淺析企業(yè)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題與建議

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段之一，建立和實(shí)施一套規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于保護(hù)投資者的合法權(quán)益，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益等都具有十分重要的作用。本文介紹了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)意議，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、財(cái)務(wù)監(jiān)控體系、內(nèi)控意識(shí)、信息化管理等方面分析了現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并對(duì)存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了加強(qiáng)內(nèi)控制度管理建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度;企業(yè)管理;財(cái)務(wù)管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

（1）企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管層和全體員工實(shí)施的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的過(guò)程。以遵守國(guó)家法律法規(guī)，合理保證經(jīng)營(yíng)管理者合法合規(guī)、維護(hù)資產(chǎn)安全、提供準(zhǔn)確而完整的財(cái)務(wù)信息及報(bào)告，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)盈利能力和管理效率，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。以全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五原則建立與實(shí)施內(nèi)控制度;以內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督、信息與溝通五要素相互聯(lián)系、相互促進(jìn)作為內(nèi)部控制框架。

（2）企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

1.有利于更好地貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度

內(nèi)部控制涉及到的領(lǐng)域有很多，而財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，企業(yè)根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)及規(guī)章，通過(guò)制定適合本企業(yè)的制度來(lái)保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性，可以保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性、真實(shí)性，保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性等，從而更好地貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度。

2.有利于完善會(huì)計(jì)管理制度體系

加強(qiáng)內(nèi)部控制可以有效地監(jiān)督企業(yè)各部門與環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，并積極找出解決問(wèn)題的，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整與糾正，從而進(jìn)一步根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況完善會(huì)計(jì)管理制度體系。

3.有利于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

隨著時(shí)代發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，企業(yè)面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，通過(guò)內(nèi)部控制可以有效地將各部門進(jìn)行聯(lián)合，從上而下的全面協(xié)調(diào)與合作，不斷提升工作效率，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盈利能力和管理能力，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱

首先，取得原始憑證內(nèi)容不規(guī)范、不完整、不及時(shí)。由于原始憑證的取得來(lái)自各部門，發(fā)生費(fèi)用后，不及時(shí)報(bào)銷，并在報(bào)銷費(fèi)用時(shí)總是遺漏一些原始依據(jù)。例如報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)用未附審批單、差旅費(fèi)未附領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的出差派遣單、沒(méi)有質(zhì)檢部門驗(yàn)收依據(jù)的入庫(kù)手續(xù)等。其次，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)化數(shù)據(jù)的不規(guī)范。會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)不合理、存貨未分類別、客戶與供應(yīng)商混建等。最后，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高。有一些財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)不牢或?qū)I(yè)知識(shí)水平低，缺乏判斷和分析能力，不適合內(nèi)控制度所需的層次，影響內(nèi)控制度的實(shí)施;有些財(cái)務(wù)人員雖有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但基于其他原因，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人員違背企業(yè)制度的行為以多一事不如少一事的態(tài)度，對(duì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的漏洞不敢于提出建議而加以逐步完善，制約了內(nèi)控制度的建設(shè)，使內(nèi)控制度表現(xiàn)于形式上。

（2）缺少嚴(yán)格的監(jiān)督控制制度

目前很多企業(yè)內(nèi)審部門形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)督職能;有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，這在機(jī)構(gòu)設(shè)置上沒(méi)有獨(dú)立性;有些企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作的職能上，只對(duì)會(huì)計(jì)核算工作、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)部和外部審計(jì)工作，而忽略了授權(quán)審批控制、內(nèi)部稽查制度、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行力、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，導(dǎo)致內(nèi)審部門未充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。

（3）缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)和責(zé)任感

由于很多企業(yè)管理層對(duì)提升完善自我意識(shí)不高，他們對(duì)建立內(nèi)部控制的重要性意識(shí)淡薄和無(wú)責(zé)任感，認(rèn)為只要不把錢放自己口袋就沒(méi)事，用不著比質(zhì)比價(jià)，相信自己的親人，愛(ài)于面子。在考慮成本效益時(shí)，沒(méi)有考慮制衡性原則，總是出現(xiàn)問(wèn)題后才采取補(bǔ)救。

（4）內(nèi)部控制制度不健全

很多企業(yè)的內(nèi)控制度還不夠全面，尚未覆蓋到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門和全體工作人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。尤其是財(cái)務(wù)部門，大部份私人企業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作混亂，核算不實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，例如崗位不相容制度、印章及票據(jù)管理制度等;甚至一些企業(yè)為了節(jié)約人力成本，會(huì)計(jì)、出納、稽核工作等一切工作均由一個(gè)人包辦。

（5）內(nèi)部控制信息化程度不高

企業(yè)內(nèi)部控制信息化程度不高，主要因管理者對(duì)信息技術(shù)不了解、軟件系統(tǒng)功能不全、設(shè)備落后等，造成了企業(yè)管理效率降低。在信息化的條件下，很多企業(yè)缺乏授權(quán)的手段，大多數(shù)由財(cái)務(wù)人員自已執(zhí)行，而財(cái)務(wù)人員又缺乏信息化專業(yè)技能和知識(shí)，比如：財(cái)務(wù)系統(tǒng)的審核人員、操作員、管理員都為同一人，不同部門職責(zé)權(quán)也授于財(cái)務(wù)人員全部做完。很多財(cái)務(wù)人員本身辦公軟件及財(cái)務(wù)電算化軟件都不熟練，對(duì)信息化軟件的維護(hù)及管理等方面更不熟悉，這樣會(huì)造成對(duì)軟件、硬件的無(wú)意識(shí)傷害，從而滿足不了企業(yè)信息化的管理要求。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（1）強(qiáng)化內(nèi)控制度意識(shí)

企業(yè)管理者必須充分意識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用，樹(shù)立正確的管理意識(shí)，并帶頭嚴(yán)格執(zhí)行。內(nèi)控制度能夠促進(jìn)企業(yè)各個(gè)部門間的相互配合，明確各個(gè)部門之間的職責(zé)權(quán)限，從而保障企業(yè)各部門與單位之相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督和相互制約。要求他們要在思想上重視內(nèi)控制度，并作為重要任務(wù)，通過(guò)內(nèi)控制度讓全體員工從思想上、行動(dòng)上意識(shí)其重要性，最大限度地發(fā)揮其在工作中的主動(dòng)性、積極性，形成事事有管、人人有職責(zé)、辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查，從而提高工作效率，促進(jìn)企業(yè)健康地、可持續(xù)地、高效地發(fā)展。

（2）建立監(jiān)督部門與相關(guān)制度

企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立地審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，不能隸屬其他業(yè)務(wù)部門，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門的人員配置和工作的獨(dú)立性，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各部門，負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，開(kāi)展內(nèi)控制度自我評(píng)價(jià)及其他相關(guān)事宜協(xié)調(diào)溝通等。根據(jù)內(nèi)控制度原則建立相互制約、相互監(jiān)督的監(jiān)控制度，比如一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，至少經(jīng)過(guò)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的不相隸屬崗位或環(huán)節(jié)，使之相互監(jiān)督、相互制約，對(duì)授權(quán)、執(zhí)行、核對(duì)、保管等不兼容的職務(wù)相互分離控制。

（3）完善內(nèi)控制度體系

一是優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司章程，建立規(guī)范的企業(yè)組織架構(gòu)，明確股東會(huì)、董、監(jiān)高的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則、任職條件等，形成科學(xué)有效的制衡機(jī)制和職責(zé)分工，以免權(quán)利過(guò)于集中或職責(zé)缺失，應(yīng)各司其職、各負(fù)其責(zé)，避免給企業(yè)造成重大失誤或損失。二是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)章制度，結(jié)合企業(yè)自身的情況，制定企業(yè)的賬務(wù)處理程序制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度等，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作，保證會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。以充分發(fā)揮其核算和監(jiān)督職能。三是資產(chǎn)保護(hù)控制。建立和完善票據(jù)管理辦法、物資采購(gòu)制度等管理制度，不光對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的采購(gòu)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行定期盤點(diǎn)、記錄、賬物核對(duì)，還要對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、特殊存貨等指定專人保管并采取一系列措施控制，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，防止資產(chǎn)流失。四是加強(qiáng)預(yù)算控制。預(yù)算管理工作包括預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)等環(huán)節(jié)，內(nèi)容包含了生產(chǎn)、銷售、投融資等方面。通過(guò)預(yù)算管理來(lái)達(dá)到目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。五是做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。建立有效地投融資制度、合同風(fēng)險(xiǎn)控制制度等，讓企業(yè)及時(shí)識(shí)別、分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理做好降低或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。六是績(jī)效考評(píng)制度。企業(yè)員工的文化水平、專業(yè)素質(zhì)直接影響企業(yè)內(nèi)控制度的管理水平，建立科學(xué)地考核指標(biāo)體系，對(duì)各部門和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，讓全體員工在工作展現(xiàn)自我的能力，挖掘潛能，確保工作順利進(jìn)行，為內(nèi)控管理工作提供更好的服務(wù)。

（4）提高信息化程序

信息技術(shù)的運(yùn)用，互聯(lián)網(wǎng)的建設(shè)，是企業(yè)健全內(nèi)部控制制度管理信息系統(tǒng)的關(guān)鍵，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要方面，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制是以人為主，電子信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制是人與信息技術(shù)結(jié)合的控制，運(yùn)用電子技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，可以減少或消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，但同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全、維護(hù)等方面的控制。

（5）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。制定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、存貨檔案分類、客戶與供應(yīng)商分類等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，統(tǒng)一制定成本核算制度、賬務(wù)處理程序制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、崗位職責(zé)等。三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)人才的培養(yǎng)。人才是企業(yè)的靈魂，也是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)可以通過(guò)向做得好的內(nèi)控制度管理工作兄弟企業(yè)參觀學(xué)習(xí)，找出本企業(yè)的內(nèi)控制度不足的地方，借鑒好的，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與不足之處來(lái)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)控度，也可以通過(guò)加大培訓(xùn)力度或鼓勵(lì)員工自學(xué)等來(lái)提高員工的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)出更多的復(fù)合型人才，還可以通過(guò)招聘方式為企業(yè)引進(jìn)專業(yè)人員和更有經(jīng)驗(yàn)的人員，為企業(yè)注入新鮮血液。

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作者簡(jiǎn)介：劉繼維，1982.01，女，重慶涪陵，重慶財(cái)衡大祥紡織有限公司任財(cái)務(wù)部副部，研究方向：長(zhǎng)內(nèi)控方向。