淺議高職院校內(nèi)部控制體系及其優(yōu)化

【摘 要】 本文采取案例研究的方法，以A學院為例，探究了高職院校內(nèi)部控制體系的缺陷，并分別從單位和業(yè)務(wù)層面提出了優(yōu)化方案：完善風險評估機制，健全內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)。完善預算管理工作流程，完善支出業(yè)務(wù)流程，完善資產(chǎn)管理制度與審核，合同進行歸口管理。

【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；評價

一、引言

十八屆四中全會提出全面依法治國，要求運用法律手段完善各單位內(nèi)部控制體系，進一步對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管等權(quán)力進行控制，防止權(quán)力濫用。我國財政部制定并發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等一系列制度和文件，強制性要求各單位根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點建立健全內(nèi)部控制體系從而加強對財政資金的控制。陜西省各高職院校在省教育廳的組織下進行內(nèi)部控制建設(shè)工作，按照財政部下發(fā)內(nèi)部控制基礎(chǔ)評價指標進行自評，并根據(jù)自評結(jié)果建立健全其內(nèi)部控制體系，并且在年終出具內(nèi)部控制報告以達到新的監(jiān)管要求。本文根據(jù)這個問題，選擇一所高職院校——A學院，通過調(diào)研其內(nèi)部控制體系建設(shè)情況對其內(nèi)部控制進行評價并與A學院的自評結(jié)果進行對比，探究其是否建立了完善的內(nèi)部控制體系。

1、內(nèi)部控制概念

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是由單位領(lǐng)導負責，全體工作人員共同實施的，為實現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標，通過制定相關(guān)制度和流程，對各項經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的風險進行控制的動態(tài)過程。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主體應(yīng)包括行政單位、公益性事業(yè)單位、社會團體及其他附屬單位中的所有成員。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制客體應(yīng)該定位于單位收支及其相關(guān)經(jīng)濟活動，主要包括預算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、采購管理、工程建設(shè)管理與合同管理等。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標是要合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整、有效防止舞弊和預防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系

財政部下發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價指標，該指標體系從單位層面和業(yè)務(wù)層面設(shè)置三十六個評價指標。單位層面主要對內(nèi)部控制啟動、單位主要負責人承擔內(nèi)部控制建設(shè)的情況、單位權(quán)力運行的制約情況以及內(nèi)部控制信息系統(tǒng)完善等情況進行評價。業(yè)務(wù)層面主要對預算管理業(yè)務(wù)、收支管理業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、建設(shè)項目管理業(yè)務(wù)、合同管理業(yè)務(wù)中的各項制度是否完善、各業(yè)務(wù)流程中不相容崗位是否嚴格分離以及各業(yè)務(wù)流程中存在哪些風險點進行評價。

二、A學院內(nèi)部控制尚存缺陷分析

1、單位層面缺陷分析

（1）缺少風險評估機制

（2）各項內(nèi)部控制制度不完善。A學院尚未制定專門的預算管理和合同管理制度，缺少完整的政府采購和建設(shè)項目管理制度。

（3）內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)不完善。A學院日常運營中僅有收支管理業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)建立信息系統(tǒng)，尚未建立預算管理、政府采購、建設(shè)項目及合同管理等信息系統(tǒng)。

2、業(yè)務(wù)層面存在缺陷分析

（1）預算執(zhí)行差異率超標

運用上述公式計算2014、2015及2016年的年度決算差異率分別為28.89%、28.58%、23.15%，近三年的平均差異率為26.87%，而財政部要求決算差異率為15%，超過了財政部設(shè)定的標準。預算執(zhí)行差異率過高主要是因為預算編制不夠科學以及缺乏對預算執(zhí)行的監(jiān)督與考核。

（2）收支出業(yè)務(wù)監(jiān)督不到位

收支業(yè)務(wù)中出現(xiàn)某些收入款項應(yīng)計為銀行存款還是沖減應(yīng)收賬款不清楚，究其原因是因為在記賬過程中對憑證摘要填寫不詳細，還出現(xiàn)支付合同款中的暫扣款和保證金時沒有按照合同規(guī)定的支付進度進行支付，而是在首次支付時就將暫扣款和保證金全部支付，這些都說明收支管理過程中缺少有效監(jiān)督。

（3）資產(chǎn)管理不夠完善

很多部門購入的金額達不到固定資產(chǎn)標準而使用期限在一年以上的資產(chǎn)直接按照日常經(jīng)費支出進行報銷。這些資產(chǎn)雖然單價不超過固定資產(chǎn)標準，但是匯總起來總價很高。缺乏對該類資產(chǎn)的使用情況進行有效管控，則無法有效控制某些部門通過采購該類產(chǎn)品而浪費財政資金。

（4）合同未進行歸口管理

各部門日常工作中對合同保管并沒有明確規(guī)定，有些合同通過業(yè)務(wù)部門自行保管，有些合同則通過財務(wù)檔案員進行保管，并且沒有對合同進行統(tǒng)一的分類和編號，說明合同管理比較混亂。

三、A學院內(nèi)部控制體系優(yōu)化方案

1、單位層面優(yōu)化方案

（1）完善風險評估機制。審計部門應(yīng)定期開展風險評估工作，運用合適的評估方法及模型對經(jīng)濟業(yè)務(wù)中存在的風險進行評估，對識別出的風險進行分析和排序，并形成風險清單。成立風險管理委員會，由校長擔任風險管理委員會主任，統(tǒng)一領(lǐng)導風險評估工作。風險管理委員會確定風險偏好以及風險承受能力并制定風險評估標準，完善各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)制度。

A學院應(yīng)完善各項業(yè)務(wù)制度，制定專門的預算管理制度，明確規(guī)定“二上二下”預算編制流程和預算調(diào)整流程。政府采購制度中對采購計劃編審、采購申請和驗收進行詳細規(guī)定。建設(shè)項目管理制度中對項目立項審批、工程項目設(shè)計與概預算編制、項目實施與變更管理等內(nèi)容進行規(guī)定。制定專門的合同管理制度，明確規(guī)定合同擬定、審核、訂立、審批以及執(zhí)行監(jiān)督等工作流程。

（2）健全內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)?？萍夹畔⑻幗y(tǒng)一負責與主要經(jīng)濟部門進行溝通，在了解各部門業(yè)務(wù)流程及需求的基礎(chǔ)上可借助外部軟件服務(wù)商為學校各經(jīng)濟業(yè)務(wù)建立相關(guān)信息管理系統(tǒng)。由于A學院目前所使用的財務(wù)系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)都是由天財軟件服務(wù)公司提供，所以仍可以邀請該公司為學校建立預算管理、政府采購、建設(shè)項目、合同管理等進行系統(tǒng)，并且在建立過程中將各個信息系統(tǒng)進行相互融合。

2、業(yè)務(wù)層面優(yōu)化方案

（1）完善預算管理工作流程。財務(wù)部門應(yīng)加強與各部門就預算編制工作的溝通，召開預算編制會議，就預算編制要求及學校年度發(fā)展計劃進行討論，結(jié)合各個部門上一年度預算執(zhí)行情況以及下一年度專項預算的通知文件，大致確定各個部門預算編制控制數(shù)。對于上年度預算嚴重未完成的部門，其本年度提交的預算計劃的可行性做謹慎分析。根據(jù)學校自身業(yè)務(wù)特點設(shè)置科學合理的預算執(zhí)行考核指標，主要對各部門預算完成率、預算追加率、預算執(zhí)行進度符合率以及年初結(jié)轉(zhuǎn)預算使用等情況進行考核，。

（2）完善支出業(yè)務(wù)流程。對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓，嚴格要求賬務(wù)處理過程中詳細記錄往來事項的摘要、往來責任人和往來單位等信息，對收到的收入類銀行回單做好收入事項的登記工作。對于合同中暫扣款及保證金，應(yīng)在首次對合同金額進行支付時將暫扣款及保證金從合同總金額中扣除，并分別向?qū)Ψ絾挝婚_具暫扣款收據(jù)和保證金收據(jù)。

（3）完善資產(chǎn)管理制度與審核。對于沒有達到固定資產(chǎn)確認標準的各項資產(chǎn)和設(shè)備，雖然單價不高但是占年度總支出金額較高，建議將該類資產(chǎn)單獨管理，在購買時按照日常經(jīng)費支出報銷，但需要在資產(chǎn)臺賬中進行登記并確認資產(chǎn)，由使用部門估計可使用年限并由國有資產(chǎn)處審核，在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中直接錄入可使用年限。在可使用年限內(nèi)國有資產(chǎn)處對該資產(chǎn)進行盤點，當資產(chǎn)達到可使用年限資產(chǎn)管理系統(tǒng)自動將該資產(chǎn)從系統(tǒng)中刪除，不用進行復雜的資產(chǎn)處置流程。

（4）對于A學院在合同管理業(yè)務(wù)中沒有對合同進行歸口管理和分類管理等問題，本文建議黨政辦公室對合同進行歸口管理，并將各部門上交的合同按部門進行分類后按照相應(yīng)的標準進行編號，并編制詳細的合同臺賬。在合同臺賬中詳細記錄每一項合同的序號、名稱、承辦部門、主要內(nèi)容、簽訂日期、歸檔日期等信息。

【參考文獻】

[1] 王鵬.中國會計學會內(nèi)部控制委員會2016年學術(shù)年會綜述[J].會計研究，2017.

[2] 李鑫瑤.國家審計推動完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑[A].審計研究，2015.02.

[3] 趙紅衛(wèi). 高等學校內(nèi)部控制的基本范疇與框架建構(gòu)[A].審計研究，2015.03.

[4] 田祥宇. 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[A].會計研究，2013.9.

[5] 常青. 高校內(nèi)部控制規(guī)范的實施障礙與改進對策[A].蘇州大學學報，2016.06.

【作者簡介】

萬媛媛（1975.04—）女，漢族，陜西西安人，碩士學位，陜西交通職業(yè)技術(shù)學院副教授，研究方向：財務(wù)會計及物流成本.