從納稅籌劃角度優(yōu)化企業(yè)銷售模式

(湘潭大學(xué)商學(xué)院 湖南 湘潭 411105)

一、銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃產(chǎn)生的契機(jī)

企業(yè)作為市場主體的企業(yè),其目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值最大化,力求使自身的市場競爭能力和獲利能力獲得提高。銷售過程是企業(yè)獲得利潤的起點(diǎn)，也是企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。雖然依法納稅時(shí)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但是對于納稅人來說，無論納稅理由多么正當(dāng)合理，都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種損失，在具體經(jīng)營上是得不到任何補(bǔ)償?shù)摹Ｒ虼耍绾螌?shí)現(xiàn)獲取更多利潤，企業(yè)不應(yīng)該只注意降低各種成本，壓縮期間費(fèi)用，也應(yīng)該注意稅務(wù)籌劃。但是，如果采取偷稅、騙稅、抗稅等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)受稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響自身的聲譽(yù)，會對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，合法地減少應(yīng)納稅款，節(jié)約稅務(wù)支出，成為納稅人的必然選擇。

隨著政策和法律、法規(guī)的變化，合法的籌劃方式可能明天就成為偷稅漏稅違法行為，納稅籌劃具有很強(qiáng)烈的時(shí)代性。因此，現(xiàn)代企業(yè)要達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的,就要了解和熟悉稅法,掌握納稅籌劃的具體方法和策略,并在企業(yè)經(jīng)營中熟練運(yùn)用。目前，稅務(wù)籌劃的原理一般有兩種:一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本,較低的稅收成本意味著高的資本回收率;另外是合理安排納稅時(shí)間。納稅期的推后,可以減輕稅收負(fù)擔(dān),也可以降低資本成本。下面筆者以銷售環(huán)節(jié)中最常見的四種銷售情況為例，淺析納稅籌劃過程，以期達(dá)到優(yōu)化銷售方式合理避稅的功效。

二、常見四種銷售實(shí)例的籌劃思路

(一)促銷方式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)通過利用促銷手段提高企業(yè)銷售量時(shí)；一方面要考慮其市場營銷效果；另一方面也不能忽視其稅務(wù)成本，否則可能造成得不償失的結(jié)局。筆者通過查詢相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)在幾種常見的促銷方式中的稅務(wù)處理存在諸多爭議。根據(jù)國家稅法及相關(guān)法規(guī)對不同促銷方式的規(guī)定，本文特將實(shí)務(wù)中存在的促銷方式歸為四類，既折扣銷售、返還現(xiàn)金、返還現(xiàn)金券及贈送商品。

(二)委托代銷

委托代銷是指企業(yè)委托其他單位代為銷售的商品的銷售方式。委托方和受托方應(yīng)先簽訂協(xié)議，確定委托代銷的商品品種、價(jià)格、代銷方式、代銷手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)算辦法等，明確雙方的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。目前委托代銷有兩種主要方式：

其一，收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場價(jià)格代銷其產(chǎn)品，根據(jù)實(shí)現(xiàn)銷售的商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)。

其二，視同買斷的代銷方式。即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個協(xié)議價(jià)，如果產(chǎn)品可以銷售出去、雙方按照此協(xié)議價(jià)結(jié)算。雖然不墊付資金這種銷售是代銷，但中間商所獲取的收入來自于商品銷售，應(yīng)繳納增值稅。

(三)分期收款

對于分期收款方式銷售商品，如果時(shí)間較長，實(shí)際上具有融資性質(zhì)。《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間應(yīng)為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其實(shí)是對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的一個例外，接近于收付實(shí)現(xiàn)制原則。

(四)混合銷售和兼營

隨著銷售業(yè)務(wù)競爭力越來越大，企業(yè)為了擴(kuò)大市場，服務(wù)質(zhì)量越來越人性化。但同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該考慮不同的行為對納稅影響，從而做出更經(jīng)濟(jì)化的決策。首先，我們必須明白什么是混合銷售和兼營。混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售的行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅的勞務(wù)；兼營是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

三、籌劃細(xì)節(jié)的補(bǔ)充

對于稅收籌劃，有許多細(xì)節(jié)需要注意：促銷方式籌劃折扣銷售中，企業(yè)在開具發(fā)票過程中一定要注意，只有銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，才可以按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)在(返還現(xiàn)金促銷除外)其他方案中都要在同一張發(fā)票上分別注明商品的原價(jià)及折扣價(jià)格。在委托代銷籌劃中，雖然第二種代銷方式對雙方的整體利益有些好處，但在實(shí)際運(yùn)用過程中，也會受到一定的限制：采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。其次，分期付款稅務(wù)籌劃中，稅法規(guī)定采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，增值稅專用發(fā)票按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。所以,企業(yè)一定要在協(xié)議中清楚注明收款的具體時(shí)間安排。最后，混合銷售和兼營銷售納稅籌劃點(diǎn)比較多。混合銷售中存在銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)行為，要分別核算分別繳納增值稅和營業(yè)稅，未分開或無法分開核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。兼營銷售中，兼營不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目的，對劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅；兼營免稅、減稅項(xiàng)目，為分別核算的，不得免稅、減稅。

通過對以上四種銷售方式的不同情境下的納稅籌劃案例分析中，我們不難得出一個結(jié)論，那就是銷售是企業(yè)一切活動的起源,如何建立企業(yè)獨(dú)有而又高效的銷售模式是每個企業(yè)都應(yīng)該關(guān)注的，做出良好的籌劃對企業(yè)也是百利無一害。在對本文中四個類型銷售模式的稅務(wù)籌劃方式的比較與選擇的過程中，我們應(yīng)認(rèn)識到籌劃的任務(wù)是就是尋求更加節(jié)稅的銷售方式，只有能給企業(yè)帶來更大利益才是合理的。同時(shí)，企業(yè)需要注意的是對于實(shí)務(wù)中不同的情形需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行全面分析，對于細(xì)節(jié)要多加關(guān)注，減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。畢竟高收益伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，而納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)就是可能觸犯法律，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上或名譽(yù)上的損害，因此如何降低納稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該貫穿于稅務(wù)籌劃的整個過程中。另外，本文對于銷售案例的選擇都是有假設(shè)條件的，在實(shí)務(wù)中不能簡單判定何種銷售方式的優(yōu)劣，會計(jì)工作者在面對實(shí)際情況時(shí)會發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作更加復(fù)雜，這就需要其對實(shí)際情況具有更加全面的認(rèn)識和分析，在權(quán)衡企業(yè)自身能力以及經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境等多種因素后，才能作出適合于企業(yè)的稅務(wù)籌劃決策。從納稅角度優(yōu)化銷售模式的具體做法就是稅務(wù)籌劃的過程，籌劃的越合理越有效，銷售模式也就更加的合理有效。