如何緩解審計俘獲問題

【摘要】獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的前提，但在審計過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)審計單位或其審計人員被俘獲的情況，導(dǎo)致審計意見的偏頗，因此緩解審計俘獲問題迫在眉睫。本文從政府、社會、審計行業(yè)、事務(wù)所以及被審計單位五個方面介紹了審計俘獲的問題以及相應(yīng)的措施，來提升審計的可信度，用以維護社會經(jīng)濟秩序的正常運行。

【關(guān)鍵詞】審計俘獲 現(xiàn)狀 措施

一、審計俘獲概述

審計是指由專門的機構(gòu)對政府、各行業(yè)內(nèi)企業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進行獨立檢查監(jiān)督的活動，以此維護公眾利益和經(jīng)濟秩序。人們一般情況下都會認為審計機構(gòu)出具的審計報告是客觀無偏的，認為其真實地反映了被審計單位的經(jīng)營狀況。然而，現(xiàn)實中卻存在大量審計俘獲的問題。被審計單位會為了獲取、維護自身合理性以及降低資本取得成本等原因，而俘獲審計機構(gòu)，使得審計機構(gòu)出具的報告有利于被審計單位的利益。

二、審計俘獲問題的現(xiàn)狀

2001年發(fā)生在美國的“雙安事件”，安然公司粉飾財務(wù)報表，大量的負債不確認入賬、不正確地處理關(guān)聯(lián)方交易，導(dǎo)致賬面上有大額虛假利潤，然而，為其審計的審計事務(wù)所安達信還與之串通，沒有客觀、合理地披露安然公司財務(wù)報表中的錯誤與舞弊問題，出具了非常不符合事實的審計報告，違背了維護公眾利益的初衷。這個事例就表明了安達信事務(wù)所在對安然公司進行審計的過程中，被安然公司所俘獲。在我國，也發(fā)生了諸如“銀廣廈”、“中天勤”等事件，審計機構(gòu)被俘獲，出具不符事實的審計意見，造成審計失敗的案例比比皆是。

三、緩解審計俘獲問題的相關(guān)措施

第一，從政府層面來說，應(yīng)該加強立法。很多審計俘獲問題的出現(xiàn)就是因為相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，審計機構(gòu)在被俘獲進而為那些有重大舞弊風(fēng)險的被審計單位出具無保留意見的審計報告之后，卻無需承擔(dān)過多的訴訟風(fēng)險和法律治裁。因此，政府的監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該完善關(guān)于審計人員及審計事務(wù)所的誠信和道德操守方面的法律規(guī)定，強化立法監(jiān)管，在審計人員和機構(gòu)被俘獲而做出違背獨立性原則的行為時，明確其應(yīng)承擔(dān)的民事或刑事責(zé)任。這就能夠使得審計人員和機構(gòu)在將被俘獲的時候，會考慮自身可能承擔(dān)的訴訟風(fēng)險及相應(yīng)處罰，拒絕違規(guī)的行為，從而緩解審計俘獲問題。

第二，從社會層面來說，要增強社會大眾尤其是媒體的監(jiān)督。現(xiàn)今審計俘獲問題頻發(fā)的原因部分是因為公眾關(guān)注度不夠，審計人員因為審計俘獲受到的聲譽損失小，承擔(dān)的社會后果也并不嚴重。根據(jù)媒體議程設(shè)置理論，媒體關(guān)注度的提高會導(dǎo)致社會對特定問題關(guān)注度的提高。如果媒體加強對審計行業(yè)的監(jiān)督，那么各個審計機構(gòu)在審計過程中也會考慮所做出的行為對其自身的影響，會保證獨立性以維持自身名譽。比如，安然事件發(fā)生后，有不少媒體和公眾認為，安達信之所以提供不實的審計報告，是由于其在為安然公司提供審計服務(wù)以外，還提供了額外的咨詢業(yè)務(wù)，而且咨詢業(yè)務(wù)所獲得的收入還要高于審計服務(wù)的收費，其在此過程中受到安然的影響，喪失了獨立性被安然俘獲。這就讓社會公眾懷疑，是否由于非審計業(yè)務(wù)，被審計單位將會俘獲審計人員和審計事務(wù)所。面臨著來自媒體、利益相關(guān)者的指責(zé)及市場的不利反應(yīng)，五大會計事務(wù)所不得不對自身業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進行重大改革，剝離咨詢部門以維持其公正無偏的形象。由此看來，在緩解審計俘獲問題時，也十分需要媒體和社會公眾的監(jiān)督。

第三，從審計行業(yè)來看，應(yīng)該加強其行業(yè)內(nèi)部自律及誠信道德教育。目前，審計行業(yè)內(nèi)部自我約束較為松散，很多注冊會計師的道德意識淡薄，很容易出現(xiàn)審計俘獲問題。因為注冊會計師協(xié)會宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，因此，首先協(xié)會應(yīng)積極發(fā)揮自身作用，加強行業(yè)內(nèi)部的自我約束和自我監(jiān)督，可以制定并實施嚴格的注冊會計師誠信守則及處罰規(guī)定，建立誠信檔案，對于相關(guān)人員的違法違規(guī)行為進行如實的記錄，以此來減少審計俘獲的問題。其次，審計行業(yè)也應(yīng)該提高對于審計人員誠信教育的質(zhì)量和次數(shù)，使其在審計過程中總能牢記自身責(zé)任，保持獨立性，避免被俘獲。最后，行業(yè)內(nèi)部可以制定更多的審計準(zhǔn)則，使整個審計過程更加標(biāo)準(zhǔn)化，以此約束審計人員的行為，減少審計人員的主觀因素，進而緩解審計俘獲問題。

第四，從審計人員和審計機構(gòu)層面上來說，其應(yīng)該保持形式上和實質(zhì)上的獨立性。現(xiàn)在很多的會計師事務(wù)所除了為企業(yè)提供的審計服務(wù)之外，也會提供一些非鑒證業(yè)務(wù)，如代理記賬等，這就增大了注冊會計師被客戶企業(yè)俘獲的風(fēng)險，導(dǎo)致其為了增加收入而默認被審計單位在會計報表中舞弊，這使審計的獨立性受到了嚴重的損害。審計人員和機構(gòu)都應(yīng)該保持獨立性和應(yīng)有的誠信品質(zhì)，在審計時若發(fā)現(xiàn)被審計單位與本單位有其它經(jīng)濟業(yè)務(wù)的往來，就應(yīng)該注意回避。還有就是會計師事務(wù)所要對審計項目進行嚴格的管控，對于審計工作底稿和財務(wù)報表，要進行項目組內(nèi)部復(fù)核，對于特定業(yè)務(wù)還要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，完成這些工作后才可以簽署業(yè)務(wù)報告。這樣的程序和政策有利于審計機構(gòu)內(nèi)部的人員互相監(jiān)督和制約，及時發(fā)現(xiàn)審計俘獲的情形以及其對獨立性產(chǎn)生的不利影響，以保證審計結(jié)果的可靠性。

第五，從被審計單位的層面看，正是由于委托代理關(guān)系的存在才產(chǎn)生了對審計的需求，所以應(yīng)該由企業(yè)所有者——股東來委托審計機構(gòu)對企業(yè)進行審計。由于現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，公司交由管理者來經(jīng)營，管理者有很大的動機操縱會計數(shù)據(jù)來提高公司的表面業(yè)績，以此達到所有者的預(yù)期、進行對外融資或者增加他們的相關(guān)報酬。且現(xiàn)在一般都是由管理者來委托審計機構(gòu)對公司進行審計，管理層在選擇或者撤換審計機構(gòu)這一方面有著控制大權(quán)，這樣扭曲的審計委托代理關(guān)系使得注冊會計師在審計過程中很容易受到來自管理層的威脅，嚴重影響了其自身的獨立性，很容易被管理層俘獲而出具不實的審計報告，從而影響所有者的利益。因此，應(yīng)該由公司董事會自行決定聘用或者解聘某一審計機構(gòu)，以限制管理層出于自己的利益考慮而俘獲審計機構(gòu)可能性。

四、總結(jié)

總的來說，要緩解審計俘獲的問題，需要來自政府、社會公眾、行業(yè)內(nèi)部的全方位監(jiān)管;需要審計人員和審計機構(gòu)的自律，能夠堅持其自身獨立性和誠信的品質(zhì);也需要委托機構(gòu)改變其現(xiàn)有的委托模式。

參考文獻：

[1]王愛國，史維.論審計的獨立性[J].審計研究，2004（04）.

[2]孫偉娜，楊成文.從宏觀和微觀角度探究民間審計的獨立性[J].財會研究，2012（13）.

[3]劉啟云.注冊會計師審計失敗原因與應(yīng)對策略[J].財會通訊，2015（34）.

作者簡介：曾嘉瑋（1995-）女，漢族，籍貫：湖南，職稱：初級會計師，學(xué)歷：在讀碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理。