關于企業合并財務報表合并范圍的研究

施國義

摘要：在經濟全球化的推動下，企業在融入國際市場競爭的過程中不可避免地要面臨財務會計管理方面的變動，而合并財務報表就是其中重要一環。本文從新舊會計準則合并范圍的變化出發，分析企業合并財務報表的編制以及其中存在的問題，進而探究相應的解決對策。

關鍵詞：會計準則;合并財務報表;合并范圍;對策

隨著經濟全球化時代進程的不斷推進，國內企業參與國際競爭的機會越來越多，而融入國際市場，與國際企業經營管理接軌則成為許多企業提高國際化水平的關鍵。為了更好地參與國際競爭，推動企業的國際化經營，降低境內企業在境外并購、上市等經營活動的信息編制成本，我國財政部在2014年修訂了《企業會計準則第33號――合并財務報表》，其中對企業在各種復雜經濟業務中的合并財務報表的范圍與方式等進行了系統規劃，力求企業的財務會計管理能夠與國際財務報告準則保持一致。

一、企業合并報表與合并范圍的確定

《企業會計準則第33號-合并財務報表》對企業合并財務報表做出了明確的定義，即由母公司編制的用來反映整個企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表體系。合并報表體系包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表和附注等。在市場經濟環境下，企業的會計合并非常重要，它不僅反映了企業集團的資產結構，更能夠為集團企業的各項經濟活動提供依據。在企業合并會計報表過程中，需要對合并范圍進行確認。簡單來講，會計合并范圍就是子公司的哪些業務應該納入到集團的財務報表中來。目前國際上比較流行的會計合并范圍劃定理論主要有實體理論、母公司理論、所有權理論。結合理論定義企業的會計合并范圍對于實現母公司對整個企業集團的控制十分重要。

二、企業合并財務報表編制中合并范圍的問題

隨著我國會計行業發展的不斷規范，以及企業參與國際競爭的經驗逐漸積累，在新舊會計準則在轉變的過程中，企業合并財務報表的合并范圍也逐漸被確認。但是由于我國企業參與國際競爭的水平偏低，傳統財務會計編寫內容、準則等與國際標準之間存在一定的差距，因此，即便是在新的會計準則得到全面落實的情況下，企業合并財務報表合并范圍的確定依然面臨諸多問題。具體來看：第一，多層控股企業在合并財務報表的過程中，對合并范圍缺乏明確認識，多層控股導致的企業實質控制權分散，造成了會計報表中對各類資產的反映不甚明確，尤其是目前我國新會計準則中對于間接持股比例的核算依然存在一定的空白區域，使得常見的“加法原則”和“乘法原則”在應用中出現障礙，使得會計報表難以準確反映企業復雜的股權控制結構。第二，合并范圍的變動必然會造成母公司與子公司，子公司與其下屬公司之間的會計合并工作的變化，在會計核算中，一些工作人員處于會計數據的缺失或者自身專業素養的局限，使得合并報表數據沒有及時反映合并范圍的變動，進而出現了信息失真的問題，增加了企業財務管理風險。第三，財務報表編制基礎不明確，在合并財務報表的過程中，企業通常以個別報表作為編制基礎，但是在納入編制基礎的過程中，對于各個企業的層次性劃分缺乏標準，在會計操作過程中又缺乏靈活性，使得會計報表的編制經常會出現一些疏漏，影響了會計信息處理與應用效果。

三、完善企業合并財務報表合并范圍的相關對策

從上面的問題分析中，我們能夠發現對于企業，尤其是集團企業而言，不同的組織構成形式，在會計財務報表合并中存在的問題也存在差異，因此，我們在探究會計合并范圍對策的過程中可以結合企業的具體問題，做出針對性分析。

第一，在多層控股情況下，對企業實質性的控制權是經營的基礎，也是會計合并的前提。多層控股的復雜性使得財務報表中各項資產的主體劃分相對模糊，因此，企業在財務管理中，應立足企業有實質控制權，對合并范圍進行確認。對于控股公司，企業應利用加法原則，決定其能否進入到會計合并中來，以及在財務報表中的反映;對于子公司，甚至子公司的下屬公司的資產控制權，以及所占有的凈資產份額，應采用乘法原則進行會計核算;在會計合并中，對企業集團的控股關系，持股結構，應利用會計數據直觀、準確地表現出來，這樣才能明確企業的資產結構，為企業集團的整體投資規劃提供依據。

第二，對于合并范圍變動的情況，企業集團應及時做出調整，在會計報表中準確反映會計合并范圍的變化，明確控股比例的變動，以及對企業控制權的變動。財務管理部門應根據會計合并范圍，在報表從定性標準與定量標準兩個角度，對企業控股權進行分析，并強化審核過程，控制財務報表編寫中外部因素的干擾。

第三，在會計過程中，對于編制基礎出現問題的情況，企業應根據自身經營情況，做出詳細而有針對性的處理方案，以提高財務報表合并過程的規范性，控制財務風險，維護企業成本效益管理目標;同時結合當前數據分析優勢，對合并報表中的數據進行深入的分析與挖掘，讓財務報表中的信息呈現更加科學準確，優化會計合并范圍，提高合并財務報表的質量。

參考文獻：

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