小微企業(yè)審計業(yè)務(wù)與風(fēng)險管控分析

文/梁旭朝，北京興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）寧夏分所

1 引言

小微企業(yè)是我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的繁榮發(fā)展起著不可或缺的重要作用。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計，審計中介市場上有超過六成的審計對象屬于小微企業(yè)，它們更是貢獻(xiàn)了審計業(yè)務(wù)收入的70%以上。由此可見，小微企業(yè)的審計工作質(zhì)量至關(guān)重要。但與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品競爭力不強(qiáng)、會計記錄簡短以及內(nèi)控相對薄弱等問題，這使得小微企業(yè)的審計工作存在著一定風(fēng)險，一些針對大中型企業(yè)的審計方法可能對小微企業(yè)并不適用。鑒于此，小微企業(yè)的審計業(yè)務(wù)及其風(fēng)險管控已經(jīng)成為了當(dāng)前學(xué)界的重要課題。本文正是從小微企業(yè)的審計工作開展出發(fā)，分析了其業(yè)務(wù)特點，進(jìn)一步挖掘出了我國小微企業(yè)審計中存在的主要風(fēng)險，進(jìn)而提出了管控措施。

2 我國小微企業(yè)的審計業(yè)務(wù)特點

現(xiàn)實中，無論是大中型企業(yè)還是小微企業(yè)，對審計目標(biāo)和質(zhì)量的要求都是相同的，而且審計準(zhǔn)則對各類型企業(yè)都普遍適用。但是考慮到小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面與大中型企業(yè)相比有其獨(dú)特的特點，所以導(dǎo)致其審計業(yè)務(wù)也表現(xiàn)出了一些獨(dú)有特點，具體體現(xiàn)在：小微企業(yè)不需要遵守全部審計準(zhǔn)則，僅需遵守與具體審計項目相關(guān)的審計準(zhǔn)則和要求；審計機(jī)構(gòu)在運(yùn)用審計準(zhǔn)則對小微企業(yè)進(jìn)行審計時，需要結(jié)合實際情況作出合適的職業(yè)判斷，堅持以“成本-效益”為導(dǎo)向，對審計程序進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；小微企業(yè)的員工數(shù)量較少，而且經(jīng)營業(yè)務(wù)也相對簡單，所以其財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營活動一般都不復(fù)雜，注冊會計師記錄的內(nèi)容可以相對簡單一些；與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)一般不具備完善的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)和評價程序，導(dǎo)致無法對其做出全面、客觀的評價。

3 小微企業(yè)審計存在的主要風(fēng)險

3.1 信貸審核風(fēng)險

大多數(shù)由創(chuàng)業(yè)者初創(chuàng)的企業(yè)都屬于小微企業(yè)，這些企業(yè)的內(nèi)部管理不夠規(guī)范，經(jīng)營業(yè)績的波動可能比較大，再加上財務(wù)制度不夠健全，造成金融機(jī)構(gòu)很難全面、真實地掌握小微企業(yè)的真實信息，進(jìn)而就給小微企業(yè)的信貸造成了較高的審核風(fēng)險。此外，信用貸款對金融機(jī)構(gòu)的信貸審核人要求會較高，只有頻繁深入現(xiàn)場進(jìn)行考察，才能對企業(yè)的信用進(jìn)行準(zhǔn)確評級。在這種情況下，一旦信貸人員的工作沒有做到位或者經(jīng)驗不夠豐富，可能就無法準(zhǔn)確地獲得企業(yè)的真實信息，在此基礎(chǔ)上做出的信貸審核就會存在較大的風(fēng)險隱患。

3.2 抽逃注冊資本風(fēng)險

小微企業(yè)的資本金比較少，此時為了獲得融資，可能會存在先足額上交注冊資本，但在信貸審核后就立即將資金抽回的現(xiàn)象。這可能是因為小微企業(yè)自身的資金準(zhǔn)備不足，所以為了審核向其他企業(yè)借款增資，但當(dāng)通過信貸審核后，又將所借資金還給了借款人。此外，還有一些小微企業(yè)對借款存在長期不還的現(xiàn)象，這也是一種變相的抽逃注冊資金。

3.3 虛增固定資產(chǎn)風(fēng)險

現(xiàn)實中，不少小企業(yè)為了提升自己的信用評級，可能會存在虛增固定資產(chǎn)的現(xiàn)象，比如通過將沒有辦理過戶手續(xù)的設(shè)備、房產(chǎn)等固定資產(chǎn)作為申請貸款時的自有資產(chǎn)，但事實上這些資產(chǎn)的所有權(quán)并不歸屬于小微企業(yè)。

3.4 財務(wù)報表作假風(fēng)險

現(xiàn)實中，小微企業(yè)在向金融機(jī)構(gòu)融資時，其貸款償還能力是能否得到融資的重要依據(jù)。鑒于此，金融機(jī)構(gòu)在放貸前就必須對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行充分評價，并以此來判斷企業(yè)未來的現(xiàn)金流情況。但現(xiàn)實卻是，因為小微企業(yè)的財務(wù)透明度不高的緣故，再加上財務(wù)監(jiān)管制度往往也不夠完善，所以經(jīng)常存在為了獲得貸款而對財務(wù)報表進(jìn)行作假的現(xiàn)象。即使審計人員通過核對賬單等方式可以對財務(wù)報表的真實性進(jìn)行一定程度的判斷，但企業(yè)也可以采取資金空轉(zhuǎn)等不合法手段來達(dá)到虛增流水的目標(biāo)。

3.5 轉(zhuǎn)移貸款資金用途的風(fēng)險

現(xiàn)實中，一些小微企業(yè)在獲得融資貸款后，可能并沒有嚴(yán)格遵守貸款合同的規(guī)定來使用資金，有的甚至將所貸資金轉(zhuǎn)入個人戶頭，或者用之還付以前的借款。一些小微以企業(yè)通過虛構(gòu)實際中不存在的項目來獲得金融機(jī)構(gòu)的貸款，然后將貸款投入到股市或房地產(chǎn)市場中以獲取利益，這種不遵守合同規(guī)定的資金用途的行為可能導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)無法按時收回本息，進(jìn)而造成極大的風(fēng)險。

4 審計風(fēng)險管控措施探討

4.1 全面了解企業(yè)基本信息

在信息化時代，審計人員可以借助網(wǎng)絡(luò)等信息平臺對小微企業(yè)的信息進(jìn)行全面收集，比如法人的個人經(jīng)濟(jì)狀況、銀行卡情況、各個股東的信用情況以及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績等等。然后通過對信息數(shù)據(jù)的科學(xué)分析來判斷企業(yè)未來的發(fā)展情況。

4.2 將風(fēng)險評估貫穿審計全過程

在小微企業(yè)申請信用貸款的過程中，應(yīng)將風(fēng)險評估貫穿所有環(huán)節(jié)，明確各個階段的審計目的和審計責(zé)任，并據(jù)此制定與申貸企業(yè)特點相匹配的審計方案，進(jìn)而提升審計質(zhì)效。

4.3 多方位分析可能存在的錯報

對于虛增資產(chǎn)和財務(wù)報表作假等風(fēng)險，審計人員要通過多方位的分析來識別錯報(如圖1所示)。比如對出庫、發(fā)運(yùn)、簽收和貸款環(huán)節(jié)的所有記錄進(jìn)行嚴(yán)格審查；對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行縱向歷史水平的比較和橫向同行業(yè)其他企業(yè)間的比較，這也有利于識別出異常信息。

圖1 信貸業(yè)務(wù)財務(wù)報表分析方法

4.4 掌握貸款資金的流向

審計人員要對貸款資金的使用用途進(jìn)行跟蹤審計，并對未來企業(yè)償還貸款的資金來源進(jìn)行評估。

[1]葉永耀.小微企業(yè)審計業(yè)務(wù)特點與風(fēng)險控制[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2014,(7):170-172.

[2]羅曉玲.小微企業(yè)貸款審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)探析[J].金融經(jīng)濟(jì),2018,(2):112-113.

[3]李榮健.淺議小微企業(yè)內(nèi)部審計[J].商情,2013,(48):76.

[4]趙純.關(guān)于小微企業(yè)貸款業(yè)務(wù)現(xiàn)狀和審計要點的思考[J].農(nóng)村金融研究,2013,(4):49-52.