現(xiàn)代視角下個人所得稅改革前后差異的對比分析

(河南財經(jīng)政法大學 河南 鄭州 450046)

一、研究背景

近年來，我國的社會經(jīng)濟發(fā)展有了突飛猛進的變化，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。人民在追求物質生活的同時，也追求精神方面的享受，對個人而言要實現(xiàn)這種愿望，首先自身的收入水平要逐步提高，尤其是可支配收入的逐步提高。當居民的收入增加時，個人所得稅收入規(guī)模就會不斷擴大，我們已知個人所得稅已成為中國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，且收入規(guī)模增長迅速，已經(jīng)是影響納稅人可支配收入的重要變量之一，直接關系納稅人及其家庭的美好生活需要。所以我們在現(xiàn)行的個人所得稅制中逐漸暴露出一些突出問題不能忽視，如工資、薪金所得稅率結構十分繁瑣，低檔稅率級距較短導致中低工資、薪金收人者稅負累進過快；工資、薪金所得的減除費用標準偏低一定程度上影響了居民的基本生活；生產經(jīng)營所得稅率的各檔級距均較短，與工資、薪金所得相比稅負偏重等，這都影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展和納稅人的切身利益，因此，綜合各方面?zhèn)€稅改革勢在必行。

二、個人所得稅新舊政策差異的對比分析

舊政策下個人所得稅的弊端和不足:

1.現(xiàn)行分類稅制模式難以充分體現(xiàn)公平、合理的原則

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人居民收入分配的變化，分類所得稅制自身的缺點越來越暴露出來。分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來源進行的分類，并對不同性質的所得適用不同稅率的一種所得稅征收模式。這種模式適用于大多數(shù)人的收入方式比較單一且收入水平較低，但是當居民收入來源多元化且收入逐步上升時，就不適宜采用此種模式。納稅人即使具有相同的收入額，但會因為他們取得收入的類型(項目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔不一樣的稅負，橫向不公平就此產生；由于取得收入的類型不同而需要采用不同的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策，這就使不同的納稅人需要承擔不一樣的稅負，造成高收入者承擔的稅負輕、低收入者承擔的稅負重的現(xiàn)象，縱向不公平就此產生。再者，分類課征也會造成很大的避稅空間。一些高收入者由于來源較多，可以對其取得的收入進行分解、多次扣除費用的方法，對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，達到合法避稅的目的，這就會使所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或者所繳的稅款較少，而所得來源少且收入相對集中的納稅人由于所得來源單一，適用的扣除辦法較少，反而要交更多稅的現(xiàn)象，在總體上難以體現(xiàn)稅負公平。我們的個人所得稅項目分類按月、按次征收，而不是根據(jù)納稅人全年的主要所得項目綜合征稅，這也很難體現(xiàn)稅負公平、合理的原則。

2.稅率結構較為復雜，工資、薪金所得稅率級距過多

稅率包括超額累進稅率和比例稅率兩種形式，超額累進稅率采用5%～45%、5%～35%，比例稅率采用20%，但超額累進稅率中就分別有不同的形式；如我們的工資、薪金所得就有九級超額累進稅率，明顯的稅率級次太多、低檔稅率級距太短，累進檔次過多實際上也極易產生累進稅率的累退性，導致中低收人者稅負上升的非常快。而且，勞動者所取得的工資、薪金以及勞動報酬所要繳納的稅收也不一樣，這不僅有失公平，還給稅收管理帶來了一定的麻煩。其實，就目前我國實際的工資水平來看，5%和10%這兩檔稅率適用于大部分納稅人，20%以上的另六檔稅率形同虛設。

3.減免稅存在內、外籍個人減免稅項目范圍及標準不統(tǒng)一問題

我國目前個人所得稅法還不夠全面、完整，對應納稅所得額采取列舉具體項目的規(guī)定，包含不了所有的應稅項目。另外，因為現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費用無法一次性扣除，客觀上導致稅基縮小。內、外籍個人扣除及減免稅項目不統(tǒng)一問題的存在，違背了稅收公平原則。并在外籍人員減免稅項目的具體扣除口徑上，缺乏可操作的細則，給外籍人員避稅提供了途徑。

4.稅收征管手段及社會配套條件不適應稅制發(fā)展的需要，存在一些制約稅收征管的因素

第三方涉稅信息報告(或共享)制度不全面；稅收征管法自然人的征收、管理、處罰措施不完善；缺乏納稅人單一賬號制度；稅務和金融機構聯(lián)網(wǎng)還未全面實施；個人非現(xiàn)金結算未普及；個人財產登記實名制度未建立。

三、新政策下個人所得稅的突破和亮點

(一)新個稅政策減輕了納稅人的稅負壓力

目前，我國處于經(jīng)濟由高速發(fā)展向高質量發(fā)展的轉變，受貿易戰(zhàn)的影響，對外投資、出口增速逐步減弱，所以利用消費拉動經(jīng)濟增長是未來的一大趨勢。我國一直以來都是人口大國，促進消費、經(jīng)濟增長的動力之一是減輕納稅人稅收負擔的壓力、增加其可支配收入。而新個稅政策恰恰減輕了納稅人的稅收負擔壓力，是本次個人所得稅改革最重大的突破和亮點。新施行的個稅政策提高了納稅人的起征點、增加了專項扣除項目以及優(yōu)化稅率結構的措施，大大降低了低收入群體的稅收負擔，這使納稅人在其原有的工資不變的條件下，最大程度的增加了可支配收入。

(二)新個稅政策更加關注社會民生

新個稅政策是在關注我國社會民生基礎上做出的調整，它的另一突破和亮點是增加了包括子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、住房貸款利息和租金等項目在內的專項扣除項目，這一舉動第一，為國家人口政策的執(zhí)行提供了便利，一定程度上減輕一個家庭子女教育、贍養(yǎng)老人所要承擔的經(jīng)濟壓力；第二，崇尚教育、終身學習的社會風氣會更易形成，引導在職員工進行繼續(xù)教育，提高自身的核心競爭力；第三，該政策把各家庭情況的差異考慮在內，稅收的公平性得到了最大程度的保證。

(三)新個稅政策建立居民納稅人綜合所得年度匯算清繳制度

大數(shù)據(jù)信息化技術是新個稅政策的特點，它創(chuàng)新性的建立居民納稅人綜合所得年度匯算清繳制度。在該制度下個人所得稅，按年計算，扣繳義務人按月或按次預扣預繳稅款，并且匯算清繳在規(guī)定的時間內辦理。這不僅有利于納稅人明確年度各項所得、歸整各類專項扣除項目、均攤稅收負擔，還有利于國家稅負誠信檔案的建立，減少各類偷稅漏稅的行為發(fā)生，以便于量化監(jiān)督和管理。

(四)新個稅政策進一步強化稅收征管

新個稅政策的匯算清繳、多退少補、優(yōu)化服務、事后抽查這四種申報模式，是在原來“以代扣代繳為主、自行申報為輔”兩種的基礎上增加的，這樣可以使納稅人或扣繳義務人有更多的途徑自主繳稅、誠信納稅。同時，也加強了稅收征管措施，如引入納稅人識別號、反避稅、政府部門間涉稅信息交換和協(xié)稅護稅等。將納稅人的信息多部門共享，推動個稅征管向自然人管理轉變，以公民身份號碼為納稅人識別號，建立納稅人“一人一號”制度。同時，反避稅條規(guī)也包含在新個稅政策當中，對于納稅人的不合法、不恰當?shù)谋芏愋袨椋粌H需補繳稅款還需要加收利息。

四、新舊個人所得稅政策的對比分析

(一)修改內容使個人所得稅法更適用

新個稅政策相比舊個稅政策，修改的內容更加準確化，方便了稅收核算。對于非居民個人的判定新舊個稅政策中的規(guī)定各不相同，舊個稅政策中規(guī)定非居民個人為“在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿 1 年的個人。”而新政策規(guī)定非居民個人為“在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的個人。”從規(guī)定的數(shù)字上來看，對于非居民個人的認定時間上變短了，但以納稅年度為參照相比較生活年度而言，準確度增加了且方便于計算，居民個人就各個地方的全部收入納稅，非居民個人僅就境內的收入納稅。在起征點方面，新個稅政策相較于舊個稅政策，起征點由3500元上調到5000元，且調整時配合稅率結構。近幾年隨著我國居民收入上升，原本的起征點設定和稅率結構已經(jīng)無法適用目前的收入水平，在充分考慮經(jīng)濟發(fā)展、居民收入、教育醫(yī)療等情況后，起征點由原來的3500元上調至5000元，綜合所得適用稅率中拉長3%、10%、20%的稅率級距，縮小25%的稅率級距，維持30%、35%、45%的稅率級距；經(jīng)營所得適用稅率中維持5%至35%的稅率，拉長各級稅率級距。使當前的居民納稅人在新個稅政策下，更好的發(fā)揮稅收的調節(jié)功能，減小貧富差距的產生，使社會公平更加公平。

(二)新增內容使個人所得稅法更全面

新個稅政策使個人所得稅法更加全面和完善，不僅在原有政策的基礎上進行了修改，還對舊個稅政策進行了補充和完善。綜合所得和經(jīng)營所得是新個稅政策新增的兩項內容，其中，綜合所得包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得；經(jīng)營所得包括個體工商戶生產經(jīng)營所得、企事業(yè)承包承租金所得。新增專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、住房貸款利息等項目。這些情況都表明新個稅政策的制定，以居民納稅人的實際生活情況為出發(fā)點，與舊的個稅政策相比，使居民的個人所得稅降低，可支配收入增加。反避稅條款也是新個稅政策增加的項目，反避稅條款變革征管模式的增設，是根據(jù)自然人避稅的特點、借鑒企業(yè)所得稅法反避稅的經(jīng)驗，其目的是為維護國家稅收利益，它的申報模式增加匯算清繳、多退少補、優(yōu)化服務、事后抽查四種模式，且是在原來“以代扣代繳為主、自行申報為輔”兩種的基礎上增加的。這些新增的條款和項目，更加全面和系統(tǒng)的從不同角度補充完善了個人增值稅法。

五、啟示

上文通過新舊個稅政策的對比，結合實際情況了解到減輕納稅人稅收負擔的壓力、關注社會民生、建立居民納稅人綜合所得年度匯算清繳制度、進一步強化稅收征管這四個方面是新個稅政策的突破和亮點。在不久的將來，城鎮(zhèn)化的進程會越來越快，同時居民的收入也隨之上漲，個人所得稅法中的個別政策有可能不適應需求，還需要我們根據(jù)實際情況做進一步的調整。第一，稅收調節(jié)收入是個人所得稅政策的作用之一。如果居民的貧富差距越來越大，容易產生階級固化，對社會的穩(wěn)定和人民生活水平的提高將會不利，因此，調節(jié)收入是未來個稅改革的主要方向。第二，全體人民都有權利和義務，個人所得稅法的執(zhí)行和監(jiān)管要覆蓋全體人民，這預示著個稅改革要朝著信息化、數(shù)據(jù)化、智能化的方向發(fā)展。完善個人所得稅征收體系，構建有序、和諧的稅收環(huán)境是很有必要的，所以在大數(shù)據(jù)信息化時代，不僅需要根據(jù)居民身份證號建立起“一人一號”的個稅征管制度，還應當出臺一系列監(jiān)控代扣代繳義務人、分析納稅人納稅行為的方法和措施。目前，個人所得稅改革還處于初級階段，新個稅政策的落地和執(zhí)行需要各方力量的相互配合，納稅人和企業(yè)應當積極配合稅務部門納稅信息收集、確認等工作，積極學習和宣傳，共創(chuàng)和諧、穩(wěn)定的稅收與環(huán)境。