落實減稅降費若干問題的思考

劉隆亨 劉 衛

一、充分認識全面實施大規模減稅降費的重要性

實施更大規模的減稅降費，是今年全國兩會政府工作報告已明確的重點任務，需要全國稅務部門扎實抓緊推動和抓好落實。

筆者認為，當前持續不斷的減稅降費是黨中央國務院部署的一項重要政治任務，不是“一陣風”，不是權宜之計，不是短期行為，而是一項長期的大規模的具有戰略性的方針政策，是社會主義市場經濟主體的發展和完善的迫切需要，是助推社會經濟平穩運行良性循環的動力和重大舉措，是實施積極的財政政策和穩健的貨幣政策的新體現。對改革和完善財政稅收制度與征管制度的新發展，對抑制兩極分化，縮小分配差距，形成分配制度的新格局，對生產、流通、交換、消費的溝通與良性循環，對鞏固基礎、應對國內外經濟下行壓力的挑戰，對打贏三年全面建成小康社會等三大戰役，實現兩個一百年的宏偉目標都具有重大的意義和深遠的影響。

各條戰線，尤其是財稅戰線，以及中小微企業自身都要充分認識全面實施更大規模減稅降費的重要性、迫切性，充分認識各自重要的使命和責任，并把提高思想認識貫穿始終。

二、把握中小微企業的劃分和大規模減稅降費的過程與內容

把握中小微企業的劃分和大規模減稅降費的過程與內容，這是落實好減稅降費各項措施的根本要求。

對于中小企業，特別是微型企業標準的劃分和減稅，早在2011年，國務院四部委（國家發改委、財政部、信息工業部、工商行政管理局）就已經對有關領域的小微企業的標準進行了劃分與鑒定，便于小微企業享受稅收減免的優惠。四部委規定指出，農業方面的小微型企業，是指在農、林、牧、副、漁領域年收入在50萬以下的企業；工業方面是指從業人員20人以下，營業收入300萬元以下的企業；軟件和信息服務業領域人員10人以下，營業收入50萬元以下的企業，以及房地產業營業收入100萬元以下或者資產總額200萬元以下的企業。按照這些標準來衡量，當時我國微型企業占中小企業總數的71.42%。

2013年7月，國務院決定，為支持小微型企業發展，從2013年8月1日起，對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人，暫免征收增值稅和營業稅。2014年5月，財政部和國家稅務總局又出臺了小微型企業所得稅減半征收的“通知”，以后，又把減半征收的小微型企業的范圍和標準進行了擴大和提高。由年所得額不高于3萬元（含3萬元）、不高于6萬元（含6萬元）、不高于10萬元（含10萬元）、不高于30萬元（含30萬元）的企業仍為小微型企業，不僅減半征收，而且還按20%的優惠稅率計算納稅。

同時，增值稅中的小規模納稅人的標準和使用的稅率進一步統一（均降為3%），并與享受小微型企業標準和減免稅收優惠的情形相銜接、相統一。尤其是從2017年至2019年近三年來對中小企業特別是微型企業減稅降費的規模越來越大，口子越來越寬，形成了減稅免稅的普惠制原則。

2017年4月19日，國務院決定了進一步減稅降費的六條措施，繼續推動實體經濟降成本。2018年4月4日，國務院進一步做出涉及減少企業收費、降低成本的決定。同年4月25日，國務院又決定做出七項減稅措施，支持創業創新和小微型企業發展。

2019年1月9日，國務院又推出一批針對小微企業的普惠性減稅措施共五項，包括對小微型企業年應納稅所得額不超過100萬、100萬到300萬元的部分分別減按25%、50%計入應納稅所得額；對主要包括小微企業、個體工商戶和其他個人的小規模納稅人，將增值稅起征點由月銷售額3萬元提高到10萬元；允許各省（區、市）政府對增值稅小規模納稅人，在50%幅度內減征六稅兩費（資源稅、城建稅、印花稅、城土使用稅、耕占稅等地方稅種及教育費附加、地方教育費附加）；擴展投資初創科技型企業享受優惠政策的范圍，使投向這類企業的創投企業和天使投資個人有更多稅收優惠；為彌補因大規模減稅降費形成的地方財力缺口，中央財政將加大對地方一般性轉移支付，每年可再為小微企業減輕不少負擔。

在這些連續不斷的減稅降費的重要內容中，對科技型、創新型、改革試點型企業的稅收優惠也十分突出。與之同時還包括在個人所得稅方面，結合2018年至2019年個稅法第七次修訂與實施，對納稅人基本費用標準扣除由每月3500元提高到5000元，尤其再加上六項專項附加的扣除，從而使我國免于納稅的人數和享受了六項專項附加待遇的戶數，超過了我國個稅改革歷史上的最大多數。

同時，在關稅方面，黨的十八大以來，進行了四次自主調整降低關稅，其中最大的調整有兩次，一次是2015年5月，對十四類商品降低關稅平均超過50%的降幅力度，減輕了廣大消費者的稅收負擔；一次是2018年11月，降低了1585個稅目的進口關稅，涵蓋了人民生產生活所需的眾多工業品等商品，平均關稅率由9.8%降至7.8%，平均降幅約26%。

在引進外資方面，2018年公布的外商投資準入特別管理措施，又稱負面清單管理。以及2018年對海關特殊監管區域企業增值稅一般納稅人的服務照顧，以及四部委和總局（財政部、商務部、科技部、發改委、稅務總局）對服務貿易類技術先進型服務企業減按15%的稅率征收所得稅的優惠。這些都有利于與國際交流接軌，有利于促進外資引進和貿易發展，也有利于中小微企業參與國際競爭，在降費方面也很突出，如社會收費、行政收費、司法收費下降的力度不斷加強。

綜上所述，這種內容豐富、過程多變、時間漫長（從2011年至今8年，從2017年中央國務院決定算起每項措施3年，3×3=9年）、規模巨大的減稅降費行為，不僅在歷史上是空前的，在世界上也是罕見的。在落實減稅降費過程中，我們必須不斷把握享受優惠政策對象的標準劃分（不斷放寬），必須把握優惠政策的力度或幅度，必須把握實施該優惠政策的時間（包括延長的時間）。抓住這些基本內容才能更清晰更明確地執行，才能守住落實好優惠政策的底線。

三、把握小微企業特征，堅持普惠制原則，統籌處理幾個關系

1.小微型企業的主要特點。小微型企業主要有六大特點：一是體積小，分布廣，影響大。2011年小微型企業占中小企業中的比例為71.4%,至今小微型企業占中小企業的比例在90%以上。二是適應性強，靈活性大，但穩定性和競爭性差，經不起“天災人禍”的折騰。三是收入少，社會地位低，不少只限于滿足養家糊口的目的。四是跟城鄉居民關系密切，扎根市場服務群眾，涉及民生的方方面面。五是轉型升級好比過冰山，稅費壓力大，融資借貸難。六是掙扎與拼搏、等待與依賴的心態并存，臨時性一陣子與專業性一輩子的心態同時并存。

2.堅持普惠制原則。所謂普惠制原則，這是當今世界稅收優惠的最高原則。包括對貧困、貧民、基層、小微型企業的稅收優惠的普遍性。普惠制原則的要求是強化普惠思想，加強普惠力度，做到優惠全覆蓋。

3月20日，武漢市委宣傳部宣教處專題調研國家稅務總局武漢市稅務局的稅收宣傳工作。圖為武漢市稅務局領導與市委宣傳部宣教處領導在一起調研座談時的情景。 （圖／文：葉 翩）

3.統籌和處理幾個關系。一是征稅與減稅降費之間的關系。這是稅收杠桿調控職能的體現，只升不降或只降不升，就失去了稅收杠桿功能的存在，其目標是綜合平衡，穩中求進。二是重視和處理成本費用損失的風險與保增長的關系。成本是價格的重要組成部分，近年來，成本升高、費用增加，只有通過減稅降費才能保證穩增長。三是執行減稅降費普惠制政策與強化法治觀念和全面依法行政、全面依法治稅的關系。落實減稅降費既是政策，也是法規。既不能打折扣，也不得過猶不及，這是法治思想的嚴格要求。四是執法與制定和修改法律法規的關系。為了鞏固和發展減稅降費的執法成果，必須落實到對現有的相關法律制度的修訂以及新法的制定。包括關稅法、增值稅法、個人和企業所得稅法、資源財產稅法（房地產稅）、行為稅法、個人獨資企業法、中小企業促進法、外資企業法、合伙法、私營企業法以及建議制定微型企業保護法和合理收費監督法。五是統籌規劃大手筆大規模與工作過細、重視細節之間的關系。連續不斷大規模的減稅降費的決策和行動，這是戰略性、全局性、大局性的要求，但對一家一戶的小微企業來說，要過細、要精準、要全面到位，切忌疏漏，全局性好比汪洋大海，小微企業好比其中的一滴水，滴水成涓，小涓成河，小河入大海，大河有水小河滿，小河無水大河干，小微企業猶如汪洋大海中的星羅棋布，兩者互相交融。六是其他還有減稅和降費的關系，財稅和金融的關系，大中小微企業相互之間的關系等。

只減稅不降費，就可能出現費擠稅，只有雙降才能真正減負。財稅是骨干，金融是血脈，只有財稅與金融結合才能站的住邁得開。大中小微企業的相互關系猶如大海中的航母與艦艇、天空中的月亮和星星。

四、支持小微型企業自身的建設與發展

從小微型企業看，不能滿足于其簡單生產的目的，應當不斷激發其擴大規模、服務社會的積極性和奮斗精神，增強社會責任感，在享受受稅收優惠政策的條件下，還應解決自身生存發展和競爭的內在后勁和動力。

1.政府和社會要大力幫助小微企業提高文化素質，消除其中的文盲、半文盲。在一些“拉親帶故”的、“養家糊口”的家屬式小微型企業中，員工小學文化程度占多數，大學文化程度較少，其他一字不識的文盲也為數不少，要盡快改變這種狀況。

2.針對不少小微企業財務核算不夠健全的實際，特別是“核定征收”的小微企業，僅依賴稅務部門的核算和輔導是不夠的，應幫助其建立健全財會制度，財務人員、辦稅人員要學習和提高使用稅務軟件的本領。

3.支持對小微型企業法人代表、個體工商戶業主、合伙人、私營業主進行培訓，提高政策管理水平和能力，加強與他們的溝通與聯系，提高他們的社會地位，尊重他們的勞動和貢獻。

4.幫助其注意文明經商，禮貌待人，特別要重視環境衛生，消除臟亂雜亂的經營環境。

5.倡導公平競爭，自主合理定價，既不得任意壓價，也不得漫天要價，要公開公布“價格明細表”并適時修訂。

6.合理選擇小微企業的生產經營地址，既要適應經營者生產經營，更要方便顧客。應把經營地址的選擇納入社區規劃或街道規劃，既不能過分集中導致排長隊，也不能太過分散使顧客難以尋到。

7.保障小微企業從業人員的權益，落實“三險一金”制度，使從業人員的基本合法權益得到應有的保障。

8.鼓勵其進行技術改進、創新發展和專利申請，以及職稱評定。小微型企業中除了“老板”、“合伙人”“法人代表”的職務外，大量的技術力量、一技之長的專業專門人才，既沒有相應的職稱評定，也沒有與之相適應的工薪等級和報酬而被埋沒。

以上相關的八點工作，看起來與大規模減稅降費不相干，但從外因與內因的關系看，從減稅降費目標看，卻是很重要的。如果說大規模減稅降費對小微型企業是外因，要使其接受普惠制政策，就必須有內因的傳導機制，進行轉化，以提高其經營管理能力和水平，促進企業和市場的發展和進步，這也是減稅降費的目的。

為了營造“與軍運同行”的良好氛圍，3月24日，國家稅務總局武漢市稅務局機關開展了第一屆職工羽毛球比賽。比賽展現了新稅務機關干部職工團結協作和拼搏向上的精神面貌。圖為市局領導與全體參賽隊員合影。 （圖／文：李克農）