大數據背景下審計創新的研究

王亞平 張倩倩

摘 要：隨著進入大數據時代，我國的審計工作根據環境的變化有了許多創新，本文通過分析大數據引起的審計變革，闡明審計在大數據背景下我國審計在數據、分析程序、審計方法等方面的創新，提出大數據背景下審計創新的實施對策。

關鍵詞：大數據;審計變革;審計創新;實施對策

一、大數據引起的審計變革

大數據引起了我國審計在審計對象、證據、報告和風險上的變革。

（一）審計對象的變革

審計對象，是審計機構或人員實施審計業務活動時所針對的目標主體。審計對象會隨著社會環境的變化而變化，在小數據背景下，審計對象主要是被審計企業的會計資料，大數據背景下，審計對象發生了巨大的變化，包括被審計單位的一切信息，利用云架構等技術對被審計企業的所有信息進行分析。

（二）審計證據的變革

審計證據指審計單位、審計人員在審計過程中根據自己的需要有目的地獲取被審計單位的證明材料。審計證據包括可以量化的數據，和不能量化的指標，小數據背景下，審計數據多是手動材料，審計數據的采集也主要靠人力資源，儲存也多是紙質版，隨著進入大數據時代，審計數據已經大多變成電子材料，審計數據的采集主要靠電腦，人工起輔助作業，儲存也多是在云平臺上進行，既可以滿足大量數據的儲存工作，還有降低數據使用方面的風險。

（三）審計報告的變革

審計報告是審計工作者根據相關規定在審計工作結束之后結合自己的判斷對被審計單位存在的問題形成自己意見的書面文件。在小數據背景下，審計人員只需報告被審計企業財務報表方面的意見，但是在大數據背景下，審計人員還需要對被審計單位的云計算解決措施形成自己的意見。

（四）審計風險的變革

隨著進入大數據時代，審計的風險也發生了重大變化，審計的數據采集、儲存和分析方面風險加大，采集面對采集數據數量不全、質量不高的風險，儲存安全性的風險，分析方法不適宜的風險，大數據使得審計風險更加多樣、更加多變和更加復雜。

二、大數據背景下我國審計的創新

大數據背景下，我國審計工作在許多方面都進行了創新，本文主要闡明審計工作在數據、分析程序和審計方式的創新。

（一）大數據背景下我國審計數據的創新

大數據背景下，我國審計取證的環境發生了巨大的轉變，在不同的環境下，審計在數據的采集、儲存等方面都進行了創新。

首先，我國審計取證環境由小數據環境轉變成大數據環境，小數據背景下，我國是手工會計時代，在這種環境下我們最先想到的是“慢”，“慢”是這個環境最大的特征;大數據背景下，審計的證據都是電子記錄，審計人員可以容易取得被審計企業的原始數據，通過科學的分析方法，審計人員的主觀因素慢慢減弱，極大的減少了誤差。

小數據背景下，審計數據的安全性是人們普遍擔心的問題，大數據背景下，云平臺的發現，極大地減少了這方面的隱患，但是并沒有完全消除，針對儲存的安全性和動態更新問題，有學者提出了一種基代數簽名持有性審計的大數據安全存儲方案（徐洋，朱丹，張煥國和謝曉堯 2016），這種方法引進了第三方，讓第三方專門從事數據儲存的任務，采用代數簽名的技術進行審計，這種方法可以極大的保證數據的安全性;除此之外，分而治之的思想也運用到其中，在這種思想下，建立一種新的數據結構，審計工作者或者被審計企業可以動態的對數據進行插入、刪除和修改，有效的解決了動態更新問題。通過一些實驗，實驗者發現，這種方案可以檢測到人為惡意地操作，在解決大量數據儲存問題的同時，也提高了數據的安全性。

（二）大數據背景下我國審計分析程序的創新

隨著企業環境發生變化，企業的規模逐漸加大，傳統的審計分析程序的方法在分析結果的精確性、功能發揮的充分性上有一定的缺陷，在大數據背景下，必須對審計分析程序進行創新，目前我國審計人員使用的審計分析程序的方法主要是以下四種：趨勢分析法、比例分析法、回歸分析法和時間序列分析法。

將大數據引用到四種方法中有四個步驟：第一步是審計對象的確定，一般來說，審計對象是財務報表中的各賬戶余額及其之間的關系，審計人員在確定審計每個階段的對象時都需要考慮數據之間的關系，根據具體目標從整體上對企業的情況進行掌控;第二步是期望值的確定，一般情況下，我們可以通過相似企業的同類數據、整個行業的平均水平、本企業以前的同類數據來對本企業的各項指標進行綜合評定，在審計過程中，盡量減少審計人員的主觀因素，多用數據反應被審計企業的真實情況;第三步是計算允許的誤差，由于每個企業都有自己的特點，每個企業都有自己經營的側重點，所以在進行評定時任何兩個企業數據之間肯定有差別，此時要對類似數據真實有效的企業進行統計，計算出差異的范圍;第四步是分析差異是否合理，存在差異不可怕，只要對這些差異進行分析，找出其中的原因即可，對于那些誤差允許的數據，不需要太多關注，對于那些著實差距較大的異常數據，要對數據進行深層挖掘，找到真實的原因。

（三）大數據背景下我國審計方式的創新

大數據對審計工作來說是一把雙刃劍，既可能給審計工作來了機遇，也可能會帶來挑戰。大數據背景下，云計算和審計相結合，使我國的審計方式有了極大的創新。

第一，我國的審計模式由以前的抽樣檢查轉變為全面檢查。大數據背景下，各企業的數據變成了電子數據，審計工作者可以容易獲得全面審計的所有信息，對于那些非結構化的數據，審計人員可以進行統一收集、歸類、分析，統一對比，從而發現被審計企業存在的違法行為，為接下來的審計工作確定重點。

第二，我國的審計方法可以從更多的方面進行分析。大數據背景下，我國審計工作者會普遍使用編程語言從多個維度進行分析以更準確的發現疑點，這樣也可以更容易地對數據進行挖掘，審計人員會對那些基礎數據進行分析、轉化、處理，發現一些偏離總體規律的數據，這里我可以簡單介紹一個比較實用的審計方法——孤立點分析法，孤立點分析法分兩步，第一步把收集到的數據進行分類，確定變量屬性，然后進行因子分析，第二步挖掘收集到的數據里呈離散狀態的數據，即孤立點，找到孤立點之后就對這些孤立點進行分析，看看孤立點是由什么造成的。

第三，審計的職能也發生了重大轉變，在小數據時代，由于審計人員能力、客觀條件等各方面的不足，審計主要是反應被審計單位存在的問題，但大數據時代，由于數據庫系統等的完善，審計人員可以通過數據整合預測出被審計單位以后可能存在的問題，在宏觀上對整個經濟實時監控，發現有違規的苗頭，及時制止，為政府制定政策提供足夠的依據。

三、大數據背景下審計創新的實施對策

（一）積極完善相關法律法規

大數據在很多方面都影響著我國審計的發展，與審計有關的法律法規必須及時做出調整。要完善大數據背景下審計相關的法律法規，對于審計人員提出來的審計意見，相關部門應該給予重視，切實做到審計工作有法可依，有法必依，違法必究。

（二）規范建設平臺

對于平臺中的企業核心的機密數據，平臺應設立分級管理制度，企業如果需要將數據放入平臺中，應和平臺負責人簽保密協議，如企業相關責任人想要查看或使用數據，應該有嚴格的授權，在查看、使用數據時應該做到實名，對于那些未經過允許私自使用數據的人應該追究法律責任，除此之外，平臺應給設立高級防火墻，嚴禁病毒入侵，真正保證企業數據的隱私安全。

（三）挑選合格負責的審計人員

大數據背景下，審計工作在許多方面有了創新，雖然技術在創新中占了很大比重，但審計工作的執行者審計人員也不能忽視，首先，我們應該挑選有素質的審計人員，使這些審計人員在進行審計工作時，秉承正直、負責的態度，對于被審計單位存在的問題，要及時敢于提出;第二，隨著審計環境的變化，審計人員工作時實用的工具發生了巨大的變化，我們應該挑選一些能熟練使用這些工具的人加入隊伍，減少審計工作中的誤差。

參考文獻：

[1] 徐? 洋，朱? 丹，張煥國，謝曉堯.云環境下基于代數簽名持有性審計的大數據安全存儲方案.計算機科學.2016（10）：172-176