會計師事務所審計風險控制因素研究

張靖晗

【摘 要】在我國審計，理論研究發展的比較晚，目前正處于發展完善的階段。會計師事務所是一種權威的審計機構，在經濟發展過程當中對企業具有至關重要的作用，審計風險存在于注冊會計師審計工作的各個環節當中，需要及時的進行風險控制。本文闡述了會計師事務所和審計風險的概念；分析了會計事務所審計風險所存在的一系列的問題；并分析了審計風險所產生的原因，如組織及結構治理不明確、質量責任承擔不合理等，質量防控體系存在缺陷；最后從完善會計師事務所外部審計環境，建立主體審計風險防控體系，提高會計師自身的素養等方面提出了針對性的對策。

【關鍵詞】會計師事務所；審計風險；控制

在我國經濟發展過程當中，會計事務所的作用非常關鍵，關系到市場經濟秩序的發展以及會計事務所自身的發展。如果審計工作不嚴格，將會給國家的經濟發展帶來重大的損失，也會為企業的發展帶來不可估量的傷害。從20世紀60年代開始，西方發達國家已經對會計事務所進行了研究，對注冊會計師所做的審計工作進行了系統的分析。隨著經濟的進一步發展以及市場經濟的完善，我國也開始關注會計師事務所面臨的問題，審計風險在這個時候也引起了人們的廣為關注。特別是近幾年來，我國會計界發生的大的訴訟案件，都會將會計師事務所和會計注冊會計師牽扯在內。因此會計師事務所的審計風險問題已經受到越來越多的重視，特別是企業對此重視度已經空前提高。

一、會計師事務所和審計風險的概念

（一）會計師事務所的概念

在我國會計師事務所主要是指符合法律規定，并可以獨立承擔注冊會計師業務的機構，它屬于一種中介服務性機構。在會計事務所事務所組成人員當中是必須具備資格考核，會計師都需要具有較強的專業水平，我國相關部門對會計事務所以及會計注冊會計師實施的是許可證管理制度。

（二）審計風險的概念

審計風險主要是指因為各種因素的影響，在審計效果方面產生波動，存在一種風險的可能性。在具體的實際工作當中，風險主要包含幾個方面的內容：第一固有審計風險。這種風險主要是指審核組織必須具備行業法律法規、服務流程及行業特點等；第二附加審計風險。這種風險主要是指會計師事務所當中的審核人員，在工作過程當中，其專業素養審核，制度審核，資源等因素的不確定性以及差異性所造成的風險。第三職業道德風險。主要是指在會計師事務所當中，注冊會計師由于個人的原因，沒有遵守職業道德，出現了與審計結論不相符的可能性，這種可能性會導致一些風險的存在。如果會計師事務所對于自身經濟利益的考量較多，不遵守職業道德，為被審計單位實施違規操作，這樣就很容易造成因為職業道德風險造成的審計風險。

二、審計風險的特點

（一）客觀性

審計風險具有一定的特點，一方面它具有客觀性，審計風險的客觀性是存在的，它主要存在于審計的整個過程當中，并且只存在于審計業務當中，只要審計的結論沒有出現，沒有得到充分的驗證，所有的審計工作都存在風險的可能性。因此從這個角度來說，審計風險是客觀存在的。

（二）實效性

審計的實效性主要存在于具體的審計工作當中，審計風險只存在于審計過程的某個時間段之內，一旦審計工作結束，審計風險也就解除。

（三）可防范性

雖然說審計工作的風險是存在著客觀性，但是通過審計人員的努力以及審計組織和企業的有效控制，都是可以將審計風險降到最低的。

（四）不可消除性

審計風險客觀存在的過程當中，雖然可以控制，但是不可以消除，主要是因為，不論審計人員和機構如何努力，審計風險都不可能徹底消除，而只能進行降低，主要是因為審計風險是一個客觀的存在，既然是客觀的存在就是不可能用主觀努力來進行消除的?？陀^存在不以人的主觀意志為轉移。

三、會計師事務所審計風險存在的原因

（一）會計師事務所的原因

1、注冊會計師自身素養所決定的

在我國審計行業當中，注冊會計師的層次不一，素質不一，其職業道德水平也會存在高低，對風險意識也存在不一致，這些問題都會導致注冊會計師在審計工作過程當中，常常因為一己私欲，去違反應該恪守的職業道德，對被審計單位的財務問題進行瞞報，或者是為了中飽私囊，而去為被審計單位出具假的審計報告。這些做法都嚴重違反了審計報告使用者的切身利益，違反了事實本質。

同時，有一部分注冊會計師他們對風險意識存在僥幸心理，認為在審計過程當中對于較小的問題可以不去計較或者在意，而且對這些小問題也沒有采取相對應的處理辦法，久而久之這些小的問題就會越來越多，這樣會對企業的未來發展造成一定的困擾，也對會計師事務所帶來一定的風險。

2、選擇審計對象不夠明確

在很多的會計師事務所當中，為了提高自己的業務數量，存在著惡性競爭的現象，他們主要是為了搶奪更優質的客戶資源，為事務所提高盈利，在選擇審計對象的過程當中，不乏存在盲目的現象。有一部分會計師事務所從自身的經濟利益出發，在選擇客戶的時候，主動去降低審計標準與審計價格，有的時候為了搶奪一些優質的客戶資源，雖然自己也知曉審計風險是存在的，但是依然接受。在這種惡性競爭過程當中，導致會計師事務所所面臨的降低審計成本獲得的盈利，就會在審計過程當中出于盈利的目的，不得不去縮短審計時間，簡化審計程序，這就嚴重違反了審計風險的可控性，在一定程度上為會計師事務所帶來風險隱患。

（二）被審計單位的原因

1、存在徇私舞弊行為

會計師事務所面對的被審計單位有一部分不乏是為了追求更多的經濟利益，他們精心編造一些假的財務數據，從而出現了頭偷稅漏稅的行為，所以被審計單位會向會計事務所提供一些虛假的財務信息，注冊會計師在進行審計的時候，一般都會采用抽樣調查的方式，對其財務報表進行審核，即使會計師事務所的審計人員對工作盡職盡責也不能保證被審計單位的所有財務問題都是循規蹈矩的，這就會讓會計師事務所的審計工作面臨一定的風險。