淺談旅游企業內部控制存在的問題及應對措施

現代旅游產業產生于19世紀，在20世紀得到了前所未有的發展。具有關聯度高、涉及面廣、輻射力強、帶動性大等特點。近年來旅游業發展環境比較穩定，它不僅自身發展迅速，還帶動了很多相關產業的發展，現已成為世界各國第三產業的支柱。我國自改革開放40年以來，由于社會經濟的快速發展，居民生活水平的不斷提高，越來越多的人已經開始追求精神享受，旅游業得到了長足的發展。但是我國許多旅游企業由于起步較晚，管理水平相對較低，尤其是企業內部控制方面存在內控意識薄弱、組織機構不完善、風險識別能力較差、人才流失嚴重、企業文化缺失等問題，對旅游企業的發展起了很大的阻礙，不利于旅游企業的可持續發展。而旅游企業想要在日益激烈的競爭中得到長遠的發展，就必須依照國家五部委發布的內部控制基本規范及配套指引建立和實施一套統一、高質量的適合本行業特點的企業內部控制規范體系，提高企業自身的管理水平和風險防范能力，這樣才能使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

一、企業內部控制的概念

2008年5月22日，財政部會同五部委共同發布內部控制基本規范，2010年又發布了配套指引，作為企業內部控制制定和執行的依據。所謂內部控制是指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。企業只有通過建立和實施內部控制制度才可以合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

二、旅游企業內部控制中存在的問題

（一）內部控制組織架構不完善

旅游企業相比傳統的工業企業起步較晚，其特點是起點低、規模小、投入少，有些旅游企業雖然設置了治理結構，但他們之間并沒有形成真正的制衡。相當一部分旅游企業投資者與經營者不分離，管理者即是投資人，個人高度集權，“一支筆”現象非常普遍，治理結構形同虛設。在面臨企業重大決策、重大事項、重要人事任免以及大額資金支付業務時多數都是由董事長一人決策。而“三重一大”事項通常都關系到企業的發展戰略，一旦出現錯誤和舞弊，就可能導致企業經營失敗，給企業造成不可挽回的損失。

（二）對內部控制認識不足

旅游企業近年來雖發展迅速，但很多經營者內控意識非常薄弱，對內部控制制度非常陌生。管理者對企業各職能部門及全體員工的內部控制宣傳和培訓不到位，以至于很多業務部門總覺得內部控制制度的執行嚴重影響了業務的發展，只顧眼前利益，不顧長遠利益，對內控總抱著抵觸情緒，不配合、不執行，甚至阻撓內控制度的執行。

（三）內部控制機構設計不科學、內控制度不完善

旅游企業由于規模較小，大多數企業雖然制定了內部控制制度，但也僅限于財務部門等少數部門，并沒有涉及企業所有的經營環節和部門，涵蓋的部門非常有限。內部職能機構設計不合理，部門與部門之間的職責和權限劃分不清，經常出現推諉扯皮的現象。而有些企業為了節約成本一人多崗的現象非常普遍，很多關鍵崗位由一人擔任，對于不相容崗位沒有做到有效分離，大大增加了錯誤與舞弊的發生，完全違背了制衡性原則，使得內部控制制度達不到應有的作用。

（四）人力資源管理缺乏，人才流失嚴重

近年來由于旅游企業的管理不規范，在利益的驅使下，在人員選聘上很多旅游企業任人唯親，吸收大量的親朋好友占據著企業的關鍵崗位，形成家族式管理，真才實學的人得不到重用。企業的人力資源激勵約束制度不合理，沒有科學的績效考核指標體系，考核也是走形式，獎罰制度形同虛設，大大打擊了員工的積極性，使得旅游企業人才流失嚴重。有的旅游企業關鍵崗位人員管理不善，沒有健全的員工退出機制，關鍵崗位人員離開企業后帶走了許多資源及商業秘密，給企業帶來很大損失，使得企業的發展戰略很難實現。

（五）應對風險的能力不足

旅游企業雖然發展迅猛，但是卻很脆弱，受各方面的影響很大。這些風險主要包括政治環境、經濟波動、自然災害、國家政策、行業競爭、產品結構不合理、缺乏有效管理等。大部分旅游企業為了眼前利益多采取承包掛靠、加盟商式的經營管理模式，每年除了收取少量管理費以外，對這些加盟商疏于管理，造成市場的無序競爭、低價攬客，接團質量毫無保證，以至于給企業的聲譽帶來損害，甚至涉及法律訴訟。很多旅游企業風險意識薄弱，沒有有效的風險預警機制，面對風險往往束手無策，缺乏積極的應對措施。

三、旅游企業加強內部控制的措施

（一）增強內控意識

企業的內部控制建設是一項系統工程，需要企業管理層和各職能部門共同積極參與。首先企業的決策機構及管理層是執行內部控制的主體，要加強他們的內控意識，充分認識到內控制度對企業可持續發展的重要性;其次要在企業全體員工范圍內做好內部控制制度的宣傳工作，使全體員工充分了解內部控制制度的流程，為更好地執行內部控制打好堅實的基礎。

（二）完善企業內部控制組織架構

旅游企業應根據內部控制基本規范及其配套指引的要求結合自身行業的特點，制定適合本企業的組織架構。按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則合理設置內部職能機構，明確各職能部門及全體員工在建立與實施內部控制過程中應承擔的責任，對不相容職務做到有效分離，在決策過程中制定適當的授權審批制度，尤其對于企業的“三重一大”事項，應按照規定的程序和權限實行集體決策或聯簽制度，任何人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策，盡可能減少錯誤和舞弊的發生。

（三）加強人力資源管理，減少人才流失

人力資源是增強企業活力的源泉，是提升企業核心競爭力的重要基礎，是實現企業發展戰略的根本動力，所以旅游企業只有加強人力資源管理，形成以人為本的企業文化，才可以使企業在激烈的競爭中處于領先地位。首先在人員選聘方面，根據崗位的性質，遵循德才兼備、以德為先的原則，通過公開招聘，競爭上崗的方式選聘高素質人才，并按規定與之簽訂勞動合同，明確雙方的權利和義務;其次要加強人力資源開發工作，做好對員工的各項培訓工作，及時了解相關政策、經濟、業務等方面的變化，使他們緊跟時代的步伐，同時建立科學完善的績效考核制度與激勵制度，切實做到獎罰分明，充分調動全體員工的積極性、主動性，為企業的發展做出更大的努力;最后旅游企業作為第三產業中典型的服務型企業，其本身對文化的需求比較大，企業要在生產經營過程中形成積極向上的企業文化，強調民主化、人性化管理，激發他們的創造性，發揮他們的主觀能動性，要讓員工對企業充滿信心，有較強的歸屬感，這樣才能減少人才流失。

（四）加強信息化建設

信息與溝通是企業實施內部控制的重要條件。在企業管理中，信息溝通是至關重要的，沒有信息，在管理上范圍就會受到限制，部門與部門之間的合作就會不暢。為了提高控制效率，旅游企業需要加強信息化建設，使得信息技術由原先只涉及少數部門到整個企業全覆蓋;充分運用先進的信息技術，通過管理軟件實現對企業各個業務和事項的自動化控制，減少或消除人為操縱因素的發生，以減少錯誤和舞弊的發生;通過各種信息系統網絡加工生成新的信息資源，提供給企業各層次的人們了解、觀察各類業務中的信息，以便做出有利于企業的決策，促進企業資源的合理配置，使得企業能夠適應瞬息萬變的市場競爭環境，求得企業價值最大化。

（五）加強風險應對能力

由于旅游企業面臨著來自各個方面的多種風險，想要提升公司核心競爭力就必須通過建立內控系統來加強識別、應對風險的能力。建立風險預警機制，將信息技術與管理模式有效結合起來，利用大數據提高對風險識別的認知度，篩選出對企業更重要的有利或不利的因素，將更多的不確定性轉化為機會。

四、結語

改革開放40年來，由于國家政策的利好以及國民經濟的快速發展為旅游企業的繁榮帶來了很大的契機，而旅游企業為了得到更好的發展，也需要從企業內部著手，通過認真執行內部控制基本規范及配套指引的規定，不斷提高管理水平，以實現企業利潤最大化，在激烈的市場競爭中處于領先地位。

[作者單位：甘肅旅游（控股）有限公司]