高職院校校辦企業內控體系建設的思考

陳其中

摘 要 目前，高職院校校辦企業還存在內部控制環境薄弱、控制活動不規范、控制手段不力、信息溝通不暢以及風險評估與內部監督不到位等問題，究其原因，是內控機制不到位。要依據相關政策法規，利用PDCA方法，在內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面構建內部控制體系，防范企業運營風險，促進企業實現目標。

關鍵詞 高職校辦企業;內部控制;PDCA方法;風險評估;內部監督

中圖分類號 G717 文獻標識碼 A 文章編號 1008-3219（2019）02-0020-04

高職院校校辦企業在促進科技成果轉化、提升教師科研創新能力、彌補教育經費不足等方面發揮了積極作用。加強校辦企業內部控制體系建設，是高職院校加強內部治理、防范和管控風險、預防腐敗、促進學校事業健康發展的重要舉措，是實現校辦企業發展戰略的重要保證。

一、比較分析

從校辦企業監管現狀看，高職院校與本科院校相比，還存在明顯的弱勢與短板。

（一）企業治理水平存在差異

高職院校校辦企業大多規模較小，人員較少，企業內部機構設置少，制度建設滯后;本科學校因學校規模大，校辦企業數量多，學校資產公司規模大，有些校辦企業已經在滬深主板市場上市，在校辦企業管理上，基本能按照現代企業制度開展企業運營和治理。因而，在企業內部治理上，高職院校校辦企業由于規模較小，受資源限制，缺乏相應的崗位分離措施和歸口管控程序，導致在大型企業行之有效的流程，放到小型校辦企業卻有可能無法運行[1]。

（二）業務特點存在不同

高職院校校辦企業較多是結合教師開展應用性技術服務、為學生提供實踐性教學場所等而設立，其業務多為解決生產中的一些應用性技術問題，單筆業務金額一般不大，市場影響力較小;本科高校相比高職院校，研發能力強，科研成果多，其校辦科技企業多具備明顯的技術優勢，在某些業務領域有較強話語權，企業易于形成規模優勢，市場競爭力強。

（三）抗風險能力存在強弱

高職院校校辦企業因規模小，控股公司資金實力不夠雄厚，融資渠道少，企業核心技術競爭力不強，其抗風險能力較弱;本科高校資產公司下屬企業多，規模相對較大，資金實力相對較強，具有技術優勢和較強的市場競爭力，企業具備一定的融資能力，企業抗風險能力較強。

二、建設現狀

高職院校校辦企業一般以解決企業生產中的應用性技術問題為主要經營內容，兼具教育性和經營性等。高職院校校辦企業在服務師生生活、提升教師研發能力、提升學生實踐能力等方面發揮了積極作用，但在內部機構設置、制度建設、業務管控等方面也存在一些問題，需引起各級管理層重視，并加以改進。

（一）校辦企業內部控制環境薄弱

內部環境是企業實施內部控制的基礎，支配著企業員工的內控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態度、認識和行為[2]。其一，組織架構不適應現代企業治理的需要。目前，多數高職院校都成立了學校獨資的資產經營公司，代表學校對校辦企業進行監管。資產經營公司設有董事會、監事會，但董事會的人員除資產公司專職董事長、總經理以外，一般由學校任命財務、資產、科研等與資產保值增值有關的部門人員兼任，資產公司監事會人員也大多由學校管理部門人員兼任，董事會、監事會人員在精力投入等方面不能適應企業發展需求，對公司內部控制造成影響。高職院校資產經營公司及其投資設立的子公司，規模一般不大，在審計、財務、業務等內控部門設置與運行機制上不能達到現代企業規范運營的要求。在制度建設上不完善，重要決策受人為因素影響較大，給企業決策和運營帶來風險。其二，企業長期發展目標和戰略規劃模糊，影響企業正常運行與目標實現。有的企業過于依賴學校內部業務，向校外拓展不夠，發展動力不足;有的在投資時又過于激進，脫離學校的特色化、個性化資源，盲目擴張，造成經營失控。其三，人員身份復雜，人員身份有的是事業編制的所謂“體制內的老人”，有的是企業發展過程中聘用的企業身份的“企業人”，各類人員薪酬待遇也不一致，激勵機制不健全，人力資源不能有效發揮其應有活力。

（二）企業內部控制活動不規范

高職院校校辦企業的內部管理活動還不夠規范，主要表現在以下幾個方面。一是資金、資產效能不高。因企業規模較小，房產、土地一般為向學校租用，籌融資渠道不暢;未建立嚴格的采購、銷售等制度，容易形成往來款項長期掛賬;企業、學校間資產相互占用，缺少資產使用效能的考核，資產管理制度不能有效落實;學校、資產公司、資產公司下屬企業，相互之間資金調用管理不嚴，制度建設不到位。二是采購、銷售管控不細，監管力量薄弱。物資采購計劃、申請、審批、付款、驗收、領用等環節制度缺失或執行不力，容易發生采購風險;對供貨渠道拓展不夠，對購置物資市場價格變化趨勢缺少研判，對購置數量計劃管控不嚴，造成庫存短缺或積壓，增加企業成本;銷售激勵政策的制定和執行缺少長期規劃，不能有效調動銷售人員的積極性，不能形成企業利益最大化;不重視優質服務理念培養和管理，影響企業的客戶滿意度。三是研究與開發方面存在成本控制不嚴，周期控制不力等情況。校辦企業在產品開發、科技創新上具有環境優勢，但企業在研發項目管理上容易產生開發資金缺乏預算控制，開發小組一般由學校教師和企業人員共同組成，開發周期有時拖得較長，技術保密管理不嚴等，造成企業損失。

（三）控制手段不力，信息溝通不暢

高職院校校辦企業存在重視企業利潤指標考核，淡化預算管理的現象，不編制預算或預算不健全，導致企業資源浪費。在合同管理上存在簽訂程序與風險評估控制不嚴，合同執行管理不細等情況，容易給企業運行造成風險與損失。不重視信息化系統建設，存在信息傳遞隨意、保密意識薄弱、決策層對運行狀態信息掌控滯后等問題。

（四）風險評估與內部監督不到位

高職院校校辦企業普遍存在企業發展目標缺少合理規劃，對企業運行狀況與企業發展目標的關聯度缺乏研判，對企業運行風險的日常評估責任未落實到具體部門等，企業管理缺少風險分析。校辦企業人員配備、制度建設等不到位，企業在日常監督與專項監督上未能建立有效的措施，內部審計職責不能有效落實，應由學校相關部門還是由資產公司董事會來決定聘請外部專業機構進行審計，權責不清，未建立有效的監督體系。

三、原因分析

高職院校校辦企業存在上述問題，既有學校管理層面的問題，也有企業內部的原因。

首先，管理層對企業內部控制體系建設重視不夠。學校的主要任務為教書育人、科學研究和文化傳承。學校管理層、校辦企業管理層缺少企業運營管理的專業知識，對企業內部控制也缺少足夠的認識，內部控制重視程度低[3]。在企業內部未形成重視內部控制體系建設的文化氛圍，內部控制體系建設環境不適應企業長足發展。

其次，企業內部控制體系建設專門力量不足。高職院校雖然按政府主管部門要求成立資產經營公司，承擔對校辦企業監管職責，資產公司也成立了董事會、監事會，但資產公司及其下屬企業未按相互牽制的要求進行部門設置，企業具備風險評估專業知識和企業運行管控專業知識的人員缺乏，企業自身力量限制了企業內部控制體系建設。

再次，企業內部主動性不強。財政部等部門先后發布《企業內部控制基本規范》《企業內部控制配套指引》《行政事業單位內部控制規范》等，教育部發布關于做好《行政事業單位內部控制規范》實施工作的通知、《高校經濟活動內部控制指南（試行）》等文件，而高職院校校辦企業認為校辦企業內部控制體系建設應由學校有關部門來統籌進行，沒有意識到內部控制體系建設對企業自身發展的重要作用，主動開展企業內部控制體系建設的動力不足。

四、體系構建

企業內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的旨在實現控制目標的過程，就是通過制定制度、實施措施、執行程序，對企業運行過程中的風險進行預防和管控。作為一個系統，高職院校校辦企業內控體系可通過設計、實施、反饋和改進予四個環節以構建，分別可以用字母PDCA代表。

（一）P：加強內部治理的頂層設計

確定企業長期發展目標。要依據學校事業發展規劃和主管部門相關文件，結合學校專業特色、技術創新能力、校企合作和產教融合等辦學資源，確定企業長期發展目標。

建立精簡有效的組織架構。依據《公司法》《企業章程》、學校經濟活動管理相關制度，設定學校資產經營公司股東大會、董事會、監事會、經理層組成基本構架，明確各自權責，制定董事會、監事會議事規則，因學校資產經營公司是國有獨資公司，在確定股東大會職權時，要與學校“三重一大”等管理制度進行有效對接。要依據企業規模、人員狀況等具體情況，在堅持相互制約的前提下，將業務管理、日常監督、風險監控落實到具體機構或人員，形成職責明確、獎罰分明的工作機制。

制定科學有效的管理制度。要結合企業發展實際情況，制定公司薪酬激勵、財務管理、采購管理、銷售管理、資產管理、合同管理、項目開發、投資管理等制度，形成制度匯編，并將相關制度報送學校備案或核準。

（二）D：規范企業管理活動

重視內控知識學習。組織企業全體員工學習《企業內部控制基本規范》《事業單位內部控制規范》《高校經濟活動內部控制指南（試行）》等文件，使全體員工理解加強企業內部控制體系建設對企業發展的重要意義，并掌握企業內控業務知識，增強落實內部控制措施的自覺性和主動性，做到思想統一，行動有效。

強化資金和資產管理。校辦企業因規模一般較小，企業抗風險能力差，籌資、投資活動對企業發展影響巨大，在企業董事會研究制定相關方案后，應報學校管理層研究決策，以保證決策科學，風險可控。為提升資金使用效率，企業要明確財務部門對企業營運資金全過程管控的權利和責任，及時掌控并化解企業資金風險。資產公司下屬企業間的資金往來或拆借，要建立符合法律規定的管理辦法，禁止隨意占用。要建立嚴格的資產管理制度，指定專人建立企業固定資產明細臺賬，定期盤查，防止企業、學校間資產多頭掛賬，賬實不清，對企業固定資產要按企業會計準則進行賬務處理。

規范采購與銷售業務。高職院校校辦企業要依據自身特點，在采購和銷售活動中，避免因人員少、部門牽制不到位而產生流程簡化，監督缺失。要加強采購計劃管理，減少無計劃的應急性采購;要加強采購環節控制，形成請購、審批、購買、驗收、付款、使用效果評價的過程管理痕跡，明確責任，杜絕舞弊。要加強市場調研，合理確定產品銷售價格，關注客戶資信，細化合同管理，將貨款回收作為銷售激勵政策的重要內容，對未按時收回的貨款要逐筆查找原因，明確責任，減少產生壞賬的風險。

增強研究與開發能力。為師生提供研發平臺是校辦企業的重要功能，具有較強的研發能力也是校辦企業的立足之本。高職院校校辦企業既要大力鼓勵師生結合學校專業特色開展研發，也要加強對研發的控制與管理。要對研發項目充分論證，防止創新不足，產品缺乏市場競爭力;要利用高職院校校企合作的優勢，充分利用合作企業資源，提升研發質量;要依據項目預算金額大小，嚴格執行立項分級審批制度，細化項目預算，嚴防項目超預算的風險;要針對研發團隊一般由學校教師與企業人員共同組成的特點，建立研發團隊績效指標，明確職責，減少研發效率低下的風險;要重視研發成果的權屬管理和保密管理，降低研發成果權屬不清和技術泄密的風險。

（三）C：豐富控制手段

高職院校校辦企業更要重視基礎管理，要把預算管理、合同管理和信息管理作為內控體系建設過程中重要的檢查和控制手段，降低企業營運風險。

以全面預算管理為前提。預算管理的目標是通過整合目標和資源，經過合理預測，對下一年度科研、經營需要的經費做出計劃和安排[4]。要依據學校主管部門對校辦企業財務工作要求和企業實際情況，完善預算編制工作制度，明確編制程序和方法，保證企業預算科學合理;企業要對年度預算進行充分論證和研究，并按制度經董事會或校長辦公會審批后，以文件形式下達執行;企業要嚴格預算執行，加強預算執行情況考核，做到檢查及時，獎懲分明。

以合同管理為基礎。市場經濟環境下，合同已成為企業最常見的契約形式，合同管理是企業加強內部控制的重要手段[5]。要建立嚴格的合同管理制度，細化合同審簽流程，要整合學校、企業等各方力量，成立負責合同洽談、審核等事項的工作小組，保證合同合規、合法、風險可控;要指定專門人員對合同履行進行監控，定期對合同履行情況進行分析評估，對發現問題及時改進。

以信息管理為條件。信息溝通不及時、不完整將直接影響企業生產經營有序進行，帶來企業運營風險。高職院校校辦企業可充分利用學校信息化建設資源和專業力量，在學校信息化管理系統上建立企業信息集成與共享平臺，暢通信息渠道，并建立相應的層級授權，防止信息傳遞中的商業和技術泄密，造成企業風險;企業要重視對信息的研究分析，及時發現問題，改進不足，提高管理水平。

（四）A：促進企業持續改進

以財務報告為載體。要結合企業會計由學校財務部門委派的實際情況，明確公司與學校財務管理部門對校辦企業財務管理的職責，防止產生“兩不管”的現象，產生企業財務管控風險;要建立校辦企業財務年度審計制度，及時發現企業在財務核算、稅費繳納等方面的違規事項，并及時改正，確保企業合規經營;要重視對財務報告提供信息的全面分析，及時掌握企業經營狀況，防控企業經營風險。

以風險評估為手段。要聘請學校相關專業教師和技術專家，與企業財務部門等人員共同組成風險分析小組，對企業日常運行中的風險開展日常監控與分析，及時規避企業日常運行中的風險;要聘請社會專業機構定期對企業開展風險評估，降低企業運營重大風險。

以內部監督為途徑。要根據企業規模較小的特點，聯合學校審計力量，在資產公司設立日常監督小組，對資產公司和下屬企業內部控制情況開展持續的日常監督檢查。在企業運行情況發生較大變化、風險評估中發現內部控制產生較大缺陷時，聘請社會專業力量對企業進行專項監督。

參 考 文 獻

[1]方苑，沈弋.公司治理視角下的高校校辦企業內部控制——問題識別與對策分析[J].商業會計，2017（20）：60-61.

[2]劉玉廷.全面提升企業經營管理水平的重要舉措[J].財務與會計，2010（7）：6-16.

[3][5]王立新.中小型高校校辦企業內控問題研究[J].企業改革與管理，2016（8）：16-204.

[4]朱曉婷，劉利瓊.高校內部控制現狀及存在問題研究[J].中國行政管理，2017（1）：155-157.