新時代背景下績效審計在建筑行業中的應用與探索

●肖啟榮

隨著社會經濟發展，建筑行業的市場競爭也越來越激烈。特別是隨著改革開放不斷深入以及全球化經濟日益融為一體，我國建筑行業也面臨著市場化競爭的各種挑戰和威脅。當然，開放性的國際和國內市場不僅加快了整個建筑行業發展，而且強化了在經濟管理制度方面的規范性和科學性，改變了傳統建筑行業過去粗放式的制度管理方式。新時代背景下，要求建筑行業要向經濟集約型的創新管理方式轉變，在建筑行業中加強績效審計方法應用顯得非常緊迫，其能夠降低建筑行業管理成本，提升企業經營績效，促使整個行業更加健康地發展。

那么，在績效審計中采用的是績效評價方法，目前我國建筑行業運用的績效評價方法主要是《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》以及《中央企業綜合績效評價實施細則》?？冃гu價方法主要是對一個企業的實際生產投入和實際產出形成的基本綜合評價方法，通過運用一系列相關指標，從而形成一套綜合評價指標體系。對于建筑行業來說，其具體運用則主要是根據建筑行業特點和行業標準，對行業內的不同企業采取相關指標置于該綜合績效評價體系內，比如把企業的盈利能力、資產質量、債務風險、經營管理情況等具體指標，根據績效審計要求，把相應指標運用于相應公式中，最后根據績效評價方法得出一個綜合評估結論。當然，這種企業績效評價具有一般性和普遍性的特點，不同的是要根據所要評價的目標企業，根據該企業的行業特點有針對性地運用。因此，在對企業進行績效審計時，應當根據企業所處的不同行業的特點，運用科學的評價方法，在績效審計時也要體現其行業的差異性。而建筑行業的生產經營方式都具有典型的行業特點，如何使績效審計方法在該行業中得到充分運用值得深入探討。

一、建筑行業的績效審計現狀

自改革開放以來，我國建筑行業一直保持著高速發展，也逐漸成為了我國國民經濟的重要組成部分。建筑行業作為我國勞動密集行業，其經營管理方式還較為傳統，并沒有發生根本性的變化，整個行業的增長方式主要以粗放式為主。從整體來看，目前我國建筑行業的經濟增長效率較低，同國際上的同行業相比，創新能力還顯得非常不足，技術水平增長緩慢，我國的建筑行業在國際上的競爭力還較為薄弱。因此，要改善建筑企業整體經營情況，提升企業創新能力，需要從企業內部進行把脈，通過引進績效審計手段和方法來提升建筑行業的經營績效。而且績效審計作為一種績效評價方法，在建筑行業培養自身競爭力時起監督作用，對企業管理制度的有效改進和企業戰略決策有著重要的輔助作用。

目前，在建筑行業經營過程中受社會廣泛關注的問題就是豆腐渣工程問題。特別是隨著互聯網信息技術的發展，任何行業一旦出現豆腐渣等這種影響惡劣的項目工程，曝光渠道的便捷就會對整個行業的形象影響較大。雖然政府對于建筑行業的審計監督越來越嚴格，建筑施工行業所肩負的責任也越來越大。為了解決建筑行業類似豆腐渣等各種工程問題，目前很多地方政府出臺了各種政策，要求建筑行業在工程完工之前提交預留款項，以及要向相關審計部門出具完備的審計報告。但是績效審計要貫穿整個建筑項目，涉及事前、事中和事后的審計工作，因項目工期長、外部環境干擾、審計人員水平不足等不利因素，應該說，目前整個建筑行業中開展績效審計面臨各種困難，很多企業甚至只是在項目結束時提供一個審計報告，而忽視了施工項目過程中的審計監督，使得績效審計在建筑行業中形同虛設，并沒有顯著提升企業的經營績效。

正是因為傳統建筑行業的審計工作內容主要體現在竣工決算方面的一個綜合評價，完全忽視績效審計在建筑行業中的開展，大多數建筑企業因為行業特點，往往忽視績效審計在企業經營過程中的效用，認為績效審計對行業發展以及提高經營水平所要起到的作用微乎其微，所發揮的外部監督作用不大，大多數建筑企業并沒有把審計工作內容當成提升企業經營績效的一種手段。為此，審計部門對建筑行業的審計工作提出了更高的要求，對行業的審計工作內容提出更加科學、規范的制度性安排，加強建筑行業在項目推進中對績效審計工作的重視，增強整個行業的規范性，提高建筑行業競爭力，對推進整個建筑行業的健康發展保駕護航。

二、新時代績效審計在建筑行業中的運用分析

（一）新時代背景下績效審計在建筑行業中的運用情況

第一，績效審計能夠更加規范建筑行業發展。績效審計具有包括針對經濟性和效率的功能審核優勢，可以評估規劃過程，合理布局空間使用、調整人員配備和審核既定程序。傳統建筑行業的審計通常對建筑各項支出進行深入的審查，并分析對適用法律和資金要求的遵守情況，檢查其施工管理計劃及其實踐的有效性。在新時代背景下，隨著大數據信息技術的廣泛運用，建筑行業的審計要求越來越規范和嚴格。

第二，績效審計能夠提升建筑行業經營績效。績效審計是對項目從開始到結束全覆蓋的綜合性審計，成為企業項目在整個經營過程中的重要監督工具。有別于傳統建筑行業，績效審計包括對合同、協議、招標文件規范，還包括對費率、工程量、定額子目套用、材料價格的審計。應該說在新時代背景下績效審計帶來了新挑戰，也給績效審計業務帶來了更大的突破。另外，信息化也提供了技術手段，網上審計越來越成為重要的審計方式，通過運用審計軟件和大數據分析手段，大大提高企業績效審計效率，間接促進了企業經營業務的績效提升。

第三，績效審計能夠提升建筑行業管理水平。在建筑行業中諸如萬科、碧桂園等這些企業都有自己的信息管理系統，能有效對自己的業務進行管理。但是大部分建筑企業管理水平落后，使得審計流于形式，更不要說績效審計在企業內的運用，因此，績效審計未能對項目工程和經營成本形成有效控制。隨著新時代我國經濟轉型升級，績效審計的發展不僅是提升企業績效的有效工具，也是防范企業經營風險的重要手段，通過外部監督能夠更好地控制企業風險，提升企業管理水平。

（二）績效審計在建筑行業中應遵循的原則

由于建筑這一行業的顯著特點，績效審計不僅要遵循審計等相關的法律法規，在績效審計的過程中，需要根據建筑行業特性，遵循相應的審計原則，從而能夠保證績效審計結果的科學性、嚴謹性以及權威性。

第一，全面性原則。建筑行業績效審計應當建立綜合評價指標體系，在該體系中，不僅要納入對影響企業績效水平的各種指標，還需要根據建筑行業本身的特點提煉出有針對的風險預警、財務預警、管理預警等多層次、多角度的指標，從而全面客觀地反映建筑施工項目投入/產出方面的情況，從而為企業下一步的經營決策提供建議。

第二，客觀性原則。建筑行業績效審計應當充分體現復雜的市場競爭環境特征，依據統一測算的、統一審計期間的國內行業標準或者國際行業標準，通過績效審計工作體系，客觀公正地評判企業在項目施工過程中存在的問題和不足，客觀反映出企業經營成果及其管理狀況，為建筑企業對標行業發展標準提供參考。

第三，效益性原則。建筑行業綜合績效審計應當以考察投資回報水平為重點，在綜合評價中運用投入/產出分析方法，真實反映企業資產運營效率和資本保值增值水平，在項目推進的事中和事后的績效審計中，為企業更好地經營提出可靠的解決方案。

第四，發展性原則。建筑行業綜合績效審計應當在綜合反映企業年度財務狀況和經營成果的基礎上，以客觀分析企業年度之間的增長狀況及發展水平為重點，找出企業經營過程中的短板，為企業科學預測未來發展能力提供意見。

第五，社會性原則。建筑行業綜合績效審計應當綜合反映企業的社會效益，在分析其經濟效益的同時，也要通過綜合評價反映出企業對社會帶來的發展問題，并從行業發展特點的角度提出社會有哪些正面和負面的影響效應，為企業提供解決問題的可行思路。

三、基于建筑行業績效審計可能存在的問題

在建筑行業中開展績效審計工作與其他行業相比更為復雜和繁瑣。其中，建筑行業的績效審計流程主要包括：選擇審計的項目客體、選擇企業審計評價的方法、選擇企業審計的指標體系、企業績效審計流程的確定、企業績效審計結果的評價等。這些績效審計的工作內容在實施過程中的開展情況決定著整個建筑企業績效審計監督的效果。當然，在建筑行業中推進績效審計工作，還存在亟待解決的問題且面臨著很多困難，比如績效審計標準不統一、績效審計隊伍參差不齊、缺乏相關的法律法規等配套體制的保障等等。

（一）建筑行業績效審計的評價標準不一

從我國審計工作發展歷程可以看出，企業績效審計方法運用起步較晚，特別在建筑行業中，大部分企業績效審計工作發展滯后比較嚴重。在建筑行業中并沒有建立一套完整的企業績效審計標準體系，主要是借鑒其他行業的績效審計標準。但現實情況是在建筑行業中包括經濟型和公益性的建筑項目，不同的項目應該采用不同的企業績效審計標準，也應該從不同的角度對不同類別項目進行績效審計評價。這就使得績效審計工作的開展面臨諸多問題。其中最為突出的問題是企業績效審計評價標準不一，在建筑行業中并沒有一套行之有效的績效審計標準體系。企業在開展績效審計工作中，缺乏一套科學、規范、標準的理論體系。因此在實施績效審計時，往往評價標準不統一，在行業內缺乏客觀性，無法保證績效審計的科學性，甚至因績效審計偏差給行業內的相關企業帶來經營風險，不利于為企業的經營發展提供動力。

（二）建筑行業績效審計的相關法律法規較為滯后

目前，《中華人民共和國審計法》是我國所有行業開展審計工作的主要法律依據，該法律也是我國目前唯一的一部審計方面的法律。但是，建筑行業相關的績效審計準則和相關績效審計操作指南都還未建立，導致建筑行業績效審計在法律層面上也存在著很大的缺陷，在推進過程中由于缺乏相關的法規及相應的規章制度，很難在整個行業統一標準，因此在實施績效審計過程中就存在偏向，審計結論反而不利于企業經營績效發展。盡管地方政府在規范行業發展方面做了很多基礎工作，但并沒有從根本上構建建筑行業績效審計的行業標準，在缺乏行業統一標準框架和評價體系的情形下開展績效審計，不僅審計效果不佳，甚至會對企業運營發展帶來負面影響。

（三）建筑行業中績效審計隊伍素質低

在企業中實施績效審計所呈現的效果與審計人員的素質能力密不可分。由于建筑行業的特殊性，其資金規范使用也不同于其他行業，這就要求相關審計人員在開展績效審計的過程中需要集思廣益，采取一些創新的思路和審計方法來對建筑行業進行績效審計，這樣才能提高審計效率。在建筑行業績效審計的過程中，審計人員需要具備系統的審計知識和能力，同時還要具備建筑行業方面的專業知識，特別是項目進程中可能涉及的專業術語，只有這樣才能在審計過程中判斷得更加準確。但現實情況是在整個審計隊伍中，大部分審計人員缺乏建筑行業方面的專業知識，不了解建筑行業的項目特點，導致在開展績效審計時缺乏針對性甚至盲目跟進項目，很難客觀評價項目在各個階段推進中可能存在的問題，從而無法在建筑行業開展績效審計評價工作。

（四）建筑行業開展績效審計的觀念薄弱

目前，我國審計部門開展審計工作主要還是以經濟審計為主、財務收支審計為輔的基本審計模式。在整個審計工作開展中，績效審計融合在經濟審計和財務收支審計之中。應該說我國績效審計工作的基本流程和環節還是按照傳統審計模式開展，沒有針對績效審計建立一套標準體系和范式，而且各個行業中對績效審計的重視程度還有待加強，普遍缺乏績效審計觀念和理念，對績效審計工作的重要性認識仍然不足。

對于建筑行業而言，績效審計應該注重企業資金使用狀況、相關業務管理問題以及各個項目職責的履行情況。在開展績效審計工作時，不僅要關注企業的經濟效益，更重要的是還要關注企業的社會效益。但建筑行業的績效審計還停留在審計項目資金這一問題上。然而，企業資金的使用和流向是企業績效審計的重點，企業績效審計很少涉及更深層次的管理經營以及企業應履行的職責等問題，使得績效審計工作還處于初級階段，缺乏對企業更加全面的監督管理，并不利于發揮績效審計報告在提升企業經營績效中的作用。

四、提高建筑行業績效審計的評價思路與建議

（一）不斷提高建筑行業績效審計的功能性

在建筑行業中開展績效審計應充分體現出審計的功能性特點，從而更好地助推建筑企業全面發展。特別是建筑行業在公益性項目中開展績效審計，要著重從社會公益角度出發，把相關指標納入績效審計評價中，從審計角度充分體現這些公益性項目的特點，客觀評價公益項目在推進中資金使用可能存在的問題、項目風險和社會效應等發展方面的負面情況，通過運用績效審計評價結果更好地體現建筑業中公益項目的功能性特點，從而突出建筑企業的社會綜合效應，從而滿足政府和社會發展的基本需求。

（二）注重建筑行業績效審計要具有連續性

企業審計往往是一種事后審計，審計的過程和步驟獨立存在。與傳統審計方法不同，績效審計是貫穿項目開始到結束的事前、事中和事后的全過程審計。在建筑行業中項目大部分周期較長，績效審計能夠增加審計的連續性，提高審計的準確度，降低審計風險，從實現方式來看通過事前事后審計聯動，有利于提高審計效益。特別是在公益建筑項目中，政府部門和建筑行業合作得越緊密，保障公共資金的安全和預防公共資源被損壞的風險就更加重要。在工程開始前對工程進行風險性的預測和評估，對未來可能會出現的問題進行客觀的預判對于建筑行業來說非常重要。因此，增多這類項目運用績效審計能夠更加規避相關風險，也是提高建筑行業經濟管理的有效方式。

（三）不斷完善建筑行業績效審計相關法律法規體系

完善的審計法律法規體系能夠更好地保證績效審計工作的正常開展。完備的相關法律規章制度不僅可以為開展績效審計工作提供法律依據和審計標準，還能夠為績效審計結果建立權威性和科學性，使綜合績效審計報告的運用更加可靠。因此，在建立完善相關的建筑施工行業審計的法律法規體系的同時，還應該加強審計工作人員的綜合素質，要求審計隊伍工作人員要熟練地掌握審計相關的法律法規，不斷提高自身的相關專業知識，了解建筑施工行業的經營特點，在審計工作中遇到專業問題能夠解決，特別是在復雜繁瑣的審計工作中也能發揮自身的創新能力，對建筑行業績效審計順利有效地進行提供幫助。

總之，隨著建筑行業的發展，企業經濟效益和社會效益的評估占據著越來越重要的地位。提高建筑行業績效審計的效力也越來越重要。多元主體聯合管理績效審計是我國建筑行業未來的發展趨勢和方向。目前應建立較為健全和系統的建筑施工行業的企業績效審計評價體系，這對建筑施工行業的發展具有非常深刻的現實意義。規范和完善企業績效審計相關的法律法規，加大力度培養更多具有綜合能力和素質的審計人員，從而促進建筑施工行業企業績效審計的發展。同時，在建筑行業的績效審計過程中，不僅要關注經濟審計，還要關注社會效益。因此，構建一套完整科學的建筑行業績效審計體系，為我國建筑行業的健康發展保駕護航顯得非常重要?！?/p>