環(huán)境保護(hù)稅與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅的協(xié)調(diào)與征管研究

石瑩菲

摘要：自我國(guó)十九大提出發(fā)展高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)以來(lái)，綠色發(fā)展越來(lái)越受到各方重視。經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展需要法律的合理規(guī)制。《環(huán)境保護(hù)稅法》出臺(tái)以來(lái)，綠色稅制體系的發(fā)展與完善逐步提上日程，以資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為視角，“調(diào)結(jié)構(gòu)促轉(zhuǎn)型”，解決好環(huán)境保護(hù)稅與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅的協(xié)調(diào)與征管問(wèn)題，是我們下一步要著力解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅 協(xié)調(diào) 研究

一、環(huán)境保護(hù)稅與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅對(duì)資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的協(xié)調(diào)關(guān)系

環(huán)境保護(hù)稅作為稅的一種，具備稅收的調(diào)控與收入的基本功能，但是與其他稅種相較，其收入功能不甚明顯，更重要的是對(duì)環(huán)境保護(hù)調(diào)控作用的定位。環(huán)境保護(hù)稅同時(shí)與環(huán)境法緊密結(jié)合，貫徹著污染者付稅的立法理念，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展為立法目標(biāo)，以調(diào)節(jié)資源型地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，促進(jìn)納稅人選擇更加綠色環(huán)保的發(fā)展方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)與轉(zhuǎn)型發(fā)展。

資源稅，即為保護(hù)自然資源的稅種，資源型地區(qū)多年以來(lái)，形成的以煤炭、化工、的經(jīng)濟(jì)焦炭等行業(yè)發(fā)展格局，離不開(kāi)自然資源的助力，資源稅對(duì)于依賴資源開(kāi)采的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型地區(qū)，發(fā)揮著比其他地區(qū)更為重要的作用。環(huán)保稅與資源稅二者之間雖存在一定不同，但是在促進(jìn)地區(qū)資源的有效利用和保護(hù)環(huán)境方面存在關(guān)聯(lián)，資源稅在開(kāi)采環(huán)節(jié)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，有利于協(xié)助新開(kāi)征的環(huán)保稅，促進(jìn)地區(qū)的污染物減排。對(duì)于資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型地區(qū)來(lái)講，資源稅的征收通過(guò)提高資源的使用成本，迫使企業(yè)選擇更清潔、更綠色、更環(huán)保的替代能源，與環(huán)保稅相協(xié)調(diào)，共同促進(jìn)企業(yè)清潔生產(chǎn)，促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

我國(guó)的消費(fèi)稅，根據(jù)相關(guān)立法規(guī)定，是從消費(fèi)環(huán)節(jié)上對(duì)高污染、高能耗的消費(fèi)品進(jìn)行征收，對(duì)比環(huán)境保護(hù)稅中所規(guī)定，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)所生污染物進(jìn)行征收，二者相輔相成，在生產(chǎn)與消費(fèi)的不同環(huán)節(jié)，對(duì)可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品或者行為進(jìn)行管理，有利于環(huán)境質(zhì)量的提高和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的綠化。消費(fèi)稅的征收，有利于進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)消耗能源、資源和污染環(huán)境的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)控，例如將汽油柴油等成品油、一次性木筷與電池涂料等納入征收范圍，一定程度上起到資源節(jié)約與保護(hù)環(huán)境的作用，敦促企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，積極開(kāi)發(fā)環(huán)保新產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)地區(qū)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

我國(guó)的其他相關(guān)稅種，在環(huán)境保護(hù)與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展等方面，也起著重要作用。例如，車船稅與車輛購(gòu)置稅的征收，對(duì)環(huán)保稅法律制度中，所欠缺的移動(dòng)污染源的立法空白，進(jìn)行了補(bǔ)充，彌補(bǔ)了環(huán)保稅制中的設(shè)計(jì)不足，有利于助力環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施，促進(jìn)立法協(xié)調(diào);我國(guó)于2017年對(duì)企業(yè)所得稅中，針對(duì)企業(yè)環(huán)保設(shè)備優(yōu)惠目錄進(jìn)行了調(diào)整，配合環(huán)保稅對(duì)保護(hù)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)，有利于企業(yè)積極治污減排，更換環(huán)保設(shè)備，提高技術(shù)創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)資源型地區(qū)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

因此，環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征，與我國(guó)原有的環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅齊頭并進(jìn)，相互協(xié)調(diào)，相輔相成，相互補(bǔ)充，共同促進(jìn)我國(guó)綠色稅制體系的構(gòu)建，共同致力于我國(guó)的環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)資源型地區(qū)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、現(xiàn)行環(huán)保稅與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅對(duì)資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的阻礙

（一）立法目的存在交叉

“立法目的是立法的方向，是立法價(jià)值、立法原則和立法精神的體現(xiàn)。”環(huán)境保護(hù)稅與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅的立法目的，均涵蓋環(huán)境保護(hù)這一目標(biāo)，不同的是各稅種的側(cè)重點(diǎn)不同。不同稅收的立法目的從宏觀層面出發(fā)，指導(dǎo)各稅收微觀稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)置，使其趨于完善，從而更好的實(shí)現(xiàn)立法宗旨。但是由于專門的環(huán)境保護(hù)稅在我國(guó)稅收立法中長(zhǎng)期缺位，環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅逐漸綠化，充當(dāng)著保護(hù)環(huán)境與調(diào)節(jié)資源的作用，環(huán)境保護(hù)稅法的出臺(tái)一方面有利于使環(huán)保稅收更加專業(yè)化，但另一方面，立法宗旨與功能的相近會(huì)帶來(lái)相關(guān)稅種之間的交叉，不利于納稅人權(quán)利的保護(hù)，也不利于稅制結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)與完善。

資源稅在開(kāi)征伊始，主要以調(diào)節(jié)資源差級(jí)收入為首要目標(biāo)，調(diào)整因自然資源而帶來(lái)的差異，資源的開(kāi)發(fā)雖然在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用，但也由于過(guò)度開(kāi)發(fā)等行為對(duì)資源造成不可逆轉(zhuǎn)的破壞，特別對(duì)于資源型地區(qū)，生態(tài)破壞與資源枯竭日趨嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)亟待轉(zhuǎn)型，資源稅也在這樣的大背景下進(jìn)行改革，在國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅[2016]53號(hào)）中，明確了資源稅改革的目標(biāo)，將促進(jìn)資源節(jié)約集約利用與環(huán)境保護(hù)引入體系，立法目的產(chǎn)生異化，與環(huán)保稅存在交叉。消費(fèi)稅的立法目的也相類似，首先以調(diào)節(jié)消費(fèi)行為與增加財(cái)政收入為主，其次是環(huán)境保護(hù)。環(huán)保稅、資源稅與消費(fèi)稅三個(gè)不同稅種之間，立法目的存在交叉，重疊的立法目的容易導(dǎo)致對(duì)納稅人的重復(fù)課征，造成不同法律的沖突，這樣既不利于納稅人權(quán)利的保護(hù)破壞稅收公平原則，也容易造成法律體系缺乏完整性，發(fā)生法律效力與權(quán)威減損的法律后果。因此，如何協(xié)調(diào)好環(huán)境保護(hù)稅與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅的關(guān)系，是我國(guó)理論與立法實(shí)踐上必須解決的問(wèn)題。

（二）征稅范圍存在稅制性重復(fù)征稅

所謂稅制性重復(fù)性征稅，指的是一個(gè)國(guó)家對(duì)同一或非同一納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源課征多種稅或一種稅多此課征所引起的重復(fù)征稅。①隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求的提出，學(xué)界對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)也進(jìn)行更加深入的研究，有關(guān)環(huán)境保護(hù)的綠色稅種備加關(guān)注，自我國(guó)出臺(tái)專門的環(huán)保稅后，稅種內(nèi)部與稅種之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題也日益凸顯。目前我國(guó)征收的資源稅明顯存在范圍過(guò)窄的問(wèn)題，僅將原油、煤炭、天然氣等作為應(yīng)稅品，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不符合現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，特別對(duì)于資源型轉(zhuǎn)型地區(qū)來(lái)講，森林資源、水資源等也面臨著污染與破壞嚴(yán)重的問(wèn)題，但是環(huán)保稅同時(shí)也規(guī)制水污染排放的問(wèn)題，本應(yīng)由資源稅征收的范圍，同時(shí)也涉及環(huán)境保護(hù)稅，存在稅制性重復(fù)征稅的問(wèn)題。資源型地區(qū)的產(chǎn)業(yè)多以高污染、高耗能為主，多數(shù)賴以生產(chǎn)的產(chǎn)品早已被開(kāi)征消費(fèi)稅，在環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征后，此類企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中排污的大量大氣、水體、固體等廢物必然同時(shí)會(huì)受到立法管制，納稅人負(fù)擔(dān)加重，征稅存在重復(fù)。特別是對(duì)于成品油、天然氣等能源燃料，由于其保持著自然資源的屬性，在開(kāi)采環(huán)節(jié)必須繳納資源稅，如此一來(lái)，不夸張地說(shuō)，是形成了環(huán)保稅、資源稅、消費(fèi)稅的“三重征稅”。根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，分析三者之間的稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題，我們可以得知，例如煤炭、燃油作為原生材料的自然資源，應(yīng)當(dāng)屬于第一道資源稅的征收范疇，同時(shí)又基于國(guó)家財(cái)政收入的考量，該產(chǎn)品也被納入消費(fèi)稅的征收范圍，經(jīng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)使用后，該能源產(chǎn)生的廢物又會(huì)是環(huán)保稅的征稅重點(diǎn)。因此，綜上所述，不同稅種的征稅范圍存在交叉，易造成重復(fù)征稅的后果。

三、對(duì)策

環(huán)境保護(hù)稅與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅的征收，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展與生態(tài)調(diào)整存在重要意義，特別自我國(guó)新出臺(tái)專門的環(huán)保稅后，敦促企業(yè)保護(hù)環(huán)境與節(jié)能減排的力度大大增強(qiáng)，從而有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下提高環(huán)境質(zhì)量的總體目標(biāo)。但是目前我國(guó)相關(guān)綠色稅種之間存在一定的協(xié)調(diào)問(wèn)題，立法目的交叉，征稅范圍重復(fù)，不利于綠色稅制體系的發(fā)展。因此，我們應(yīng)在可持續(xù)發(fā)展理念的支配下，對(duì)現(xiàn)階段存在的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整，以期實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅與相關(guān)稅種之間的配合與協(xié)調(diào)。

（一）外部總趨勢(shì)：環(huán)保稅優(yōu)于傳統(tǒng)稅

由于我國(guó)同其他采用復(fù)合稅制度的國(guó)家一樣，都難以避免稅制性重復(fù)征稅的問(wèn)題，環(huán)保稅與資源稅、消費(fèi)稅、車船稅等傳統(tǒng)綠色稅種之間的重疊問(wèn)題難以避免，如何在保證納稅人總體稅負(fù)不產(chǎn)生較大變化的條件下，進(jìn)行局部調(diào)整，促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)趨向完善，實(shí)現(xiàn)更好的環(huán)保效果是我們應(yīng)該思考的問(wèn)題。一方面，根據(jù)法理學(xué)原理，環(huán)保稅作為新法，且同時(shí)作為稅法中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的特別稅種，應(yīng)享有法律適用的優(yōu)先權(quán)。另一方面，環(huán)境保護(hù)稅法在立法中開(kāi)宗明義，明確以保護(hù)環(huán)境作為立法的主要目標(biāo)，較之其他稅種，環(huán)境調(diào)控功能居于主要地位，財(cái)政收入的功能處于次要地位。因此，基于環(huán)保功效的法律位階劃分，應(yīng)以環(huán)保稅優(yōu)先，其他稅種次之，有利于實(shí)現(xiàn)綠色稅制的協(xié)調(diào)推進(jìn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（二）各稅種實(shí)現(xiàn)內(nèi)部?jī)?yōu)化

現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，國(guó)家推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)需要利用環(huán)保稅這一綠色稅種，來(lái)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用，但目前環(huán)境保護(hù)稅法律制度的相關(guān)稅率設(shè)計(jì)、收入用途以及優(yōu)惠政策等方面還不夠完善：我國(guó)目前施行的環(huán)保稅，基本平移排污費(fèi)制度，稅率水平偏低，因此，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平盡快提高環(huán)保稅率，有效助力轉(zhuǎn)型發(fā)展，同時(shí)，在稅法以及相關(guān)的實(shí)施條例中，對(duì)環(huán)保稅的使用用途予以明晰，以此保證環(huán)保資金對(duì)于環(huán)境治理的后續(xù)投入，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策也需進(jìn)行調(diào)整。因此，我們應(yīng)著力解決制度中存在的問(wèn)題，針對(duì)性的完善環(huán)境保護(hù)稅制，努力建成建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，實(shí)現(xiàn)“綠水青山就是金山銀山”的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

對(duì)比其他主要稅種，資源稅在收入功能方面作用有限，但是其對(duì)于資源型轉(zhuǎn)型地區(qū)的調(diào)節(jié)作用卻不容小覷，針對(duì)應(yīng)稅資源從開(kāi)采與銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，資源稅的這一稅制設(shè)計(jì)，對(duì)資源型地區(qū)起著重大意義。但是我國(guó)目前資源稅立法存在一定問(wèn)題，例如征稅范圍過(guò)窄，水資源雖設(shè)立了改革試點(diǎn)，卻并未在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行推廣。因此，應(yīng)該擴(kuò)展資源稅的作用范圍，適當(dāng)調(diào)高資源稅率，與環(huán)境保護(hù)稅相配合，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)和資源的有效利用，從源頭上遏制企業(yè)對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)和利用，實(shí)現(xiàn)全面保護(hù)資源、有效優(yōu)化資源配置和提高資源利用效率，順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。構(gòu)建獎(jiǎng)罰分明的立法體制，對(duì)資源綠色開(kāi)采和資源有效利用的行為給予優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)在資源開(kāi)采和利用過(guò)程中節(jié)約資源、減少環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)。山西省作為重要的資源轉(zhuǎn)型地區(qū)之一，其探明的資源儲(chǔ)量占據(jù)全國(guó)各省同種礦藏儲(chǔ)量首位的鐵礬土、珍珠巖、鎵、鉑等珍稀礦藏，應(yīng)盡快納入征收保護(hù)范圍，通過(guò)資源稅的征收，促進(jìn)各種資源合理開(kāi)采和使用，實(shí)現(xiàn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。

對(duì)于消費(fèi)稅與車船稅的內(nèi)部?jī)?yōu)化也同樣如此，加強(qiáng)稅種的環(huán)保屬性，促進(jìn)稅收功能和稅制結(jié)構(gòu)的綠化。消費(fèi)稅應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)高污染高耗能的應(yīng)稅消費(fèi)品的征收，充分發(fā)揮消費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)污染和消耗的規(guī)制問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的矯正與調(diào)整。考慮到征稅的實(shí)際操作性，消費(fèi)稅的征收不可能囊括所有的污染耗能產(chǎn)品，還應(yīng)從征稅范圍的選擇性出發(fā)，實(shí)現(xiàn)與環(huán)境保護(hù)稅的有效銜接，通過(guò)增加特別領(lǐng)域的稅負(fù)成本，引導(dǎo)企業(yè)向更清潔更節(jié)能更環(huán)保的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。關(guān)于車船稅的改革，應(yīng)該進(jìn)一步拓寬稅收優(yōu)惠措施中，有關(guān)環(huán)境保護(hù)的覆蓋范圍，為公共交通提供更有力的稅收減免政策，促進(jìn)環(huán)境的保護(hù)與公共資源的有效利用，減少私家車的尾氣排放。充分考量機(jī)動(dòng)車船的尾氣排放量、燃料污染物等環(huán)保指標(biāo)，根據(jù)污染程度大小施行差別化稅率，同時(shí)對(duì)選用清潔能源的新型環(huán)保車船，諸如電動(dòng)汽車、太陽(yáng)能車船等，給予更多的政策支持，實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)新能源發(fā)展的目標(biāo)，彌補(bǔ)環(huán)境保護(hù)稅對(duì)機(jī)動(dòng)車等流動(dòng)污染源的調(diào)控不足，更好的配合環(huán)境保護(hù)稅以達(dá)到提高整體環(huán)境質(zhì)量的目標(biāo)。

（三）實(shí)現(xiàn)綠色稅收體系化

針對(duì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅與相關(guān)稅的完善，應(yīng)該充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國(guó)環(huán)境稅制的體系化建設(shè)，構(gòu)建綠色稅種制度，形成億環(huán)境保護(hù)稅為核心，其他相關(guān)綠色稅種作為輔助，共同實(shí)現(xiàn)稅制體系的綠色化。

四、相關(guān)稅種的征管問(wèn)題與解決機(jī)制

自黨的十八屆五中全會(huì)以來(lái)，“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、發(fā)展、共享”的理念已深入人心，綠色稅種的征管與協(xié)調(diào)，同樣是促進(jìn)資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要部分，我們應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代化的思維對(duì)征管制度展開(kāi)研究。環(huán)境保護(hù)稅作為新開(kāi)征的稅種，不同于其他傳統(tǒng)綠色稅種，其征管模式的創(chuàng)新與改革，對(duì)于我國(guó)的稅收征管方面，具有里程碑式的意義。以山西省為例，作為轉(zhuǎn)型綜合改革示范區(qū)，山西省在2018年4月迎來(lái)環(huán)保稅第一個(gè)首征期：征管對(duì)象為省境內(nèi)所有直接向環(huán)境排放廢氣、污水、固體廢物和噪聲4種污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。截至目前，山西省確定環(huán)保稅納稅人8650戶，實(shí)行按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納環(huán)保稅。②并且，秉持“財(cái)政體制統(tǒng)一規(guī)范、財(cái)力向基層傾斜”的原則，出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)政預(yù)算管理辦法，環(huán)境保護(hù)稅省級(jí)分享30%，市縣分享70%。③我國(guó)目前環(huán)保稅的稅收征管制度，屬于三級(jí)聯(lián)動(dòng)制：稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)者，環(huán)保部門為協(xié)作者，地方各級(jí)政府予以配合協(xié)調(diào)，征管模式的創(chuàng)新，有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)綠色稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)政收入的促進(jìn)作用。但是在互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)的背景下，環(huán)保稅的征管制度與征管效率欠缺理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尚需完善，正如我國(guó)日前在國(guó)際稅務(wù)大會(huì)上提出的，堅(jiān)持實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃，從管理與服務(wù)入手對(duì)制度進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)行聯(lián)動(dòng)集成，同時(shí)完善關(guān)聯(lián)征管軟件的優(yōu)化，建成更強(qiáng)大的智慧稅務(wù)系統(tǒng)。④特別對(duì)于資源型轉(zhuǎn)型地區(qū)來(lái)講，應(yīng)該緊緊圍繞“造環(huán)境、促轉(zhuǎn)型”要求，加快推進(jìn)環(huán)保稅改革，強(qiáng)化稅收征管，以環(huán)保稅改革的豐碩成果推動(dòng)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

五、總結(jié)

環(huán)境保護(hù)稅與資源稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅等環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅，共同搭建起我國(guó)的綠色稅制的橋梁。因此，應(yīng)充分考慮二者之間的協(xié)調(diào)與配合，做好立法銜接工作，盡量避免出現(xiàn)重復(fù)征稅和稅制之間的交叉問(wèn)題，保證各稅種在環(huán)境保護(hù)這一整體目標(biāo)下，實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一，并且將環(huán)境保護(hù)稅這一專門稅種，作為整個(gè)稅制體系的核心，充分發(fā)揮其引導(dǎo)作用，綠色稅種的征收與協(xié)調(diào)，必然會(huì)促進(jìn)資源向新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、清潔產(chǎn)業(yè)流動(dòng)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

注釋：

①《我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的體系化思考》劉繼虎、羅之凡;《湖南行政學(xué)院學(xué)報(bào)》2017年.

②數(shù)據(jù)來(lái)源于山西省財(cái)政廳統(tǒng)計(jì).

③政策來(lái)源于山西省稅務(wù)局.

④來(lái)源于國(guó)際稅務(wù)大會(huì)的講話.

參考文獻(xiàn)：

[1]劉繼虎、羅之凡，《我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的體系化思考》，《湖南行政學(xué)院學(xué)報(bào)》，2017.

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[5]孔翠英，《資源型地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅制優(yōu)化研究》山西財(cái)經(jīng)大學(xué)博士論文，2017年.

[6]統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源于山西省稅務(wù)局山西省財(cái)政廳.

（作者系山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生）