由一則案例引發(fā)的對企業(yè)政策性搬遷財稅處理的思考

孔民

【摘要】? 對于政府補助的確認與計量，我國《企業(yè)會計準則》有相關的規(guī)定。但是，隨著現(xiàn)代社會城市布局的整體規(guī)劃，很多企業(yè)難免會遇到政策性的搬遷情況，在此過程中涉及到的政府補貼，會計準則并沒有明確如何處理，因此企業(yè)政策性搬遷中對政府補貼的財稅處理便成了一個亟待解決的現(xiàn)實問題。文章結(jié)合Renos國際貨運（上海）有限公司（以下簡稱“雷諾斯公司”）的實際案例，對其政策性搬遷所涉及到的會計與稅務方面處理方法進行了探討。

【關鍵詞】? 政府補助;雷諾斯公司;財稅處理

【中圖分類號】? F275? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）01-0095-02

一、案例背景

（一）公司背景

雷諾斯（Renos）公司是以從事從海上運輸或者是航空運輸貨物的進口和出口方面的貿(mào)易業(yè)務，以及國際貿(mào)易中貨物運輸?shù)拇磉^境業(yè)務和集裝箱的裝卸服務為主的專業(yè)化國際貨運代理公司，它隸屬于德國雷諾斯（Rhenus）物流集團，該集團在國際貿(mào)易領域享有一定的知名度。

（二）政府補助

政府補助，也稱政府補貼，它有廣義和狹義上的概念，從廣義上講是指政府對市場上的企業(yè)、公司或其他實體機構(gòu)無償?shù)剞D(zhuǎn)移經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益的轉(zhuǎn)移既有直接的行為，也有間接的行為。但是在大多數(shù)理論研究和實際的業(yè)務處理中，政府補助主要包括政府無償?shù)叵蚱髽I(yè)、公司或其他單位直接轉(zhuǎn)移貨幣性的資產(chǎn)。根據(jù)會計準則規(guī)定，政府補助有與資產(chǎn)有關的政府補助和與收益有關的政府補助，不論是哪種補助，都有兩種處理方法：總額法和凈額法。總額法是把獲得的政府補助全部確認為收益，凈額法是將取得的政府補助減去相關的成本或費用后得到的數(shù)額。該公司在上海市浦東新區(qū)有個專門儲存貨物的倉庫，因為市政府對城市區(qū)域的重新規(guī)劃，要把此倉庫整體搬遷，這屬于政策性搬遷。該公司與上海市浦東新區(qū)人民政府簽訂了政府補助協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定上海市政府向雷諾斯公司直接撥付貨幣資金形式的政府補貼。本文所要研究的是，該企業(yè)在執(zhí)行相應的企業(yè)會計準則的具體情況下，會計和稅務處理該如何操作。

（三）動遷補償

根據(jù)上海市浦東新區(qū)人民政府通知，為配合浦東新區(qū)規(guī)劃建設，雷諾斯公司位于浦東新區(qū)的倉庫需要整體搬遷。2012年11月2日，雷諾斯公司與浦東新區(qū)動遷辦簽訂了《動遷補償協(xié)議書》。根據(jù)動遷辦委托中介機構(gòu)出具的評估報告內(nèi)容，經(jīng)雙方協(xié)商一致，雷諾斯公司可獲得搬遷補償款1 750萬元。根據(jù)協(xié)議內(nèi)容，補償款將分期支付，在動遷協(xié)議簽訂之日起一個月內(nèi)，雷諾斯公司可收到補償總金額的 40%（700萬元），余下的60%的補償款將根據(jù)公司的搬遷進度按時序進行支付，具體時間節(jié)點如下：（1）雷諾斯公司應于2012年12月31日之前，向動遷辦交付20%的地塊，雙方在交接驗收完成后的10天內(nèi)，動遷辦向公司支付補償總金額的10%（175萬元）。（2）雷諾斯公司應于2013年6月30日之前，向動遷辦交付50%的地塊，雙方在交接驗收完成后的10天內(nèi)，動遷辦向公司支付補償總金額的30%（525萬元）。（3）雷諾斯公司應于2013年12月31日之前，向動遷辦交付30%的地塊，雙方在交接驗收完成后的10天內(nèi)，動遷辦向公司支付補償總金額的20%（350萬元）。

根據(jù)協(xié)議，雷諾斯公司2012年11月開始搬遷業(yè)務，2012年11月31日收到補償金700萬元。搬遷期間發(fā)生搬遷設備拆卸、運輸、安裝費用600萬元;轉(zhuǎn)讓A固定資產(chǎn)，賬面原值為1 000萬元，在轉(zhuǎn)讓之前已經(jīng)累計提取折舊800萬元，轉(zhuǎn)讓后取得價款100萬元;報廢固定資產(chǎn)B，原值500萬元，累計折舊450萬元;2013年9月1日，重置固定資產(chǎn)C900萬元，開始使用并計提折舊。雷諾斯公司的搬遷在各個時期均如期完成，但是由于政府預算及審批程序等原因，公司在 2013年11月，才收到第2筆搬遷補償款財政補貼余款175萬元。

雷諾斯公司在收到部分補償款后，根據(jù)其無償性和從政府直接取得等特點判斷，將這筆收入作為政府補助進行處理。按照補償協(xié)議，雷諾斯公司從2012年11月開始會收到700萬元、175萬元、525萬元、350萬元等四筆政府補助，并依次確認為遞延收益。

二、雷諾斯公司政策性搬遷的財稅處理

1.企業(yè)收到搬遷補償款的會計處理。

（1）2012年11月31日收到第1筆補償款700萬元。

借：銀行存款?????????????????????????????????????????????? 7 000 000

貸：專項應付款——搬遷補償款7 000 000

借：專項應付款——搬遷補償款???????????? 7 000 000

貸：遞延收益7 000 000

稅務處理：當期不需要繳納企業(yè)所得稅，不需要進行納稅調(diào)整。

（2）2012年12月31日應收第2筆補償款175萬元。

借：其他應收款????????????????????????????????????????? 1 750 000

貸：專項應付款——搬遷補償款1 750 000

借：專項應付款——搬遷補償款???????????? 1 750 000

貸：遞延收益1 750 000

（3）2013年6月30日應收第3筆補償款525萬元。

借：其他應收款????????????????????????????????????????? 5 250 000

貸：專項應付款——搬遷補償款5 250 000

借：專項應付款——搬遷補償款???????????? 5 250 000

貸：遞延收益5 250 000

（4）2013年11月，收到第2筆補償款175萬元。

借：銀行存款?????????????????????????????????????????????? 1 750 000

貸：其他應收款1 750 000

（5）2013年12月31日應收第4筆補償款350萬元。

借：其他應收款????????????????????????????????????????? 3 500 000

貸：專項應付款——搬遷補償款3 500 000

借：專項應付款——搬遷補償款???????????? 3 500 000

貸：遞延收益3 500 000

2.搬遷期間：支付搬遷費用時，借記“營業(yè)外支出——搬遷費用、搬遷資產(chǎn)處置支出”科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;收到撥款前已開支并已確認支出的搬遷費用，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（1）支付搬遷費用的會計處理。

借：營業(yè)外支出——搬遷費用???????????????? 6 000 000

貸：銀行存款6 000 000

借：遞延收益?????????????????????????????????????????????? 6 000 000

貸：營業(yè)外收入6 000 000

（2）固定資產(chǎn)A的會計處理（損失）。

借：營業(yè)外支出——搬遷資產(chǎn)處置支出 1 000 000

銀行存款?????????????????????????????????????????? 1 000 000

累計折舊?????????????????????????????????????????? 8 000 000

貸：固定資產(chǎn)10 000 000

借：遞延收益?????????????????????????????????????????????? 1 000 000

貸：營業(yè)外收入1 000 000

（3）報廢固定資產(chǎn)B的會計處理。

借：營業(yè)外支出——搬遷資產(chǎn)報廢損失?? 500 000

累計折舊?????????????????????????????????????????? 4 500 000

貸：固定資產(chǎn)5 000 000

借：遞延收益????????????????????????????????????????????????? 500 000

貸：營業(yè)外收入500 000

（4）2013年9月1日，重置固定資產(chǎn)C的會計處理。

借：在建工程——C?????????????????????????????????? 9 000 000

貸：銀行存款9 000 000

借：固定資產(chǎn)——C?????????????????????????????????? 9 000 000

貸：在建工程——C9 000 000

國家稅務總局在2012年發(fā)布了第40號公告，對于政策性搬遷有關購置資產(chǎn)扣除作了實質(zhì)性變更，規(guī)定企業(yè)從2012年10月1日起簽訂了政策性搬遷協(xié)議但是未完成搬遷清算的，企業(yè)所發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。所以，重置固定資產(chǎn)C花費的900萬元，不得從“專項應付款——搬遷補償款”中扣除。

當該企業(yè)的整體政策性搬遷完成時，要看“專項應付款”和“遞延收益”這兩個科目的余額方向，如果余額方向在貸方，將其轉(zhuǎn)入“資本公積”科目;相反，如果余額方向在借方，則將其轉(zhuǎn)入當期“營業(yè)外支出”科目。另外，如果余額在貸方，還要按搬遷清算所得繳納企業(yè)所得稅，首先應從專項應付款、遞延收益或相關資本公積中列支，不足部分則應計入當期所得稅費用。2013年12月底，搬遷完成時，“遞延收益”是貸方余額：（700+175+525+350）-（600+100+50）=????? 1 750-750=1 000（萬元），1 000萬元轉(zhuǎn)入“資本公積”科目，同時，調(diào)增當期應納稅所得額1 000萬元，應交搬遷所得稅：1 000×25%=250（萬元），從資本公積中列支，因此會計處理如下：

借：遞延收益???????????????????????????????????????????? 10 000 000

貸：資本公積7 500 000

應交稅費——應交企業(yè)所得稅2 500 000

【參考文獻】

[ 1 ] 王少飛，張倩，譚惠靈.企業(yè)補藥怎么吃：雷諾斯公司的政府補助會計處理[C].中國管理案例共享中心案例庫.2016.

[ 2 ] 國家稅務總局.關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告[S].國家稅務總局公告2012年第40號.