上市公司內部控制問題及對策
——以興發集團為例

(華中科技大學 湖北 武漢 430074)

前言

上市公司，是指公司向市場推出的股票經過國家有關部門授權的證券監督與控制的部門批準，在證券交易所上市。公司自身具有一些顯著特征，第一，上市公司屬于股份制有限公司，例如股東通常負擔非連帶責任、所有權和經營權。股東通過選舉董事會和投票介入公司決策制定與修改的的過程。第二，上市公司的決策等需要經過政府權威部門的審批，股份有限公司想要進入市場也必須經過國家有關權威部門的證券管控部門批準，未經批準，那么不得上市。第三，上市公司發行的股票在證券交易所交易。

一、企業內部控制概論

(一)內部控制的歷史發展階段

(1)萌芽階段

萌芽階段，又稱內部牽制階段，此階段局限于一般的經濟制約關系，包括以業務授權，職責分工，定期核對等會計控制為基本內容，在這個階段里，主要將各賬簿進行核對，檢驗財務記錄與實際財務流程之間是否一致，有沒有出入，以此查錯防弊。

(2)內部控制制度階段

在企業的經營發展過程中，需要進行經濟上的管理和內部控制，會計控制主要組織規劃以及維護資產，保證財務記錄信息的真實性，可靠性；控制包含但不局限在對人員工作任務的安排以及與相關部門分配辦理經濟業務權利的決策。

(3)內部控制結構階段

內部控制結構包括內部環境，不確定因素的探究，約束企業經營活動，信息的給予與交流。

(二)內部控制的概念和特征

從內部控制的概念來看，具有以下幾個特點：第一，內部控制是一個動態的，持續變化的過程，此過程貫徹企業經營活動的始終。第二，內部控制是由一系列的目標，要素，原則等各個方面而形成的整體框架，對企業的運營起到一定的規范約束作用。第三，內部控制所涉及的主體既包括企業總部也包含下屬企業，不局限于管理層和治理層，還包括企業普通員工之類的全體職工。

(三)企業內部控制的五大要素

(1)內部環境

內部環境的好壞體現了企業的軟實力。情況的好壞影響著企業建設的效率。好的環境需要嚴謹優質的工作態度、需要審時度勢根據變化做出調整、需要與對手或者合作伙伴進行合適的互動，需要根據人能力的大小匹配到適合的崗位，需要考慮得失、有所放棄，針對人的環境包括管理經營理念，員工的道德價值觀，員工的勝任能力等。

(2)風險評估

風險評估是指鑒定和分析影響目標實現的風險，由此確定減少不確定性的依據。不穩定的市場環境下，企業要想更快速的成長，就要靈敏的判斷自己是否會受到一些危機的影響，并及時采取措施來加強內部控制，規避生產經營中可能有的危險。

(3)控制活動

控制活動，說的是在評定可能遇到的不確定因素后，通過實施一些能夠解決危險情況的措施，來把不良影響降低至可承擔損失的范圍內的活動。控制活動可以通過很多措施來實現；企業通過預先安排，對一定時期的經營活動，投資活動，財務活動等進行有計劃的安排。

(4)信息與溝通

內部控制信息包括與企業內部控制制度建立與推行程序有關的信息，包括與企業重大投資和經營可能有的危害性具有鑒定和防范作用，能夠保證公司運營管理的良好運行和將有效信息傳遞給信息的相關使用者的可靠性與真實性，與內部控制機制改進方面的信息。

(5)內部監督

內部監督，是指公司內部監督機構對運營各方面的合理性，健全性和有效性等方面的檢查，發現缺陷并及時改進的過程，以最大程度保證內部控制向正常方向順利實施。企業的監督主要包括專項監督和日常監督這兩個方面，兩者的統一的方式結合對企業的內部控制進行監控。專項監督要依據企業監督的結果及有效性來確定，并結合企業風險評估的結果適當加以改善。

二、興發集團的現狀概述

(一)興發集團的發展現狀

興發集團，是一家依托水電和磷礦資源發展起來的“主要從事化工行業，從電礦等做起，把科學、工業、貿易綜合在了一起”的大型精細磷化工企業。興發集團主打發展的是磷化工，也同時帶著發展水電和礦山等產業。目前是中國最大的精細磷產品生產企業，擁有26家持有其股票的子公司，總資產67.31億元。公司1999年在上海證券交易所上市，總股本36548萬股。主要發展磷化工，配套發展水電和礦山。興發集團堅持突出磷化工主業，配套發展水電和礦山等上游企業，在多處建立規模化經營的能源原材料基地和深加工產品生產基地。興發集團廣泛開展國內外經濟技術合作，在產品開發，清潔技術等多方面尋求突破，全面提高企業生產力。

財務分析的依據來源于企業的財務數據記錄，企業生產經營活動的效果也能夠直接通過數據得到展現。企業的生產活動受到內外部因素的影響，從世界范圍來看，國際經濟形勢、我國經濟發展的動力、企業主要從事的行業興衰程度、原材料的供應量、資源的稀缺度、貨幣資金的來源、稅收政策等都會影響企業的決策。化工行業對資源的供應要求較高，但不再僅僅局限于工業化的發展，而是向環保型、高效型轉變升級，努力實現著資源與環境相協調、走著可持續發展的道路。

(二)興發集團的發展優點

1.發展循環經濟

雖然興發為化工企業，但是卻始終把安全環保放在第一位。堅持著減量化、再利用、資源化的原則，將資源高效循環利用、節能降耗減污。不斷改革更新著自己的生產技術，建立了循環經濟的發展模式，即利用不同工序間的耦合關系，通過各工藝間的物料循環，讓每道工藝的產品和副產物成為下道工藝的原材料。

2.誠信經營

興發集團多途徑征集客戶意見，不斷探索并滿足客戶的需求，在產品的設計、生產、研發、推廣等過程中及時改進著產品和服務的質量。同時，也努力保障供需雙方的利益，公開招引合格供應商，形成良好競爭機制。

3.社會責任

興發集團在努力建設自己的同時，也積極帶動了所在地區的經濟發展，通過新裝置投產，提供了大量的就業崗位，通過主導產業發展，帶動地方物流運輸、商貿、勞務等配套服務，對社會穩定的維持起到一定的作用。

三、興發集團內部控制的主要問題

興發集團屬于上市公司，該公司內部控制的建設不夠完善，運行不夠有效，內部控制比較薄弱，以下是幾點該公司評估內部控制時出現的問題：

(一)公司內部控制環境差

公司組織機構龐雜，但是完成任務的效率并不太高，因為每個部門的人員在最初的組建上沒有嚴格按需設崗，因此不能高效履行職責。企業雖然建設了自己的企業文化，但是文化活動開展較少，崇尚的工作作風和良好精神風貌沒有深入人心。

(二)公司的風險評估意識較弱

公司在成長的過程中會因為外界的市場變化，面臨一些發展上的阻礙，在處理不確定性因素對業務產生影響的過程中，公司與對手進行一場博弈。該公司識別風險雖然比較靈敏，但在應對與處理上，可能因為程序比較復雜，問題在解決與應對上并不太快。

(三)公司內部控制活動存在缺陷

公司的投資、籌資、融資活動沒有制定明晰的計劃，資金在使用時比較盲目，使得投出與回報有時不成正比，資金的利用率需要提高；公司的原材料成本控制不嚴格，沒有想辦法去提高生產的效率，減少成本。

四、興發集團內部控制問題的原因分析

(一)內部環境差出現的原因：

(1)公司雖然設置了各個組織機構，鞍山也明確了各自的權利職責，但是并不是所有部門都能完成任務，例如內部審計部門是由很多財務部門人員調動組成的，這些員工缺乏相應的審審計能力和專業能力。

(2)公司內部審計部門缺乏獨立性和客觀性，內審機構受制于管理層，需要向上級部門匯報工作，獨立性較弱；工作上，審計部門只是簡單審查企業的會計賬目和報表，沒有對董事會和管理層進行有效監督。

(3)公司內部文化建設缺位，理論與實踐脫節，管理層過多投入精力在生產經營，產品開發上，內部管理不夠。有一些管理人員沒有堅守自己的職責，把自己的事下放給手下的人做，這就很可能導致下級管理人員不按規定隨意趁職務之便謀私利，使得管理效果出現一些漏洞。

(二)評估風險意識差的原因：

(1)風險識別方面

因為公司缺乏完善的風險識別機制，因此不能及時有效地識別出一些潛在的外部風險。

(2)風險分析方面

公司缺乏系統的分析方法和成熟的分析理論，即使分析到了風險也不能很好的解決，需要交給外部專家進行分析和管理，對外依賴性太強。

(3)風險應對方面

企業在面對固定資產風險時，應首先識別出風險，但采取一定的措施應對時不夠及時，考慮的也不是很全面，包括應對的技術和應對的程序。面對不同風險程度的事情，企業應綜合考慮后區別處理，實際處理時，企業投入了過多的精力在不夠重要的事情上。

(三)內部控制活動存在缺陷的原因：

(1)投資和籌資活動環節。公司運營過程中缺少系統的資金籌集計劃，目的性不明確的籌資活動會導致公司的資本結構和利率結構不夠合理，增加公司的財務風險。

(2)采購與銷售業務環節。在物資采購方面沒有明確規定采購價格規定的上限以及采購人員的采購權限范圍，造成資金的浪費。產品銷售的渠道也比較單一，主要開源是客戶訂單。另外，公司對客戶的信用評估與管理體系不夠完善，大量賒銷，所欠資金款過多，現銷量不足，導致公司在運營過程中有時缺乏流動資金。

(3)成本控制環節。公司沒有嚴格控制產品所需原料的成本，尤其是單位產品原材料的投放量變化頻繁，原材料浪費，產品生產成本增加。其次，存貨積壓，保存不當，導致很多存貨破損，存儲成本增加。

(四)內部信息流動水平低的原因

在興發集團的內部，許多重要信息停留在基層部門，而該公司的高層管理人員無法及時獲取信息，從而影響公司的決策。

(五)內部會計控制有缺陷的原因

(1)興發集團的財務崗位設置不合理，部分不相容崗位沒有形成相互牽制與監督。

(2)審計與會計不夠完善，會計記錄的準確性不夠

(3)實際擁有的貨物數量與賬面記錄存在差異，賬實不符

五、興發集團內部控制問題的解決方案

(一)優化公司內部控制環境

(1)公司應當將部分權利進行下放，進行科學決策，管理層應當受到治理層的監督，權力之間應當有所牽制。

(2)企業應當開展企業文化的建設，增加員工高效完成任務的決心和信心，把個人的發展與公司的成長緊密的貼合在一起，更努力地參與到公司的建設中；另一方面，企業應當說明員工要做到或者達到目標具體怎么做，以及對他們的行動進行一些指導。

(3)企業應當建立信息系統內部審計部門，對公司內部控制的全過程進行嚴密的監督和管理，使得會計信息更加完整、真實、有效。

(4)完善內部控制制度，增加內部員工對管理思路以及方案的認識和學習，提高政策實施的有效程度，使得相關財務人員能夠按制度辦事，從而有效發揮內部控制的作用。

(5)對人員崗位應當進行規范化管理，企業應當明確各崗位、各部門的權利和責任，并且實行相互牽制、制約的關系，在法律允許的范圍內有效運營。會計信息系統相關的管理人員需要定位不同的角色、同一個用戶可能存在于不同的角色中，同時要明晰業務流程中涉及到的用戶權利和責任，從而保證企業在角色分類、定位權責時，實現了規范化權限管理。

(二)加強風險管理

(1)首先應當提高風險防范意識，當管理層缺少風險防范意識是，就可能導致企業的風險防范機制不夠完善，只有提升防范意識，企業才可能更準確的實現自己的發展目標。

(2)其次應當對風險的控制進行細分，從而大大提高發現風險控制的準確性。應根據企業的實際情況，具體問題具體分析，用科學的方法進行解決，降低企業的損失。

(3)最后要直面可能出現的各種不確定情況，采取一些方法解決問題、降低不確定性，不能一味地逃避問題。

(三)興發集團內部控制活動程序

(1)形成合理的審批權利執行的制度并嚴格遵守，制定并改進籌集資金業務的程序，將不同類型的籌資渠道進行優化組合，提高財務的預算分析能力以及管理能力，事先對與籌集資金相關的財務風險進行預測，把可能出現的財務問題的出現概率減小。

(2)公司可以對采購業務制定相關的責任制度，明確采購人員們的職責和權限，嚴格規范審批的流程，對采購貨物的價格進行類比分析，規范采購的程序。興發集團的采購程序有：業務審批、估計采購的預算和制定采購計劃、比較市場中的供應商并選擇合適的供應商、明確所需貨物的采購價格并進行采購、驗收和付款。

(3)在銷售環節要增加一些出售的通道，可以根據不同的種類選擇性地結合。在信息技術進步的今天，充分利用互聯網技術，增設線上銷售渠道。進行客戶的信用評估工作，根據評估標準劃分為多種信用品級，根據級別的差異選擇相應的制度政策。

(4)對于產品的生產，應當對原材料的去向進行監督和管理，原材料在產品生產各個過程中的投入進行追蹤和監督，針對浪費原材料、資本耗費大的環節進行改進，降低成本，使其控制在合理的范圍內。

(四)對興發集團內部會計控制完善升級

(1)不相容職務相互分離，同一工作應當由兩個或以上的不同部門員工負責和處理，從而形成責任和權利的制約和監督。

(2)改善企業會計業務的程序系統，使得企業的經濟業務能夠被及時、完整地記錄下來。使憑證控制更加可靠、簿記控制更加完整、核對控制程序更加嚴格、財務預算更加科學、報表審批更加嚴格、會計政策更加合理，讓財務報表呈現出來的信息能夠充分體現企業的財務狀況和經營成果。

(3)嚴格控制存貨，包括存貨的采購管理、儲存控制、發放管理以及存貨監盤，從而保證賬實相符。

六、結束語

世界處于運動變化中，變化之中同時存在著風險，有風險就需要控制，內部控制的建設和企業計劃的執行是實現發展目標的核心。

本文綜合考慮了現代公司建設的理論，簡單說明了上市公司內部控制的形成和發展過程，闡述了內部控制的本質和含義，從內部控制五要素和五個原則兩個方面進行了更深層次的探討。并且從內部環境、風險評估、控制活動、內部監督以及信息溝通這五個要素對內部控制各部分的細節展開進行分析。