作業(yè)成本法在公立醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用探討

內(nèi)蒙古自治區(qū)人民醫(yī)院

近年來，我國對國內(nèi)的醫(yī)療機構(gòu)進行了方方面面的改革。通過降低醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品價格，政府在醫(yī)療領(lǐng)域的指導(dǎo)和監(jiān)管范圍逐漸縮小。公立醫(yī)院的主要業(yè)務(wù)不是某一種特定的產(chǎn)品，而是為大眾人群提供醫(yī)療救治公共服務(wù)。而在我國現(xiàn)行的醫(yī)療機構(gòu)成本核算中，方法相對簡單，存在明顯的缺陷[1]，主要體現(xiàn)是在成本預(yù)算分配和結(jié)果核算不再能滿足醫(yī)療機構(gòu)成本的核算要求。同時新聞媒體為主的社會輿論監(jiān)督力度越來越大，醫(yī)院的法制化管理的理念也得到了加強，這就要求醫(yī)院改革成本核算。而作業(yè)成本法是間接費用分配的財務(wù)核算方法，產(chǎn)品成本取決于作業(yè)完成的頻率及作業(yè)對資源的消耗。作業(yè)成本法在醫(yī)療機構(gòu)成本核算的應(yīng)用將大大的降低成本，為醫(yī)院提供更加具體的財務(wù)數(shù)據(jù)，這將大大促進醫(yī)院做好成本控制[2]。

一、公立醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀

在我國許多公立醫(yī)院的財務(wù)管理中，成本核算的對象可分為幾個部分。具體的成本核算方法如下：

1.部門成本會計。醫(yī)院各部門的成本核算可分為臨床部門、醫(yī)療技術(shù)部門、輔助部門、行政后勤等。各部門成本分配給每個部門，最后進行匯總。在許多支持臨床服務(wù)的部門，提供某些醫(yī)療服務(wù)，醫(yī)院在成本核算中也都納入其中。

2.病種成本核算。通過對各類疾病成本核算的比較，可以加強對疾病變動成本的控制與評估，為醫(yī)療保險費用的支付與結(jié)算提供重要參考。深入分析各種疾病的工作流程和環(huán)節(jié)，摒棄各種不必要、不合理的服務(wù)，找出存在的問題，規(guī)范醫(yī)療行為。醫(yī)院治療的疾病種類較多，缺乏單一固定的數(shù)據(jù)，給成本核算帶來了一系列的問題[3]。

3.診次和床次日成本核算。是一種相對簡單的核算方法，主要費用分為床費和咨詢費，最終形成總成本，此種核算方式較上述簡單。

二、公立醫(yī)院傳統(tǒng)核算存在的問題

傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算方式主要基于會計信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，操作步驟相對容易，過程便于接受。然而，隨著醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計核算方法出現(xiàn)了許多弊端。主要集中在以下幾點：

1.傳統(tǒng)的核算方法會有效的提供更多有用的信息，這就容易給醫(yī)院在進行決策時帶來了很大的誤導(dǎo)。以業(yè)務(wù)和職工的量進行分?jǐn)傞g接成本時，粗放的分?jǐn)偡绞綍ψ詈蟮某杀驹斐珊艽蟮恼`差?；谀壳拔覈t(yī)院成本核算現(xiàn)狀，大部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)管理部門并未意識到成本核算的重要性，只是對各項支出費用在發(fā)生之后進行集中匯總、分類和統(tǒng)計，導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算僅僅為了統(tǒng)計賬目。因為沒有根據(jù)資源的實際消耗進行相應(yīng)核算，所以極有可能因為這樣誤差給醫(yī)院在進行成本決策造成不利的影響。

2.缺乏業(yè)務(wù)水平的能力，薄弱的成本管理意識。由于醫(yī)院管理人員和員工的思維落后和觀念陳舊，他們大多單方面認為成本核算可能只與獎金分配有關(guān)，導(dǎo)致成本核算工作不能落到實處。醫(yī)院本身是非營利性組織，主要是為了救死扶傷，主要追求為病人提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)，僅認為醫(yī)療技術(shù)服務(wù)直接影響醫(yī)院的效益和聲譽。而醫(yī)院的財務(wù)人員相對弱勢，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)并不完全了解成本核算的必要性，未能及時培訓(xùn)相關(guān)財務(wù)人員，導(dǎo)致許多財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力很低，對財務(wù)和成本核算知之甚少[4]。

3.醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中過多追求經(jīng)濟效益。許多醫(yī)院并不關(guān)心在一些最基本的服務(wù)中出現(xiàn)的許多部門，以提出更多的好處。這并不能真正滿足成本管理的一些最基本目標(biāo)，這將導(dǎo)致許多不必要的成本會計結(jié)果。在很多醫(yī)院的財務(wù)管理中，會有很多不同的投資效益[5]，也可以更好地使工作順利進行，實現(xiàn)更好的醫(yī)院管理效果。

三、作業(yè)成本法在公立醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用

1.利用信息技術(shù)手段提高作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。在醫(yī)院財務(wù)成本核算管理中，要提高工作效率，對于數(shù)據(jù)采集來說，它通常受益于報表或者手動統(tǒng)計數(shù)據(jù)，要加強數(shù)據(jù)采集和系統(tǒng)支持，必須采用先進的信息化手段，可以避免人為操作因素造成的失誤。同時醫(yī)院要推動動態(tài)化管理模式的實施，通過信息化核算手段，構(gòu)建完善的財務(wù)管理系統(tǒng)。

2.提高全體工作人員的成本核算意識。醫(yī)院在制定年度預(yù)算時，要求各個部門的員工都保持認真的態(tài)度，能夠準(zhǔn)確估測下一年度的財務(wù)狀況，避免預(yù)算超支現(xiàn)象，這樣才能達到降低成本、提高效益。同時在院級組建包括醫(yī)藥、設(shè)備、技術(shù)、資源、管理、后勤部門等的成本核算與績效管理部門。大多數(shù)傳統(tǒng)的會計模式只是與部門的經(jīng)濟效益指標(biāo)聯(lián)系在一起。新時代應(yīng)該逐漸向全面成本管理方式漸進轉(zhuǎn)變。

3.營造良好的內(nèi)部管理環(huán)境。通過事前、事中、事后進行內(nèi)部成本管理，如表1：

4.加大對成本的全過程控制。醫(yī)院各部門有關(guān)負責(zé)人和醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范成本核算的有關(guān)規(guī)定和條件，結(jié)合部門的實際運作，制定醫(yī)院特有的會計制度，以及醫(yī)療實踐過程中的關(guān)鍵問題?？刂迫?，減少主觀的人為干預(yù)。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)人員的職責(zé)和業(yè)務(wù)熟悉程度，提高入職門檻，對已經(jīng)聘用的人員進行各方面的績效考核和考核，落實適者生存機制，并不斷向隊伍注入新鮮血液。在人才需求方面，可以引進更全面的人才，如醫(yī)療經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)會計、成本管理等。還可以與物流部門的各個部門進行人員信息交流，相互學(xué)習(xí)，并定期輪換，為醫(yī)院建立科學(xué)的會計機制，奠定堅實的專業(yè)基礎(chǔ)。

表1

四、結(jié)束語

西方多名學(xué)者從20世紀(jì)開始探索在作業(yè)成本法在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，近年許多醫(yī)療機構(gòu)開始應(yīng)用作業(yè)成本法來檢驗是否可以降低更多、更好的醫(yī)院成本。中國大陸專家們在2011年出版的醫(yī)療機構(gòu)的相關(guān)運作制度中做出明確規(guī)定，大型醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)將項目成本納入成本管理體系。該法規(guī)的頒布為中國醫(yī)療機構(gòu)的成本核算提供了指導(dǎo)方向。

因此，本文借助作業(yè)成本理論和管理會計理論作為指導(dǎo)，將醫(yī)院成本核算與管理實踐相結(jié)合，探討在醫(yī)療機構(gòu)開展成本核算，將作業(yè)成本發(fā)應(yīng)用于醫(yī)院的日常核算過程中，這對醫(yī)院財務(wù)管理有較強的指導(dǎo)意義。