我國經濟業務部門引入非現場審計制度路徑探索

●李小娟 田瑩瑩

一、引言

隨著我國經濟的迅猛發展、信貸模式和組織的擴張，現代經濟業務部門的內部審計業務變得越來越復雜，由單一模式逐漸發展成為綜合業務。基于企業內部控制和監管等多方面的需要以及計算機技術的不斷更新、外部經營環境的不斷變化，經濟業務部門內部審計顯得尤為重要。傳統的審計方式主要是傳統型合規審計，審計資料以手工查賬為主，但是隨著經濟業務部門數據電子化進程的加快，數據指標的不斷開放，使得數據種類日漸細化，數據之間的關系錯綜復雜，傳統審計方式無論是數據獲取、數據分析或者風險預測都已落后，不適合企業的內部審計，迫切需要新的審計方法，以適應我國新常態經濟發展。當前我國經濟進入新常態，特別是“互聯網+”時代的到來，傳統現場審計模式已經不適應信息時代發展需要，非現場審計隨著信息時代的發展而不斷發展，與現場審計相比較，非現場審計能夠明顯提高審計質量，為經濟部門發展保駕護航。總之，引入非現場審計，是經濟業務部門審計工作發展的必然趨勢。但是非現場審計作為一種還處于發展期的審計方式，各方面還不夠成熟，理論和實踐上運用起來還不能充分發揮其效力，研究其問題所在，并有針對性地提出政策建議有利于非現場審計工作切實有效展開，使經濟業務部門更好地適應全球化信息化，從而提升審計質量和效率。

二、非現場審計理論闡述

（一）相關文獻綜述

國內外學者對于非現場審計都有相關研究。一般認為非現場審計是相關審計機構和審計人員以遠程訪問的形式（王靜，2006；樸雯，2015），查閱被審計單位的相關電子數據資料比如賬本、登記簿、臺賬等，建造模型，運用SQL/Server等數據庫處理技術獲取大量財務和非財務數據構造模型（哈葳，2014），通過進一步篩選、分類、核查對被審計單位的經營狀況及風險程度進行審計的一種方法（劉延梅，2007）。 劉譽澤（2017）認為非現場審計的形成過程是審計與計算機技術的融合過程，既帶有高新技術產業的優點，又帶有傳統行業的理念，是一個不斷滲透、互補、重組的過程。關于非現場審計的重要性，我國學者肖明輝（2012）以農業銀行為例，從數據整合、風險預測等角度分析了非現場審計的重要性。胡昌平（2007）就農業銀行非現場審計運用存在的問題以及解決措施進行了深入研究探討。非現場審計在實施過程中，也有各種各樣的問題出現，現階段的主要矛盾表現為制度保障、數據采集使用管理、數據共享、組織管理、人才配置使用等五個方面（劉譽澤，2017）。 陳麗紅（2015）從保險企業審計的角度，探討了非現場審計的局限性，提出了擴大審計覆蓋面、增強審計時效性、節約審計成本等政策建議，來達到審計項目更高的質量與要求。本文認為非現場審計就是審計人員不在審計對象的現場而開展審計活動的一種方式。

（二）非現場審計相關理念研究

經濟業務部門的內部審計是企業的第三道防線，其獨立于業務部門的第一道防線和風控合規等部門的第二道防線，直接匯報給董事會，為董事會提供獨立的意見和保證，在公司治理、風險管理、內部控制三個領域中發揮著重要作用。隨著經濟業務部門的擴充發展，審計范圍越來越大，內容越來越多，傳統的審計方法和手段，已不能滿足經濟業務部門內審的需要。而21世紀是以網絡為核心的新經濟時代，審計人員面對的是龐大的計算機系統、各種類型的數據和不計其數的數據量，審計人員可以依托計算機和網絡系統建立面向數據的審計模型，于是非現場審計應運而生，非現場審計在經濟業務部門中得到廣泛應用。

非現場審計從廣義來講，指的是利用現代化網絡技術對相關數據信息進行智能化處理，通過連續地搜集被審對象的各種數據和資料，對其實際情況進行分析和了解，通過數據運算得出更有效真實的結論。其相較于傳統審計具有全面性、時效性、成本低和效率高等優勢特點。

非現場審計主要是一個業務數據分析和采集的過程，與傳統審計有著巨大差異。首先，審計對象不一樣。傳統的審計以現場審計為主要方法，注重手工和實際操作，但是隨著電子技術的不斷升級發展，紙質資料大量減少甚至消失，傳統審計已無法適應新的審計環境，而非現場審計是對計算機化的審計數據和業務資料進行審核，從而在巨大的數據庫中快速找出有效信息。其次，審計的過程不一樣，傳統審計具有間斷性，只是對過去的某一會計年間的經營活動進行核查；而非現場審計是一個實時持續的過程，可以隨時隨地對被審計對象進行監督和核查，具有時效性和及時性。最后，傳統審計作為事后審計，具有延時性和不確定性；非現場審計包含了事前、事中、事后三個階段，使得審計結果更加具有說服力。總之，非現場審計能很好地彌補傳統審計的缺點，是審計發展的必然結果，其優點主要體現在以下幾方面：

1、全面性。傳統的審計手段，不管是審計資源還是審計人員都是有限的，而網絡技術的范圍是無限的，計算機系統的發展使審計范圍不再局限在一方之地，解決了過去現場審計連續性不夠、覆蓋面和抽樣不足的問題；傳統的現場審計一般都是事后審計，事前和事中審計則不關注，不能全方位地監測被審計單位，不具備提前預警風險的功能。非現場審計對事物的分析更加全面和具體，首先數據來源于全國，可以遠程操控所需數據，其次相比傳統的單一維度，非現場審計更加強調多元化角度分析，從不同的行業、地區、時段選擇的數據更具有代表性和典型性，大大擴大了審計的廣度和深度。

2、時效性。通過電子信息技術，審計機關可以實時持續地監控被審計單位，獲取重要的審計信息，而傳統的現場審計只能對被審計單位進行次數有限的檢查，只對某一時期或某一項業務審計，有一定的階段性或間斷性，非現場審計大大縮短了因監督不及時而出現問題的時間，能夠做到實時監控，不僅在一定程度上降低了財務風險，而且能夠根據所得信息及時有效進行風險防范，可以說這種模式減少了時間上的滯后性。

3、成本低。當審計機構和被審計單位距離很遠的時候，差旅費用和時間費用占用了審計成本的大部分，而非現場審計可以直接通過計算機系統進行遠程操作，大大節約了審計人員的差旅和時間成本。現場審計中，往往需要大量的調閱資料的時間，不僅是費時費心，降低了企業效率，更是對社會資源的浪費。但是在非現場審計下，數據通過高科技信息技術獲得，并及時進行傳輸和更新，具有高度靈活性和自主性，既方便了審計人員的數據采集，又能節約資源避免浪費。

4、效率高。非現場審計是從定量分析到定性分析的過程，分析性復核方法貫穿于非現場審計的全過程，增強了審計人員的理性思維，可以避免重復勞動和無效勞動，規避審計風險，提高審計質量，使現場審計更具針對性，并且可以有效地解決審計資源不足與審計任務繁重的矛盾。另外，可以通過對非現場審計風險監測指標的分析，及時對可能存在的風險進行監控，并采取有效措施進行風險防范，尤其是對存在監管的“真空區域”進行合理資源配置。在現場審計時，重點檢查風險大的業務，找準工作的切入點，做到有的放矢。

三、經濟業務部門中非現場審計存在的問題

雖然非現場審計的地位日益凸顯，在經濟業務部門中內審部門的應用越來越廣泛和深入，但面對這種新的審計方式，發展和完善非現場審計仍面臨很多問題。

（一）數據收集和管理效率低

對于信息數據收集方面，許多經濟業務部門在被審計時并不積極，提供的信息數據存在缺漏或者不提供核心數據等問題。有些經濟業務部門提供的數據不按照審計要求提供正確的數據類型，數據收集存在轉換難、數據不完整碎片化等問題。

隨著經濟業務部門不斷創新，需要審計的數據也趨于電子化，運用計算機網絡的頻率也越來越高，但被審計單位的電算化程度較低，辦公自動化程度低，數據報送渠道受限，以致大量的信息不能得到充分有效的傳送和共享，審計人員不能及時準確得到數據信息和資料。

非現場審計的對象是審查經濟業務部門的相關電子數據，數據的完整性、可靠性和安全性是非現場審計的關鍵，否則審計效果的準確性無法確定。比如向審計部門提供的數據存在紕漏，包括報送數據存在缺漏、報送數據不完整等問題，對大量表間關聯數據未作處理、報送的數據也僅限于書面說明，缺乏深度分析等。另一方面，隨著經濟業務部門不斷推陳出新和管理系統的升級，業務不斷創新，這些都需要對已有的審計模型進行持續的優化改進，這也是導致非現場審計進展遲緩和質量、效率不高的原因。此外，還存在風險監測分析技術水平較低、預警機制沒有更新、不能對各項業務或活動進行實時監控和全過程持續內控、風險防范能力差等問題。

（二）非現場審計組織管理存在問題

對經濟業務部門開展非現場審計工作，可以劃分為非現場審計計劃階段、非現場審計實施準備階段、非現場審計實施階段和非現場審計結束階段。經濟業務部門非現場審計計劃階段，存在對審計資源安排不合理、審計計劃設計脫離經濟業務部門審計實際工作、審計資源整合聯動沒有考慮經濟業務部門全局等問題；非現場審計實施準備階段，為了防止審計工作安排被過早曝光，審計部門只是提前幾天才通知審計工作任務，審計部門在有限時間內無法利用非現場審計手段收集數據，收集數據主要依靠現場審計處理，也就是說，非現場審計實施準備幾乎空白，而現場審計由于準備不足而影響審計效率，甚至由于工作沒有頭緒而導致工作無法開展；非現場審計實施階段，不重視非現場審計，依舊主要依靠現場審計工作方式，將電子數據處理視為現場審計輔助形式；現場審計實施結束后，非現場審計工作幾乎不涉及現場審計工作，缺乏非現場審計技術手段的支持和配合，現場審計結果利用效果大打折扣。

（三）部分審計人員的意識不夠

非現場審計是現代審計發展的必經之路，自有其特點和優勢。但部分非現場審計人員，尤其是已從事多年審計工作的老前輩思維比較陳舊，認為只有現場審計才能發現和解決問題，不愿意改變既定的熟悉的審計方式，為非現場審計的展開帶來困難；另一部分人誤認為非現場審計只有專業人員才能弄懂，存在畏難心理，直接影響到非現場數據信息的采集。尤其是在計算機運用方面，很難掌握計算機技術，從而降低了非現場審計的審計效率。另一方面，被審計單位對非現場審計也意識不足，沒有引起足夠的重視，自然也不會大力配合，導致數據收集存在失真和缺漏。

（四）相關審計人員綜合素質有待提高

在大數據背景下，互聯網運用越來越廣泛，日常工作都離不開互聯網，審計工作更是如此，尤其非現場審計不受時間和空間的限制，完全依靠互聯網進行數據收集和分析。這就要求審計人員不僅要掌握基本的會計財務知識，還要熟悉計算機技術，包括數據分析系統軟件和綜合分析能力。尤其經濟業務部門相關的經濟管理理論知識也要掌握，處理業務時才能做到游刃有余。但事實上，具有這樣綜合素質的審計人員十分稀缺，業務熟練的審計人員年齡偏大，在互聯網計算機方面心有余而力不足，而剛進入行業的年輕人又對業務方面有所欠缺，這種單方面的知識和技能并不能提高非現場審計效率。同時，還缺乏對非現場審計人員現代審計理念培訓，現代審計與時代接軌，不能適應時代發展就會被淘汰；此外數據分析系統一直在更新，單靠自己摸索和嘗試往往達不到預期效果，既浪費了資源又耽誤了時間，科技的發展是提高效率的必然途徑，熟練掌握科學技術才能發揮其最大的效用。

（五）非現場審計的規章制度有待完善

我國非現場審計起步晚，相關的法律法規多是借鑒國外發達國家已形成的較完備的規章制度，但符合我國實際國情和業務需求的規章制度還有待完善。尤其是對審計人員工作的具體權限和職責并沒有明確規定，導致非現場審計人員在執行過程中缺乏底氣和權威性。同時審計過程的每一個環節內容劃分不清晰，存在重疊甚至缺漏，當問題出現時易產生責任相互推諉的現象。被審計單位的配合是數據準確和完整性的必要前提，只有通過法律手段約束和規定相關單位，非現場審計工作人員才能有法可依，有跡可循。

四、加強非現場審計工作的建議

非現場審計工作方式還處于摸索階段，經濟業務部門也在努力適應這種新的審計方式，因此必然存在很多亟待解決的問題。針對存在的問題，本文給出以下幾點完善非現場審計的方法建議。

（一）加強非現場審計的技術支持平臺建設

非現場審計技術支持平臺有助于非現場審計工作的順利進行，非現場審計技術平臺為經濟業務部門審計工作提供數據支持、為審計風險防范提供監控評估平臺，提高經濟業務部門信息處理的自動化和智能化。

經濟業務部門非現場審計技術平臺主要有審計管理中心系統、審計分析系統和審計監控系統。審計管理系統統籌安排審計資源、管理審計信息數據資料、跟蹤支持審計工作實施，為非現場審計工作質量提高提供技術支持。同時，審計管理中心系統可以通過風險監控模塊實現風險監測，為經濟業務部門工作開展保駕護航。

審計分析系統是對審計數據采集和處理的核心系統模塊，為審計數據分析提供技術工具。系統管理人員每天對審計分析系統數據進行更新，使得審計人員可以根據審計分析系統對經濟業務部門歷史業務情況進行分析，滿足非現場審計數據多樣化需要。審計監測系統有助于提高經濟業務部門風險預警和風險管控能力，提高非現場審計工作效果。

（二）完善非現場審計工作制度體系

高層管理人員應充分重視非現場審計工作，明確其在審計工作中的重要地位，樹立正確的信息化理念，制定相關的內部管理制度，對非現場審計的權限、職責、內容等要作出明確的規定，使審計人員有章可循。其他部門也應做好思想工作，使非現場工作能順利進行，配合審計部門完成非現場審計工作，為其開展非現場審計提供數據基礎。另外，建立健全非現場審計考核評價體系，科學合理的物質和精神獎勵能激勵審計人員更用心更認真地對待非現場審計，有利于隊伍建設和人才培養，提高非現場審計工作效果。

經濟業務部門非現場審計工作中，應該高度重視非現場審計制度體系的構建工作。這是因為非現場審計制度體系為經濟業務部門審計工作開展、風險評估監控和審計信息系統規范管理提供基礎保障。經濟業務部門要做好目標規劃，全面準確調查經濟業務部門非現場技術應用現狀，在此基礎上確定非現場審計制度體系建設目標任務；經濟業務部門制定出臺經濟業務部門非現場審計體系建設方案，明確非現場審計體系建設思路和整體建設框架等。在非現場審計體系具體建設方案方面，應該制定非現場審計工作手冊和審計體系管理規章制度。

（三）提高對非現場審計重要性的認識

非現場審計作為一種比較新的審計方式，被接受需要人們轉換審計理念，現在是大數據、電子信息化時代，審計人員需要將大數據思維與制定完善的審計方案結合起來，將傳統審計經驗在大數據審計中轉化為生產力，以“共享”理念開展審計。非現場審計將是今后開展審計工作必不可少的手段，審計人員應該充分認識今后的審計工作將會以非現場審計為主、現場審計為輔這一必然的發展趨勢。轉變傳統觀念，以積極的態度學習，快速運用計算機技術這一更靈活、更方便的審計方式；同時政府和審計部門應該加強這方面的理論知識宣傳工作，必要時可以開展培訓工作，鼓勵更多相關人員主動學習來適應業務發展的要求。

（四）提高非現場審計人員綜合素質

為了充分發揮非現場審計的效力，應在加強審計人員能力方面發力，建立一支出色的審計隊伍。非現場審計對審計人員的綜合素質要求很高，既要掌握過硬的審計、財務、風險管理等知識，又要熟悉計算機技術、數據處理分析的軟件系統，才能發揮非現場審計的真正作用。非現場審計人員綜合素質的提高可以從這三點入手：一是定期展開非現場審計相關知識和技能的培訓，通過專家講課、案例講解等方式提高審計水平，科學合理的培訓體系可以使現有人員快速接受和熟悉這種新的審計方式；二是模擬實踐練習，組織審計人員彼此分享經驗，查缺補漏，在交流和碰撞中逐漸提升個人綜合素質，及時掌握適應業務發展的新技術和新方法；三是培訓風險知識理論，學習運用網絡技術降低風險，逐漸提高非現場審計隊伍的業務水平。

（五）建立和完善相關非現場審計的工作制度

非現場審計是一個長期且重要的工作，經濟業務部門應在部門規定的前提下，不斷完善非現場審計工作制度，包括審計標準建立和審計部門績效考核體系，將現場審計和非現場審計分開來看，二者各有優缺點，可以加強宣傳現場審計和非現場審計的有效結合。進行現場審計的審計人員有豐富的理論和實踐知識經驗，可以通過溝通交流審計方法，形成有針對性的重點審計模型設計思路。準確把握審計目標，優化完善審計模型，采取共同開發、效果驗證等多種方式開發和建立模型，因地制宜，結合不同審計項目的不同特點和重點來創建模型，保證模型的準確性。現場和非現場的結合，是靜態與動態審計的結合，微觀與宏觀審計的結合，既能夠分析審計對象整體情況和趨勢，又能夠梳理發現審計線索并組織現場核查；反過來，非現場審計能運用電子信息技術，分析審計對象整體情況，及時發現重點問題，指導現場審計進行精準核查。■