增值稅稅率下調對企業的影響

(海洋石油工程股份有限公司 天津 300461)

海洋石油工程股份有限公司(以下簡稱“公司”)是中國國內唯一集海洋石油、天然氣開發工程設計、陸地制造和海上安裝、調試、維修以及液化天然氣、煉化工程為一體的大型工程總承包公司，是遠東及東南亞地區規模最大、實力最強的海洋油氣工程EPCI總承包之一。公司各業務板塊按照不同稅目適用不同稅率的增值稅，增值稅稅率的變化會對公司各業務板塊的盈利水平產生影響。

一、公司各業務板塊的增值稅稅率

公司在中國境內從事的海洋石油、天然氣開發工程設計業務按照“現在服務業”繳納6%的增值稅；海洋工程結構物陸地制造業務的增值稅率根據油田性質不同而有所區分，自營油田按照“貨物銷售”繳納16%的增值稅，合作油田按照“海洋工程結構物視同出口”的優惠政策執行增值稅免抵退；海洋工程結構物的海上安裝、調試、維修業務按照“建安服務”繳納10%的增值稅。公司在中國境外從事的海洋油氣工程項目主要涉及海洋工程結構物出口及境外建筑安裝兩類業務。貨物出口適應生產企業增值稅免抵退，境外建筑安裝適用增值稅免稅。

增值稅稅率調減主要對公司境內海洋工程結構物陸地制造及海上安裝板塊造成影響。此外，合作油田陸地制造板塊及生產企業貨物出口適應增值稅免抵退政策，由于增值稅稅率下調會對退稅率產生影響，因此也會影響公司的免抵退業務。

二、稅率變化對公司盈利能力的影響

(一)稅率變化對公司盈利能力的影響

從原理上來說，增值稅是價外稅，增值稅稅率調減是價外變動，對利潤不應產生影響。但事實上是，如果公司在執行的收入合同含稅總價不變，增值稅稅率調減，項目收入將會增加；同理，如果公司在執行的支出合同含稅總價不變，增值稅稅率調減，公司成本將會增加。增值稅減稅后公司的實際利潤是增加還是減少，主要取決于公司對其上下游的議價能力。

(二)主要應對措施

* 對于在執行的收入合同，如果業主不做要求，公司無需主動要求變更合同價款。如果業主以稅率調減為由，要求對合同價款進行調減，市場經營部門應根據合同條款中對于稅率變化的具體要求，結合業主的議價能力，適當對合同價款做出調整，但是原則上合同調減的金額不應高于稅率調整的金額，應將“不含稅價格不變”作為合同價格調減的最低要求。

* 對于在執行的支出合同，采辦部門應盡快與供應商溝通，以“不含稅價格不變”為原則對合同價款進行調減，保證公司成本不會因為稅率調減而增長。對于議價能力較高的供應商，如果不對合同價款進行調減，應經過公司審批。

* 對于尚未簽訂的收入和支出合同，企業可以使用不含增值稅的價格為合同標的，避免因增值稅稅率調整的合同變更。

三、稅率變化對公司納稅管理的影響

(一)稅率變化對公司納稅管理的影響

增值稅稅率調減后，一般來說，公司不應再對外開具舊稅率的發票，但是實際工作中還應根據業務的增值稅納稅義務發生時間區分對待。國家稅務總局2018年第18號公告第九條規定，在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。

根據這一規定，納稅義務發生時間在2018年4月30日前的業務，應繼續對外開具17%和11%稅率的增值稅發票。但是，納稅義務發生時間在2018年4月30日前的業務應在2018年4月所屬期前按照“未開票收入”申報并繳納增值稅，如果企業對于納稅義務發生時間在2018年4月30日前的業務未申報繳納增值稅，稅率調整后仍按照原適用稅率對外開具發票，則無疑是在對稅務機關宣稱公司的納稅義務存在延遲，存在被稅務機關加收稅收滯納金的風險。

(二)主要應對措施

* 增值稅稅率調減前，應對公司收款業務進行梳理，已經有納稅義務的應盡快對外開具發票，因特殊情況無法及時開票的，應按照“未開票收入”對納稅義務發生在稅率調整前的業務進行納稅申報。

* 增值稅稅率調整后，對于在稅率調整前已履行納稅義務的，可繼續按照原適應稅率開具發票。原則上，公司不得出現在稅率調整前未履行納稅義務又按照原適用稅率開票的情況。

* 稅率調減后對以前開具的原適用稅率的收款發票進行沖紅并重新開具，新開具的發票的稅率應為原適用稅率。

* 付款發票方面，增值稅稅率調減后，對于納稅義務發生時間在稅率調整前的業務，可以收取按原適用稅率開具的付款發票；對于納稅義務發生時間在稅率調整后的業務，應盡快將發票退還供應商，要求按照調整后的稅率開具發票。

四、稅率變化對公司出口退稅業務的影響

(一)稅率變化對公司出口退稅業務的影響

2018年5月1日增值稅稅率下調，對退稅率產生的影響是原征17%退17%的調整為征16%退16%，原征11%退11%的調整為征10%退10%，征收率及退稅率同步降低，仍然不產生征退稅差，不會產生不得免征和抵扣稅額，公司稅負不會增加。但是由于其他貨物的退稅率不作調整，征稅率降低一個點了，征退稅差也隨之減少一個點，比如原征收率為17%退稅率為13%的出口貨物，調整為征收率為16%退稅率為13%，征退稅差由之前的4%調整為3%，不得免征和抵扣稅額減少，公司稅負會降低。

此外，根據財稅2018年32號文，生產企業出口貨物需以貨物出口報關單上的出口日期為準，在2018年7月31日前出口的貨物，按照原征、退稅率執行，報關單在2018年8月1日后的出口貨物統一按照調整后的征、退稅率執行。免抵退申報時的征、退稅率與進項稅發票的稅率無關。也就是說，在2018年5月1日到2018年7月31日這段時間里，生產企業購進16%稅率的原材料加工出口的貨物可以適用17%的征、退稅率，而在2018年8月1日后企業再認證17%的進項發票，也只能適應16%的征、退稅率。

(二)主要應對措施

* 由于增值稅稅率降低引起的征退稅差減少會減少公司稅負，不需要做出應對。

* 公司近年來盈利能力較好，不存在進項留抵稅額，因此沒有增值稅出口退稅，出口貨物產生的免抵退稅額就是免抵稅額。在此情況下，出口貨物產生的免抵退稅額越小，免抵稅額也就越小，對應需要繳納的附加稅費也就越小。因此適度推遲貨物報關出口時間，適用較低的退稅率可以有效減少免抵退稅額，從而減少免抵稅額對應需要繳納的附加稅費。