鼓勵創新相關稅收優惠政策的思考與改進

●朱忠華

一、問題的提出

財政部、國家稅務總局、科技部發布的《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），明確了企業研發費用加計扣除的優惠政策的具體規定，鼓勵了企業研發活動的開展，規范了政策執行。但其中對7種行業進行了限制，批發和零售業就屬于不適用稅前加計扣除政策的行業。

某企業的稅務登記信息顯示行業類型為批發和零售業，但實質上該企業是研發企業，其經營模式為根據市場確立項目研發產品，研發的項目符合“三新”（即“新產品、新技術、新工藝”）的要求，該企業只有研發人員，無生產能力，沒有生產研發新產品的生產設備和生產技術人員，新產品研發成功后需要委托有生產能力的企業生產。該企業研發出的不同新產品，生產原料等或由受托生產企業全部自行采購，或由該企業采購后銷售給受托生產企業生產，受托生產企業生產新產品后全部銷售給該研發企業，期間對于生產過程中遇到的技術問題，該研發企業根據研發過程，予以受托生產企業技術指導。研發企業在收到產品后以自己的品牌進行銷售，所以該研發企業的經營形式是買進貨物再銷售，屬商業貿易企業-批發和零售業。

另一企業屬商業貿易企業，研發出大宗商品的網上交易軟件，建立大宗商品的網上交易平臺，屬創造性運用科學技術新知識，但行業同樣登記顯示為商業貿易企業-批發和零售業。

上述二企業均有研發費支出，并且研發費項目符合 《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》規定的研發活動，即“企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動”。但由于二企業均屬批發和零售業，根據規定，不能享受研發費加計扣除的優惠政策。

二、對該問題的思考及解決路徑

上述二企業實質上發生研發費支出，且符合《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》中研發活動的定義，應參照會計核算的 “實質重于形式”原則，予以加計扣除。上述二企業屬研發向生產和銷售的延伸，屬研發行業的拓展。研發與產銷結合，一方面對于研發出的產品是否符合市場需求，更易迅速得到市場反饋，能根據市場及時修正研發方向，使其更符合市場需求；另一方面銷售環節更了解市場需求是什么，可為研發指明方向。另外研發與生產協作，產研結合，有利于專業化分工，發揮各自優勢，節約資源，提高效率。所以對研發企業拓展到商業以及商業企業拓展到研發的研發費，應破除行業限制使其享受加計扣除的稅收優惠政策。

三、結論

習近平總書記指出要不斷增強經濟社會發展創新力，更好滿足人民日益增長的美好生活需要，這延續了鄧小平關于科學技術是第一生產力的思想，也是呼應李克強總理所說的經濟發展要實現“無中生有”，“無中生有”就是不斷地“創新”。創新是經濟發展的源泉和動力，是引領科學技術不斷進步的“推手”。要創新就要投入，否則就是空談，研發費加計扣除不能囿于生產企業的傳統思維模式，需要打破傳統理念，破除企業所得稅研發費加計扣除的稅收優惠政策的部分行業限制，按我國當今經濟發展所處的階段與現狀，解除行業壁壘這一緊箍咒，充分利用IT行業信息技術的力量，實現各行業發展模式的創新，同時對其他行業如商務服務業等也應秉持這一原則，對研發中的新情況及時有效地開展調查研究，不輕易否定，以實現我國實體經濟在世界范圍內的趕超與突破。■