審計抽樣的思考

焦憨憨

摘要：審計是一種經濟監督活動，在經濟發展中起著至關重要的作用。審計抽樣作為審計程序的一個重要環節，可以提高審計效率。在審計過程中，審計人員進行的一項審計工作就是審計抽樣，但通過抽樣選取的樣本只是總體的一部分，審計人員用樣本特征來推斷總體特征，存在一定的風險。為了將這種風險控制在可接受的低水平，就必須合理的運用審計抽樣，從而防范和控制審計抽樣風險。隨著時代的進步，信息時代的發展，如何順應時代潮流，探尋新的審計抽樣方法，將審計抽樣風險降到更低的水平，也將是審計中要思考的話題。

關鍵詞：審計;審計抽樣;控制

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.02.062

1引言

審計是一種經濟監督活動，在經濟發展中起著至關重要的作用。會計師事務所作為服務機構，向被審計單位提供獨立的第三方審計服務。會計師事務所提供的可靠的審計報告，能提高社會公眾對企業的信任，同時會影響投資者作出相關決策，影響著社會資源的有效配置和社會經濟的健康發展。審計抽樣是審計程序中的一個重要步驟，通過應用審計抽樣，能夠極大地提高審計效率，推動審計工作的有序進行。在審計技術不斷發展的今天，審計抽樣的技術和方法也在不斷地完善與進步。而隨著數據式審計概念的提出，盡管目前業內人士對其理解不夠成熟，具體如何實施，也在不斷的探索，但是隨著審計技術的不斷成熟，遭遇瓶頸，數據式審計模式的理念和技術的出現，成為了現代審計技術的曙光，逐步引領審計理論的完善與審計實務工作的進步。審計抽樣的技術和方法也會在數據式審計模式的理念和技術的啟發下，不斷適應和進步，其應用也會進一步提高審計效率。

2審計抽樣概念和審計抽樣風險

2.1審計抽樣

審計抽樣是指審計人員從總體中選取低于百分之百的項目來實施審計程序，其中所有抽樣單元都有被選取的機會，為審計人員據此推斷總體特征提供合理基礎。

審計抽樣的基本方法包括統計抽樣法和非統計抽樣法。統計抽樣法，是通過使用統計方法來確定樣本規模，根據隨機原則選取樣本，然后根據樣本得出的結果，來推斷總體特征的一種方法。統計抽樣法是用隨機方法抽取樣本，能盡量減少人為因素的影響，能保證選取的樣本在總體中具有代表性，能在一定程度上控制抽樣風險。統計抽樣法可分為屬性抽樣法和變量抽樣法。非統計抽樣法又稱判斷抽樣法，是審計人員憑借自身的主觀判斷和以前工作積累的經驗，從總體中選取樣本，并根據樣本特征，推斷總體特征的一種方法。非統計抽樣法雖然不如統計抽樣客觀，不能保證審計人員作出判斷的準確性，但如果審計人員經驗豐富，專業素質很高，只要運用得當，也能收到很好的效果。

2.2審計抽樣風險

審計抽樣與詳查法不同，這個過程必然導致誤差的產生，換句話說，抽樣風險必然伴隨著審計過程中審計抽樣的運用而產生。所謂抽樣風險，就是指審計人員根據樣本推斷總體得出的結論，可能不同于對總體全部項目實施相同的審計程序而得出的結論。

在進行控制測試和細節測試時，審計人員都會用到審計抽樣。在控制測試中，抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險兩種。信賴過度風險，就是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。信賴不足風險，就是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。信賴過度風險會直接對審計結果產生影響，結果可能導致審計人員發表不恰當的審計意見，所以審計人員在審計過程中要尤其關注。信賴不足風險，則會導致審計人員增加樣本量，對審計結果雖然不會造成影響，但會因此增加很多審計工作，影響審計效率，增加審計成本。信賴不足風險通常是由于審計人員沒能嚴格遵守審計準則的謹慎性原則，因過度謹慎而造成的。在細節測試中，抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險。誤受風險，就是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。誤拒風險，就是是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。誤受風險，可能導致審計人員發表不恰當的審計意見，會對審計結果產生直接影響。誤拒風險則可能導致審計成本的增加，影響審計效率。總之，只要存在審計抽樣，就會存在審計抽樣風險。

3審計抽樣風險的控制

3.1正確處理審計效率和效果的關系

審計效率是高還是低，與審計人員所花的時間長短有關。一般來說，所花時間越短，審計效率越高。而審計效果的好壞則直接決定著審計人員審計質量的高低。審計人員選取的樣本規模越大，一般審計效果就越好，但是樣本規模過大，花費的時間成本就會過高，審計效率下降，而樣本規模過小，審計速度提升，審計效率得到了提高，審計效果卻因此下降了。因此，在審計過程中，審計人員要衡量審計效率和審計效果二者之間的關系，在保證審計效果的前提下，采取措施提高審計效率。

3.2審計人員自身應該提高責任意識，并不斷提高自身素養

在審計過程中，前面提到的四類審計風險難以全部避免，但是卻可以通過一些有效措施，將風險程度降至最低。首先，在開展審計工作前，審計人員應當充分深入了解被審計單位整體環境，了解越詳細，越全面，就越有可能將審計抽樣風險降低到可接受的低水平，還能夠提高審計過程中職業判斷的準確性。其次，根據總體，通過運用合理的方法確定適合的樣本規模，并選擇合適的審計抽樣方法，最后選出用以推斷總體的樣本。審計抽樣風險大小，會直接受到樣本規模的大小的影響，二者呈反比關系。所選取的樣本規模越大，審計抽樣風險就會越小，反之亦然，所選取的樣本規模越小，審計抽樣風險就會越大。因此審計人員需要運用合理的方法確定樣本規模，保證既不會因為樣本太小，難以推斷總體特征，增加審計風險，也不會因為樣本太大，工作量太大，降低審計效率。然后，用某種審計抽樣方法選取樣本。最后，抽取樣本后，要對抽樣的結果進行評價控制。審計人員要通過執行審計程序，獲取審計證據，對審計結果進行評價，來確定樣本的誤差，包括誤差的性質、原因及其對其他審計工作的影響等，再根據樣本誤差來推斷總體誤差，并作出相應的審計結論。

從另一方面來講，我國正處在經濟轉型的時期，國家政府出臺了各種新政策，審計人員必須時刻保持學習的理念，學習必要的以及在不斷變化的業務知識，提高審計的技能，提高審計過程中審計職業判斷的準確性，確保保持專業勝任能力，同時在審計過程中保持風險意識、責任意識，保持職業道德精神。

3.3提高樣本的有效性

進行審計抽樣，由樣本特征來推斷總體特征，是審計人員的工作。審計人員要根據所抽取的樣本所得出的結果，來合理地推斷總體特征。“推斷”的這個過程中，必然存在一定的誤差，這個誤差會因每個審計人員專業素質不同而不同，這樣就會對審計結果造成很大的影響。

審計抽樣的方法，包括統計抽樣和非統計抽樣。這兩種抽樣方法都離不開審計人員的專業判斷。在非統計抽樣中，審計人員在確定樣本規模大小以及在評價樣本結果時，靠的是主觀判斷和個人經驗。統計抽樣雖然選取樣本時采用隨機方法，但一定那個程度上，審計人員也需要做出專業判斷。因此，在進行審計抽樣時，審計人員要利用自身不斷提高的專業素質來進行職業判斷，根據不同的審計抽樣方法的特征，來確定合適的樣本規模大小，以盡量提高樣本的有效性。

3.4會計師事務所建立風險責任制度和專業指導機制

審計抽樣是審計的一個環節，為了降低審計抽樣風險，就要從整體上降低審計風險。為了控制風險，會計師事務所要建立健全內部的風險責任制度和專業指導機制。明確會計師事務所內各個層次、各個崗位的審計人員的職責和權限，做到有人進行實地審計工作，有人負責監督審計過程，有人在審計報告完成后進行審核，這樣不僅在出了問題時，能夠分清責任，從而及時解決問題，還能將審計風險控制在可接受的低水平，提高審計效率并降低審計成本。因此，建立風險責任制度十分有必要。

現在，會計師事務所接受業務范圍很廣，涉及到各個行業，審計人員不可能懂得所有的知識，在遇到超出自己知識范圍的情況下，就需要得到及時的咨詢服務以及恰當的業務指導。例如，可以通過聘請法律，經濟等方面的專家做會計師事務所的技術顧問，幫助審計人員做出更專業的判斷，從而降低審計風險，提高審計結論的可信度。

3.5改進審計風險模型

現代審計工作是在風險導向審計理論指導下進行的。在風險導向審計理論指導下，傳統審計風險模型需要進行改進，出現了現代審計風險模型。現代審計風險模型，在形式上有所簡化，但卻擴大了審計風險的內涵和外延。現代審計風險模型被描述為： 審計風險 = 重大錯報風險 × 檢查風險。在審計理論的不斷發展中，審計風險模型肯定也會不斷改進，審計抽樣風險作為其中影響的一個環節，肯定也會因為理論的發展，審計模型的發展，而不斷改進審計抽樣方法，降低審計抽樣風險。

4結束語

審計是一種經濟監督活動，對經濟發展起著重要的作用。審計的一個重要環節便是進行審計抽樣。樣本規模不能太大也不能太小，樣本規模太大，會造成審計效率低下，樣本規模太小，又不能用于推斷總體特征。因此，需要運用合理的方法，結合被審計單位的具體情況，確定合適的樣本規模，既能提高審計效率，還能降低審計抽樣。審計抽樣的存在，必然導致審計抽樣風險的存在。在履行審計程序時，審計人員必須采取措施來控制審計抽樣過程，以降低審計抽樣風險。而隨著大數據時代的到來，技術的進步，在浩如煙海的電子數據中，如何通過恰當地確定審計樣本，提高審計效率，將審計抽樣風險、審計風險控制在可接受的低水平，甚至是更低的水平，是我們面臨的一大挑戰。

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