí)以公司整個(gè)預(yù)算年度實(shí)現(xiàn)的扣除投資收益后的利稅總額作為預(yù)算資源的總產(chǎn)出，計(jì)算公司整體層面的預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率。公式為：扣除投資收益后的利稅總額/成本費(fèi)用總額×100%。

2.采用預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)度模型計(jì)算各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)度的得分。

3.統(tǒng)計(jì)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算年度內(nèi)實(shí)際消耗預(yù)算資源的項(xiàng)目和數(shù)量，并編制《預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算資源消耗清單》。

4.以各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度得分為依據(jù)，計(jì)算各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算資源消耗得分。某個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位得分=該預(yù)算執(zhí)行單位消耗的預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度得分的總和/該預(yù)算執(zhí)行單位消耗的預(yù)算項(xiàng)目數(shù)。

5.計(jì)算各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位投入-產(chǎn)出率的分?jǐn)偮省Ｄ硞€(gè)預(yù)算執(zhí)行單位投入-產(chǎn)出率的分?jǐn)偮?該預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算資源消耗得分/各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算資源消耗得分的總和×100%。

6.按照各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位投入-產(chǎn)出率的分?jǐn)偮蕦⒐菊w層面的投入-產(chǎn)出率分?jǐn)偨o各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位，并以此來(lái)評(píng)價(jià)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)公司整體層面的投入-產(chǎn)出率的貢獻(xiàn)大小。某個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位分?jǐn)偟降耐度?產(chǎn)出率=該預(yù)算執(zhí)行單位投入-產(chǎn)出率的分?jǐn)偮省凉菊w層面的投入-產(chǎn)出率。

7.根據(jù)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位所分?jǐn)偟降耐度?產(chǎn)出率，將各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行分檔，分為一檔單位、二檔單位和三檔單位。對(duì)一檔單位，在下個(gè)年度優(yōu)先配置預(yù)算資源，二檔單位次之，三檔單位又次之。

二、模型運(yùn)用的舉例——以GY公司2014—2016年的資料為依據(jù)

GY公司共有包括市場(chǎng)營(yíng)銷中心、技術(shù)中心、物資采購(gòu)中心、物流中心在內(nèi)的24個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位，共同構(gòu)成了公司預(yù)算資源的消耗主體，消耗著公司12個(gè)大項(xiàng)、145個(gè)小項(xiàng)的預(yù)算資源（預(yù)算項(xiàng)目）。在運(yùn)用預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率分?jǐn)偰Ｐ偷倪^(guò)程中，GY公司應(yīng)按照以下七個(gè)步驟進(jìn)行操作（注：出于保護(hù)商業(yè)機(jī)密的需要，本文對(duì)數(shù)據(jù)做了技術(shù)處理）。

第一步：計(jì)算公司2014—2016年整體層面的預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率。公司整體層面的投入-產(chǎn)出率=扣除投資收益后的利稅總額/成本費(fèi)用總額×100%，計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表1。第二步：計(jì)算預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度得分。公司的預(yù)算項(xiàng)目可以分為12個(gè)大項(xiàng)，每一項(xiàng)都包含若干個(gè)小項(xiàng)，小項(xiàng)的預(yù)算項(xiàng)目合計(jì)為145個(gè)，在管理過(guò)程中沒(méi)有必要計(jì)算每一個(gè)小項(xiàng)的預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度得分，只需計(jì)算12個(gè)大項(xiàng)的得分即可。結(jié)果見(jiàn)表2。

第三步：統(tǒng)計(jì)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位2014—2016年的預(yù)算資源消耗清單。在統(tǒng)計(jì)時(shí)，如果出現(xiàn)同時(shí)消耗某一個(gè)大項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目中的多個(gè)小項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目的情況，則該大項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目只統(tǒng)計(jì)一次。例如，某預(yù)算執(zhí)行單位同時(shí)消耗了4號(hào)“行政管理”項(xiàng)目中的咨詢費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和審計(jì)費(fèi)，則該單位消耗4號(hào)“行政管理”項(xiàng)目就只統(tǒng)計(jì)一次。具體統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)下頁(yè)表3。

第四步：計(jì)算各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算資源消耗得分。某個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位的得分=該預(yù)算執(zhí)行單位消耗的預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度得分的總和/該預(yù)算執(zhí)行單位消耗的預(yù)算項(xiàng)目數(shù)。以“市場(chǎng)營(yíng)銷中心”為例，該單位在2014年消耗的預(yù)算項(xiàng)目共計(jì)5個(gè)，分別為4號(hào)行政管理、5號(hào)后勤服務(wù)、8號(hào)市場(chǎng)營(yíng)銷、9號(hào)物流服務(wù)和11號(hào)信息化建設(shè)，這5個(gè)預(yù)算項(xiàng)目與戰(zhàn)略-經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)度得分分別為2分、1.2分、2.4分、2.1分和2分，因此，該單位的預(yù)算資源消耗得分=（2+1.2+2.4+2.1+2）/5=1.94（分），同理，可以計(jì)算出其余23個(gè)單位各年的預(yù)算資源消耗得分。具體計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表4。

第五步：計(jì)算各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位2014—2016年的預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率的分?jǐn)偮省Ｄ硞€(gè)預(yù)算執(zhí)行單位投入-產(chǎn)出率的分?jǐn)偮?該預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算資源消耗得分/各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算資源消耗得分的總和×100%。以“市場(chǎng)營(yíng)銷中心”為例，2014年該單位的預(yù)算資源消耗得分為1.94分，所有單位的預(yù)算資源消耗得分的總和為43.61分，因此該單位的投入-產(chǎn)出率的分?jǐn)偮?1.94/43.61×100%=4.45%，同理可以計(jì)算出其余23個(gè)單位各年的投入-產(chǎn)出率的分?jǐn)偮省＞唧w計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表5。

第六步：將公司整體層面的預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率分?jǐn)偨o各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位。某個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位分?jǐn)偟降耐度?產(chǎn)出率=該預(yù)算執(zhí)行單位投入-產(chǎn)出率的分?jǐn)偮省凉菊w層面的投入-產(chǎn)出率。以“市場(chǎng)營(yíng)銷中心”為例，2014年該單位的投入-產(chǎn)出率的分?jǐn)偮蕿?.45%，公司整體層面的投入-產(chǎn)出率為218%，則該單位分?jǐn)偟降耐度?產(chǎn)出率=4.45%×218%=9.70%。同理可以計(jì)算出其余23個(gè)單位各年所分?jǐn)偟降耐度?產(chǎn)出率。具體計(jì)算結(jié)果見(jiàn)下頁(yè)表6。

第七步：根據(jù)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位所分?jǐn)偟降念A(yù)算資源投入-產(chǎn)出率，將各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行分檔。根據(jù)各年計(jì)算結(jié)果，2014年投入-產(chǎn)出率為10.0以上的為一檔單位，9.0—9.9的為二檔單位，9.0以下的為三檔單位;2015年投入-產(chǎn)出率為9.0以上的為一檔單位，8.0—8.9的為二檔單位，8.0以下的為三檔單位;2016年投入-產(chǎn)出率為7.5以上的為一檔單位，6.5—7.4的為二檔單位，6.5以下的為三檔單位。各年分檔情況見(jiàn)表7。可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)單位的檔次級(jí)別在三年中沒(méi)有發(fā)生變化，說(shuō)明本文所構(gòu)建的預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率分?jǐn)偰Ｐ驮趯?shí)際應(yīng)用中具有較好的穩(wěn)定性。

三、模型運(yùn)用的評(píng)價(jià)

（一）模型的優(yōu)點(diǎn)

1.本模型將公司在預(yù)算年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用總額視為預(yù)算資源的總投入，將公司在預(yù)算年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的扣除投資收益后的利稅總額視為總產(chǎn)出，以此來(lái)計(jì)算公司整體層面的預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率。整個(gè)過(guò)程涉及的數(shù)據(jù)資料均能從公司財(cái)務(wù)報(bào)表中取得，模型的數(shù)據(jù)來(lái)源可以得到保障。

2.本模型從GY公司24個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際消耗情況出發(fā)，結(jié)合公司各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的重要性排序結(jié)果，計(jì)算各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)分?jǐn)偟降墓菊w層面的預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率，并以此來(lái)評(píng)價(jià)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)公司整體層面投入-產(chǎn)出率的貢獻(xiàn)大小，邏輯合理、可操作性強(qiáng)。

3.本模型根據(jù)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位所分?jǐn)偟降墓菊w層面的投入-產(chǎn)出率，把各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位分為一檔單位、二檔單位和三檔單位，并在下一年度配置預(yù)算資源時(shí)優(yōu)先配置給一檔單位，然后再依次配置給二檔單位和三檔單位，為確定預(yù)算資源配置的重點(diǎn)和先后秩序提供了重要的參考依據(jù)。

（二）模型的不足

1.本模型采用的成本費(fèi)用總額既包含屬于預(yù)算資源的付現(xiàn)成本，也包含不屬于預(yù)算資源的非付現(xiàn)成本（如折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用等），因此，將預(yù)算年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用總額視為公司預(yù)算資源的總投入不夠準(zhǔn)確。但這個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)剔除非付現(xiàn)成本加以克服。

2.本模型在計(jì)算各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)分?jǐn)偟墓菊w層面的預(yù)算資源投入-產(chǎn)出率時(shí)，將各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位的日常工作獨(dú)立化，忽視了各個(gè)單位之間可能存在的協(xié)同效應(yīng)，有待進(jìn)一步加以改進(jìn)。S

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