煙草商業企業構建內部控制體系的對策研究

梁慧博

摘 要：隨著社會發展進程的不斷加快，各行各業都面臨瞬息萬變的內外部環境的變化。煙草行業的發展也受到了國際國內政治、經濟形勢發展變化的挑戰，通過針對內外部環境變化加強內控建設，繼而構建有效的內部控制體系，是保證行業持續健康發展的首要任務。本次研究剖析了內部控制建設的現狀和存在的問題，進而提出內部控制體系建設的思路和內控體系的框架構建，并對內控體系建設的部分具體內容進行了分析。以期本次研究能夠有效的為煙草行業的發展，提供可參考理論依據。

關鍵詞：煙草商業企業;內部控制體系;風險管理

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施，旨在實現控制目標的過程，它是在企業生產過程的實踐中逐步產生、發展和完善的，目的是為促進企業遵循國家法律法規、維護資產安全、提高信息報告質量、提高經營效率和效果最終實現企業的發展戰略提供合理保證。

一、煙草商業企業內部控制制度建設的現狀

（一）內部環境建設存在天然缺失

煙草企業作為國家專賣體制保障或約束之下的中央級國有企業，內部控制環境存在一定的特殊性，主要體現于治理結構上。如各地市級商業企業一般實行局長、總經理負責制，同時兼任公司黨委書記，致使內控環境建設中四個法定剛性機構天然缺失，經理層在上一級組織的領導下，具有一定的決策權、監督權，又是生產經營的實施者，在此情況下難免出現內控管理方面的漏洞。一是難免出現機構設置不科學，權責分配不合理現象，從而導致激勵約束不夠順暢，整體的工作效率都有待提升。二是難免出現內部審計不夠獨立、紀檢監察不夠嚴格等諸多內部監督機制方面的問題。

（二）風險管理有待加強

當前煙草商業企業面臨諸多內外部風險，主要有專賣體制存續的政策性風險、國內外經濟不景氣形勢下的經濟風險、消費低迷和戒煙形勢日趨嚴峻導致的社會風險、市場經濟條件下的競爭對手增加的市場風險、嚴格內部監管下的經營風險等。在企業中，管理人員往往囿于傳統管理機制的制約，側重于生產經營，對風險防范和控制認識不到位。主要體現在一是風險管理意識較為薄弱，管理人員安于現狀，缺乏對于風險的認知和估計，沒有成型的風險評估管理機制，致使在經營管理進程中容易出現較大的損失和浪費情況。二是缺乏專業的風控管理人才，風險管理方面的工作由管理人員兼職負責，在風險管理方面難以做到“一把鑰匙開一把鎖”，不能及時預防和控制風險。

（三）控制活動執行力不強

控制活動是實施內控制度的具體方式，很多管理人員在發現問題甚至解決問題之后，只是簡單的就事論事，沒有上升到內部控制的高度去思考問題，處理問題，致使某些存在的問題沒有得到根治。

（四）企業文化缺乏內在驅動力

優秀的企業文化，有利于增強員工的責任意識和歸屬意識，提高員工的戰斗力。當前煙草企業大都已經建立了符合自身發展特色的企業文化體系，但是企業員工長期處于專營體制下，陳舊觀念普遍存在，企業文化宣貫不到位，使得大部分員工對企業文化處于一知半解的狀態，企業文化建設和宣傳不能與生產經營融為一體，使得員工責任感和使命感不夠強烈，不能為企業發展充分發揮自身價值，導致雖然建立了企業文化，但缺乏促進企業發展的內在驅動力。

綜上所述，煙草商業企業建立完善的內部控制體系已經是大勢所趨，環境已然具備，條件業已成熟，為提升煙草商業企業競爭力、管控內外部風險，應積極主動、切合實際推動內部控制體系建設。

二、煙草商業企業內部控制體系的思路和框架構建

（一）總體思路

內控體系的建立，是一項復雜的工程，不可能一蹴而就，也不可能立竿見影，需要結合現實狀況，循序漸進，將內部控制建設的工作具體化并逐步推進。結合當前煙草商業企業現狀，談幾點自己的看法：

1.增強全體人員內部控制意識。企業內部各級職能部門及其全體員工都應當在建立與實施內部控制過程中承擔相應職責并發揮積極作用。為有效增強全體員工的內部控制意識，一是需要進行內部控制相關培訓，使員工對內部控制從認識到熟知，直至樹立全員內部控制觀念，養成從內控角度研究問題和解決問題的能力。二是內部控制體系建設應當充分發揮員工的主觀能動性，在統一領導下，有步驟的發動全體員工廣泛參與，從基層抓起，集思廣益，群策群力，全員共建。

2.加強內部控制體系建設的組織保障。

首先要加強內部控制體系建設的組織領導。內部控制并不是內部審計的加強版，也不是管理層的緊箍咒，而是在管理層和內部組織中建立的一種相互制約的權責分工制度，是促進企業持續健康發展的催化劑。內控體系建設離不開領導層的推進，同時，企業的管理者也應對內部控制的建立健全和有效實施負責。

其次設立內部控制專門機構。建立與實施內部控制，應當成立專門機構負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作。

（二）內控體系的框架構建

1.煙草商業企業內部控制原則。

在煙草商業企業建立與實施內部控制應當基于全面性原則之上構建，并且該原則應當貫穿企業的決策、執行以及監督的各個環節，保證在全過程中都發揮應有的作用。再者就是需要在每一個環節層次上有所實現，保證全過程、全員性的控制，避免控制空白點的出現。

在全面控制的基礎上，關注企業的重要業務事項以及高風險的領域，通過采用較為嚴格的控制措施，確保在卷煙銷售、專賣管理、采購業務、資金和資產管理等方面不存在重大缺陷。

此外還應當在組織架構、機構設置和權責分配等方面相互制約、相互監督，同時兼顧運行效率。在完成某一工作時必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，同時還要保證內審機構和紀檢監察機構具有良好的獨立性。

2.煙草商業企業內部控制方式。

企業應當在風險評估的基礎上，采用相應的控制方式，將風險控制在可承受范圍之內。煙草商業企業的內部控制應將《企業內部控制基本規范》規定的不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運行分析控制、績效考評控制、重大風險預警和突發事件應急處理機制等方式，采用創新性的思路方法，融入自己的內部控制體系。除此之外，還應根據行業特點，采用諸如“三重一大”制度和“六條禁令”等內部監管措施進行重點控制。

三、煙草商業企業內部控制體系建設的具體內容

（一）煙草商業企業內部控制建設的組織架構

國務院辦公廳于2017年5月發布《關于進一步完善國有企業法人治理結構的指導意見》[國辦發〔2017〕36號]，對國有企業法人治理結構提出了具體的指導性意見。文件包括如下要求：（1）2017年年底前，國有企業公司制改革基本完成。到2020年，國有獨資、全資公司全面建立外部董事占多數的董事會。（2）國有獨資公司不設股東會，由出資人機構依法行使股東會職權。（3）董事會是公司的決策機構，要對股東會負責，執行股東會決定，依照法定程序和公司章程授權決定公司重大事項，接受股東會、監事會監督，認真履行決策把關、內部管理、防范風險、深化改革等職責。國有獨資、全資公司的董事長、總經理原則上分設，應均為內部執行董事，定期向董事會報告工作。（4）經理層是公司的執行機構，依法由董事會聘任或解聘，接受董事會管理和監事會監督。（5）監事會是公司的監督機構，依照有關法律法規和公司章程設立，對董事會、經理層成員的職務行為進行監督。（6）董事會應當設立提名委員會、薪酬與考核委員會、審計委員會等專門委員會，為董事會決策提供咨詢，其中薪酬與考核委員會、審計委員會應由外部董事組成。

根據以上要求，國有獨資企業組織架構儼然已經成型，煙草商業企業作為國民經濟發展的重要一環，應順應國民經濟發展的大政方針，符合國有企業發展的總體趨勢，進一步深化改革，完善法人治理結構，建立現代企業制度，并在此基礎上建立權力機構、決策層、監督層、執行層各司其職、互相制衡的組織架構。

（二）人力資源管理控制

1.競爭和晉升機制。

企業里的管理崗位永遠是稀缺的，適度的競爭有助于提高員工的綜合素質與技能，但過度的競爭亦會導致工作效率的低下甚至人才的流失。建立諸如多職務序列、任職資格的職業化等多渠道的晉升機制，在傳統的行政等級晉升的基礎上，新開辟其他晉升通道，拓寬人才的發展空間，進一步完善德才兼備和公正、公平的用人原則，在提升員工工作積極性的同時，也有利于員工專業技術特長的發揮。

2.進一步完善績效考核機制。

績效考核指標的廣度不夠，不能考核到每一位員工，就會造成“大鍋飯”現象的存在，導致人浮于事，工作效率底下。績效考核指標的深度不夠，偏重于量化指標，就會影響到部分員工的工作積極性，導致工作效率低下或人才的流失。

平衡計分卡采用多重指標，從多個維度或層面對企業進行績效評價，提供了一個綜合的業績評價框架，實現了財務業績與非財務業績平衡，客戶相關的外部因素與學習成長相關的內部因素的平衡，領先指標與滯后指標設計的平衡，結果衡量與未來業績衡量的平衡，是對企業績效評價的一種系統性方法。平衡計分卡的四個層面，每個層面又分出5-7個不同指標。將每個指標加以細化，并確定責任人，則企業的整體工作可分解到每個部門層級和每一位員工身上，內容兼顧財務指標與非財務指標、定性指標與定量指標，達到了績效考核的深度和廣度。因此，采用平衡計分卡的績效考核方法，將個人績效考核與單位（部門）績效考核目標融為一體，不失為完善績效考評機制的一條行之有效的方法。

（三）強化內部監督

內部控制制度如果得不到有效執行，只是紙上談兵。企業應當將內控制度的落實情況進行定期和不定期的檢查，以此確保內控制度的有效實施，并及時發現企業內控制度的缺陷并不斷完善。煙草商業企業應重點做到以下兩點：

1.建立內部控制監督管理相關制度。一是要建立內部控制監督制度，明確審計委員會、內部審計機構、紀檢監察機構和內部控制部門在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。二是要根據《企業內部控制評價指引》的要求，結合內部控制設計與運行的實際情況，制定具體的內部控制評價辦法，規定評價的原則、內容、程序、方法和報告形式等，明確相關機構或崗位的職責權限，落實責任制，有序開展內部控制評價工作。三是建立內控監督的后評估機制。定期對內部控制的執行情況和效果進行全面評估，及時發現內部控制設計和運行方面存在的問題進行優化調整。

2.強化行業內部管理的監督監管。煙草企業的體制機制和它在國民經濟發展中舉足輕重的作用，注定其一舉一動都博人眼球。為保障企業發展，在遵循國家各方面例如“八項規定”等紀律規定和從嚴治黨各項要求的同時，行業內部也陸續出臺了諸多內部監管措施。作為煙草商業企業，首先要降低經營風險，一是把國家和行業各項紀律和管理規定貫徹和執行到位，二是要查缺補漏，針對生產經營過程中的薄弱環節，完善內部管理措施;其次要有一定的風險承受能力，建立重大風險預警和突發事件應急處理機制，面對可能發生的突發事件，制定應急預案，明確責任人員，規范處置程序，保證及時處理。

結語

內部控制體系建設是企業管理中的重要一環，如何建立健全有效內部控制體系也成為一個重要課題，煙草商業企業內部控制體系建設勢在必行，目標清晰，前景可期，應早做謀劃、統籌安排、循序漸進，從新構建企業內部運營環境，推進企業的進一步發展。