稅收優惠促進企業科技創新的實證研究

(廣西大學 廣西 南寧 530004)

科技創新能力是一國競爭力的核心，隨著科技創新能力對一國經濟增長的推動作用被廣泛認證，對于創新型企業來說，其具有風險成本高、效益產生慢的劣勢，然而科技創新企業卻是一國經濟的關鍵競爭群體，是經濟持續穩定增長的基礎，減輕科技創新企業的稅費負擔，能夠幫助企業減少成本開支，從而有能力在研發生產上投入更多資金，優化企業成長環境。在全面建設小康社會步入關鍵階段之際，根據特定的國情和需求，我國提出要把科技進步和創新作為經濟社會發展的首要推動力量，把提高自主創新能力作為調整經濟結構、轉變增長方式、提高國家競爭力的中心環節，把建設創新型國家作為面向未來的重大戰略。

稅收作為國家對經濟進行宏觀調控的重要手段，在建立和完善我國國家創新體系中的作用是重要和不可替代的。目前的現狀是企業科技投入所占比例不高，科技創新能力較弱。因此，支持以企業為主體、市場為導向、產學研相結合的科技創新體系建設，支持基礎研究、前沿技術研究、社會公益性技術研究，是健全和完善有利于科學發展的稅收制度的目標之一。目前，我國稅法中有大量支持企業自主創新、支持科技成果向現實生產力轉換、促進產業結構優化升級的稅收優惠措施，以及促進企業技術進步與科技創新等各項稅收優惠政策。

目前，國際上有關科技創新和科技進步方面的研究多數選擇R&D投入作為指標，但R&D作為科技投入指標主要衡量的是基礎科學研究，并不能全面反映一個國家的科技創新狀況。本文將利用2006——2013年我國內地30個省市自治區的面板數據，分別選擇R&D人員(千人)、R&D經費(億元)、地方財政科技撥款(億元)和專利申請授權量(件)作為科技創新的指標，對我國科技創新與稅收優惠的關系進行實證分析。

一、實證分析

(一)研究假設

本文的研究對象是稅收優惠對企業科技創新的影響，稅收優惠會對R&D人員、R&D經費支出、地方財政科技撥款和專利申請授權數等方面產生影響，從而對企業產生影響，故作出以下假設。

H1:我國內地各省市自治區的內資企業所得稅稅負與R&D人員成負相關關系。

H2：我國內地各省市自治區的內資企業所得稅稅負與R&D經費支出呈正相關關系。

H3：我國內地各省市自治區的內資企業所得稅稅負與地方財政科技撥款呈正相關關系。

H4：我國內地各省市自治區的內資企業所得稅稅負與專利申請授權數呈負相關關系。

(二)模型的選取與建立

本研究采用截面數據與時間序列相結合的面板數據回歸模型，來研究我國科技創新與稅收優惠的關系。

將我國30個省(市、自治區)的企業所得稅稅收值(q)設為被解釋變量；R&D人員(staff)、R&D經費(expend)、地方財政科技撥款(fund)和專利申請授權量(patent)指標作為解釋變量。依據凱恩斯的需求不足理論，當經濟處于低迷時期時，可以通過增加政府扶持實現稅收優惠等財政政策來刺激經濟的增長，帶動企業的技術創新投資。基于此，筆者依據經濟學理論構建稅收q與各科技創新指標之間的多元回歸模型，如下所示：

lnqit=α0+α1lnstaffit+α2lnexpendit+

α3lnfundit+α4patentit+εit

其中t=1，2，…，8對應2006——2013年度，i=1，2，…，30對應30個省市自治區，qit代表某一省份i在某一年t的稅收優惠對科技創新的促進作用；staffit代表某一省份i在某一年t的R&D人員；expendit代表某一省份i在某一年t的R&D支出；fundit代表某一省份i在某一年t的地方財政科技撥款；patentit代表某一省份i在某一年t的專利申請授權量。

然后，就2006——2013年度面板數據基于回歸模型，利用數據，運用STATA13估計對全國各省市自治區(q)、R&D人員(staff)、R&D經費(expend)、地方財政科技撥款(fund)以及專利申請授權量(patent)指標進行回歸分析。

二、實證數據與結果分析

(一)實證研究結果

實證模型的結果可以將我們所選取的4個解釋變量按照顯著性與否分為兩類，即非顯著變量和顯著變量。其中非顯著變量對因變量的解釋微弱，分別為地方財政科技撥款(fund)和專利申請授權數(patent)。其余的2個顯著性的解釋變量，又可以按照其影響的正負效應分為兩類，即正效應變量和負效應變量。正效應變量是R&D經費(expend)，負效應變量是R&D人員(staff)。

R&D人員對稅收優惠的貢獻率彈性系數為-53.20%，可以得到支持原假設H1的證據，既H1:我國內地各省市自治區的內資企業所得稅稅負與R&D人員成負相關關系。所以說R&D人員的越多，企業所得稅稅負越輕，說明了稅收優惠的確增加的從事科研的工作人員，對科技人員的稅收優惠比較明顯。

R&D經費對稅收優惠的貢獻率彈性系數為31.27%，是正相關，可以得到支持原假設H2的證據，既H2：我國內地各省市自治區的內資企業所得稅稅負與R&D經費支出呈正相關關系。且R2為0.71，在0.7和0.8之間，顯示出較強的線性正相關，這說明了在全國各省市自治區上考察，R&D支出越多，企業所得稅稅負越重。

從實證結果上來看，模型二給出了對假設H3，H4的微弱支持，然而并不顯著，總之，在全國各省市自治區的分析中，假設假設H3，H4沒有得到實證檢驗的支持。

這樣，從總體上說，內資企業所得稅的優惠并沒有促進對科學技術研究和技術創新投入的增加，只有對從事科技研發的工作人員數量有積極影響；對于地方財政科技撥款和專利申請授權數則有一定的作用的微弱證據，但不顯著。本文中對數據沒有進行滯后的操作，稅收優惠往往具有時滯性，在經濟學上我們將這種滯后性稱作“時滯效應”。時滯效應的原因一般是政策的傳導過程太長或傳導機制太復雜，即政策變量對因變量的影響不是很直接。本文中實證不顯著的兩個變量——地方財政科技撥款和專利申請授權數，對被解釋變量的作用時間比較長，作用比較間接，因此相關性比較弱，結果不是很顯著。

結論與對策

本文以我國內地30個省市自治區2006—2013年度的面板數據，探討了我國內資企業所得稅稅收優惠與技術創新的關系。本文的研究結果顯示，從整個面板數據來看，反映企業所得稅的指標q與反映技術創新的指標staff、expend、fund、patent之間的關系。在實證分析中，發現有顯著支持H1:我國內地各省市自治區的內資企業所得稅稅負與R&D人員成負相關關系和H2：我國內地各省市自治區的內資企業所得稅稅負與R&D經費支出呈正相關關系的證據。

技術創新產出具有一定的公共產品的性質，從長期來看有較高的社會邊際收益。政府有必要通過財政政策等各種手段進行調控，來使技術創新投入量達到技術創新邊際成本與社會邊際收益相等的最優點。作為我國稅收優惠作用于企業的主要稅種的企業所得稅，應該對技術創新有明顯的激勵作用。然而在我們的實證研究中，無論是R&D人員、R&D經費支出、政府專項撥款還是專利申請授權數，在全國總體上都沒有發現企業所得稅優惠對它們有較大的促進作用的證據。從理論上說，企業所得稅優惠應該對上述指標產生了影響，但是由于許多其它因素的作用，可能會使這種影響消失。不管怎樣，這說明企業所得稅優惠的作用沒有明顯發揮出來。無論是其本身沒有發揮作用，還是被其它因素影響，我們都需要對企業所得稅優惠政策作出相應的加強、修改和完善，使之起到應有的作用。

我國現行稅制有許多鼓勵企業科技進步的激勵政策，但是總體來講不夠系統，力度不大，存在一系列的問題。

(1)從優惠方式上來說，稅收激勵的形式較少，側重面單一。我國企業所得稅的稅收優惠主要是采取直接優惠的方式，大多集中在定期減免、設定優惠區域、針對企業的稅率式優惠上。間接優惠較少，費用扣除、加速折舊等間接優惠存在諸多的限制，這在一定程度上抑制了企業的技術創新。高新技術產業開發區內的企業可享受減、免所得稅的優惠，而開發區外的高新技術企業則不能享受。這使得開發區外的高新技術企業技術創新受到抑制，并造成開發區內有的企業打著技術創新的旗號享受稅收優惠而做其它業務，企業也不再有動力進行創新，從而導致企業所得稅的稅收優惠政策得不到預想效果。

(2)從優惠政策的稅種分布上來說，稅收激勵的優惠面較狹窄，大多集中在對所得稅方面的直接優惠上，間接稅方面的優惠很少。而對所得稅的優惠又主要與利潤相關，只有盈利的企業或投資才能獲得稅收優惠的好處。對于大多數處于微利或虧損狀態，急需創新投入來獲得競爭力的企業來說，這種稅收刺激起不到應有的作用。

(3)從稅收激勵的側重點來說，激勵的目標模糊，針對性不強。許多優惠措施并不針對技術創新。多數稅收優惠措施主要針對不同資格的企業，受益人是企業而不是具體的科研項目或開發環節，從而無法確認企業真正的創新投入的比重。在企業多元化經營條件下，使得企業濫用稅收優惠，從而稅收優惠的政策效果并不明顯。技術創新作為一種系列性的活動，其中研發階段和中試階段是關鍵的、具有決定意義的階段，同時也是資金、設備、人力投入很大的階段，我國目前的稅收優惠在這方面存在導向缺位、力度不足的問題。相關稅收優惠主要針對已具備科研實力或已享受科研成果的高技術企業，而對急需進行科技開發和正在開展研發活動的企業缺乏足夠的激勵手段和措施。

提出一些對應的政策建議：

(1)加強增值稅優惠在創新全流程中的作用。

國家創新能力的提升需要具有核心技術的企業實現，企業的核心技術又需要研發資金及人員的大量投入。目前，特別是對科技企業增值稅優惠政策局限于設備的購置和技術轉讓，引進、培育科技人員的投入一般都作為費用處理，不能進行增值稅抵扣。但科技人員本身就包含巨大的技術價值及創新能力，也在一定程度上是企業創造未來價值的初始投入，科技人員創新能力的充分發揮在未來會形成專利技術等無形資產實現價值增值，因此可考慮制定合理的政策在創新全流程加大對企業的增值稅優惠力度。

(2)兼顧主導產業和產業多元化創新的稅收優惠政策。

近幾年，我國一直推進文化產業發展，也制定一些激勵政策。還可進一步制定與電子圖書、電影周邊產品的開發、文藝演出等相關的稅收優惠政策，這不僅符合我國的發展需要，也可同時滿足消費者高品質、多元化的生活需求。對現代金融業務的改革也需要稅收優惠政策的助推。我國針對融資租賃業務也出臺相關稅收優惠政策。融資租賃業務具有很多優越性，是發達國家普遍使用的金融工具，但在我國發展還存在較大差距，因此還應加大對此的稅收優惠力度，鼓勵其在我國的發展，拓展企業的融資渠道。另外，在智能家居、在線醫療、在線農業等領域，還可制定更加多元化的稅收優惠政策。

(3)針對地區特點制定多層次的稅收優惠政策。

企業所處地區不同會帶來不同的發展機會，對沿海地區，應鼓勵發展與國外的技術交流合作、現代金融業服務、現代物流業等，增加對這些領域的稅收優惠力度。對內地企業，雖然不能享受沿海地區外貿業務的優惠政策，但隨著我國“一帶一路”的建設發展，與周邊國家的貿易往來逐步增加，未來會形成獨特的貿易優勢，如果國家出臺更多與之相關的稅收優惠政策，必然會鼓勵企業實現創新轉型。同時，中西部地區企業還可發展具有高科技含量的節能環保項目，如風力發電、核電等，國家在“政產學研用”協同發展過程中加大流轉環節的稅收優惠力度，必然會促進企業提高研發投入，增強創新能力。