獐子島集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制案例分析

(杭州電子科技大學(xué) 浙江 杭州 310018)

一、事件概述

獐子島集團(tuán)股份有限公司是我國(guó)一家水產(chǎn)養(yǎng)殖龍頭企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)有水產(chǎn)養(yǎng)殖，水產(chǎn)品加工和海上貿(mào)易運(yùn)輸。2018年1月30日，獐子島公司突發(fā)公告稱公司的蝦夷扇貝出現(xiàn)存貨異常，預(yù)計(jì)2017年虧損5.3億至7.2億元，直接導(dǎo)致公司2017年度“扭贏為虧”。公告一出，輿論嘩然。而早在2014年，該公司就發(fā)生過(guò)相似的事情，其發(fā)布公告稱由于受到來(lái)自黃海百年一遇的異常冷水團(tuán)影響，價(jià)值7億元蝦夷扇貝遭滅頂之災(zāi)，公司同樣由盈利轉(zhuǎn)為巨虧8.12億。2014年的黑天鵝事件還未被人們淡忘，這次扇貝事件無(wú)疑又將該公司推向風(fēng)口浪尖。基于此，本文將結(jié)合獐子島公司兩次發(fā)生的扇貝死亡事件，對(duì)其內(nèi)部控制失效的原因進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議。

二、獐子島的內(nèi)控情況分析

(一)控制環(huán)境。控制環(huán)境的好壞對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性起著決定性作用。該公司的公司董事長(zhǎng)和總裁均為吳厚剛，同時(shí)其還擔(dān)任了大連市獐子島鎮(zhèn)黨委書記，內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為明顯，公司沒(méi)有引入成熟的職業(yè)經(jīng)理人制度，公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善。從公司員工來(lái)看，很多員工是鎮(zhèn)上的島民，或多或少存在著一定的親戚關(guān)系，所以在采購(gòu)銷售等環(huán)節(jié)存在著相互竄通舞弊的可能，在2014年第一次“扇貝”事件發(fā)生之前，公司內(nèi)部就爆出董事長(zhǎng)三弟吳厚記和其他員工在原材料采購(gòu)上謀取私利傳聞，導(dǎo)致相關(guān)人員備查或者免職。而在第二次“扇貝”事件發(fā)生以后，央視記者采訪了獐子島上的居民和企業(yè)以前的員工，這些采訪對(duì)象爆料說(shuō)公司內(nèi)部偷盜成風(fēng)，保安喝茅臺(tái)也是很常見(jiàn)的事情。可見(jiàn)公司對(duì)員工的管理較為松散，企業(yè)文化不良，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱，所以影響了內(nèi)部控制發(fā)揮的作用。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析可以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。農(nóng)業(yè)企業(yè)很多要“靠天吃飯”，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估十分重要。獐子島公司2014年發(fā)生的“扇貝”死亡主要是因?yàn)椤包S海冷水團(tuán)”，但是通過(guò)查閱公司2006年至2016年年報(bào)，發(fā)現(xiàn)公司在2012年才開(kāi)始提及黃海冷水團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)，并且公司歷年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告都沒(méi)有進(jìn)行深入的分析。獐子島雖然在2012年至2016年年報(bào)中都對(duì)公司遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，但公司分析的風(fēng)險(xiǎn)都是外部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分析卻很少。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)存貨的特殊性，特別是獐子島的存貨存在深海海底，存在著被內(nèi)部員工和其他外部人員偷盜的可能，但公司卻沒(méi)有對(duì)這方面的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制也較為薄弱。

(三)控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，所采取的一系列措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和對(duì)企業(yè)的影響。獐子島公司對(duì)自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)尤其是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的分析不夠詳盡，因此在查閱完公司的年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和鑒證報(bào)告之后發(fā)現(xiàn)以下兩個(gè)問(wèn)題：首先，獐子島公司聲明公司的采購(gòu)業(yè)務(wù)已經(jīng)對(duì)職責(zé)和審批權(quán)限進(jìn)行不相容職務(wù)分離，防范采購(gòu)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，但2012年員工舉報(bào)公司采購(gòu)過(guò)程中存在受賄，董事長(zhǎng)三弟吳厚記也因此事離開(kāi)公司，可見(jiàn)公司采購(gòu)存在漏洞。其次，公司大量的存貨養(yǎng)殖在海底深處，但公司直到2015年才建《底播蝦夷扇貝存貨管理規(guī)定》，并且一年只有1次年終盤點(diǎn)和春夏兩次抽測(cè)，存貨抽測(cè)頻率值得商榷，可見(jiàn)公司對(duì)存貨的管理不夠完善，成為公司扇貝絕收的一個(gè)重要因素。

(四)信息溝通。內(nèi)部控制中的信息溝通包括內(nèi)部和外部。在獐子島公司第二次“扇貝死亡”死亡事件爆發(fā)之前，獐子島公司股東和島一號(hào)基金精準(zhǔn)減持金額達(dá)到1612.39萬(wàn)元，而此時(shí)又有內(nèi)部員工爆料2017年11月公司扇貝曾出現(xiàn)大規(guī)模死亡。基于常識(shí)，第二次“扇貝死亡”是由于營(yíng)養(yǎng)不良而餓死，可以通過(guò)提前采捕發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，因此員工的說(shuō)法很有可能是真實(shí)的，而如果屬實(shí)，則公司的內(nèi)外部信息溝通機(jī)制存在著嚴(yán)重的問(wèn)題，嚴(yán)重侵害了中小股東的利益。

三、基于上述分析的農(nóng)業(yè)類上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化建議

(一)組織架構(gòu)層面。1.合理安排股權(quán)，明晰治理結(jié)構(gòu)。相對(duì)集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)阻礙了公司內(nèi)部治理機(jī)制以及市場(chǎng)機(jī)制作用的有效發(fā)揮。為改善公司內(nèi)部控制環(huán)境，可以就控股大股東的持股比例進(jìn)行適當(dāng)減持，由控股股東獨(dú)大轉(zhuǎn)為控股股東和制衡股東并存的新格局。2.將董事會(huì)和經(jīng)理層相分離。若由一人兼任董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，可能會(huì)導(dǎo)致權(quán)利集中下的獨(dú)裁行為，不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。兩者分離不僅可以使雙方各司其職，還可以通過(guò)建立股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，避免雙方的利益沖突。3.調(diào)整盈利模式，抓住發(fā)展機(jī)遇。為提高經(jīng)營(yíng)效益、擴(kuò)大營(yíng)業(yè)范圍，農(nóng)業(yè)企業(yè)可通過(guò)提高技術(shù)水平來(lái)提升生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本；并且可以通過(guò)提高公司創(chuàng)新能力來(lái)開(kāi)發(fā)出具有差異化的產(chǎn)品，再利用多樣化的營(yíng)銷手段，擴(kuò)展?fàn)I銷渠道，快速?gòu)?qiáng)占市場(chǎng)份額。

(二)業(yè)務(wù)流程層面。1.提升存貨風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)急能力。首先，公司應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)進(jìn)行量化，建立起更加細(xì)分的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，提升存貨風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。其次，積極引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，對(duì)海洋牧場(chǎng)進(jìn)行高效的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)機(jī)制，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的防范措施。最后，加大與專業(yè)第三方機(jī)構(gòu)的合作，積極推進(jìn)科技創(chuàng)新，建立風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)急機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。2.優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，公司應(yīng)適當(dāng)減少其優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品蝦夷扇貝的養(yǎng)殖規(guī)模，逐步加大其他高毛利率品種的養(yǎng)殖規(guī)模，例如：海參、海螺等，以降低由于養(yǎng)殖品種單一導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高公司的盈利能力。此外，還應(yīng)積極探索養(yǎng)殖模式和養(yǎng)殖技術(shù)的創(chuàng)新，依據(jù)海域特點(diǎn)構(gòu)建魚、貝、藻、參等多品種綜合養(yǎng)殖系統(tǒng)，依靠生態(tài)效應(yīng)分散單一品種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，應(yīng)提升種質(zhì)創(chuàng)新能力，加大良種培育規(guī)模和力度，逐步提高良種覆蓋率和自育苗比例，從養(yǎng)殖源頭控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)評(píng)價(jià)監(jiān)督層面。完善公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。在公司對(duì)外披露內(nèi)部控制情況時(shí)，可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度制定更加細(xì)化的內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于管理缺口的認(rèn)定可采用定性分析的方式，對(duì)于絕對(duì)缺陷的認(rèn)定以定量標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)；更要在重點(diǎn)披露內(nèi)部控制重大缺陷的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的整改措施，以提高投資者信心，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出一定的保障；加強(qiáng)公司在內(nèi)部控制執(zhí)行方面的監(jiān)察機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)事的作用，以評(píng)估內(nèi)控運(yùn)行是否存在重大漏洞，保證內(nèi)部控制的有效性。