“減稅降負”下的增值稅改革問題探究

何倩 李想

【摘 要】在中國特色社會主義新時代時期，習近平總書記提出要推進增值稅等實質性減稅，而且要簡明易行好操作。目前我國的經濟正在由高速向高質量階段發展，優化經濟政策，促進經濟持續穩定發展，必須做好稅收改革，因此我國提出了“減稅降負”的經濟政策。這一政策不僅是目前財政政策的頭等大事，也是減輕企業負擔，激活市場活力的重大舉措，是宏觀政策支持穩增長、保就業、調結構的重大舉措。在增值稅征收原理中，企業購買的原材料能抵稅，勞動力也作為一種商品，為何又不能抵稅呢？因此我將基于馬克思政治經濟學對于此問題進行探究。

【關鍵詞】增值稅；勞動力；減稅降負

在全面實施“營改增”后，我國進一步加強增值稅改革是“減稅降負”的核心內容。增值稅的減稅形式有三種，分別是稅基式減免、稅率式減免以及稅額式減免。目前我國不同程度的降低了增值稅稅率，設置了全部免征、減半免征項目等。而我國在稅基式減免方面還有待探究。基于馬克思政治經濟學，再與我國特色社會主義市場經濟特質相結合，在勞動力可以看作商品的前提下，勞動力可以像原材料一樣進行抵稅，從而實現稅基式減免（此觀點針對一般納稅人）。以下對此觀點進行詳細說明。

一、社會主義制度下的馬克思剩余價值理論

雖然馬克思剩余價值理論最初起源于資本主義國家，但是在中國特色社會主義市場經濟下也同樣可以適用。根據馬克思剩余價值理論，剩余價值是指在資本主義剝削制度下，被統治階級所剝削的那一部分，也就是勞動者所生產的新價值中，勞動力創造出來的價值和勞動者最終所獲得的報酬之間的差額[1]。而社會主義的剩余價值則不同于剝削制度下的剩余價值率，在社會主義制度下沒有是剝削，國家也盡力想消除兩極分化，最終實現全國人民的共同富裕，從而達到社會主義的根本目標。

二、市場經濟下的增值稅

我國自引入增值稅便開始不斷的探索與改革，目的就是為了適應我國的經濟發展，優化經濟結構，促進我國經濟更持續更好的發展。我國從開始使用增值稅征稅到現在，雖然只是短短幾十年的時間，但增值稅依然成為我國的第一大稅種。這說明了我國的稅制改革必須以增值稅為主，才能更有力的調節我國的經濟。增值稅是包含在銷售額之外的，而最終向消費者收取的費用中包含了增值稅，然而真正意義上是對產品增值額征稅。根據馬克思剩余價值理論來看，增值稅即是對V+M部分進行征稅。除此之外，增值稅有銷項稅額和進項稅額，最終所繳納的稅款是二者抵減之后的差額，即對以前環節已經繳納的稅款予以扣除。企業在購進原材料時，作為原材料的消費者，在支付給原材料出售方的貨款中包含了原材料的增值稅。而最終商品的消費者在購買商品時所支付的貨款中也是包含了增值稅的，對于企業來說，最終所繳納的增值稅是銷售產品時的銷項稅額減去購進原材料時的進項稅額。然而勞動力同樣作為企業購買的一種商品，也是企業生產最終產品的一個成本支出，為何勞動力不能抵稅呢？

三、勞動力作為一種商品也應該抵稅

根據馬克思政治經濟學可知，勞動者所提供的勞動力是作為一種商品的。但是將勞動力視作商品也是有條件的，這兩個條件分別是：一是勞動者是有人身自由的，能自由使用自己的勞動力；二是勞動者只擁有自己的勞動力，除此之外沒有其他東西，也就是說勞動者必須靠出賣自己的勞動力來維持生活[3]。在我國社會主義主義制度下，勞動者是有人身自由的，不像資本主義國家一樣，受資本階級的剝削和壓迫。然而作為一名勞動者向企業提供勞動，其本身就是為了自身的生存。因此更能說明在我國社會主義制度下，企業勞動者的勞動力是完全符合馬克思政治經濟學中所提及的兩大條件，也就是說在我國勞動者提供的勞動力是完全可以作為一種商品而存在的。企業若想生產產品，就需要購買原材料和勞動力。既然原材料可以抵稅，那么勞動力也應該抵稅。勞動力和原材料都是企業生產產品的成本，目前在勞動力不能抵稅的情況下，企業為了降低生產成本就會降低工人工資或者采用自動化設備來代替工人的勞動力。如果降低工人工資，同時也會降低工人工作的積極性，這樣不利于企業更長遠的發展，也不利于國家整體經濟的發展和經濟結構的優化。雖然現在中國重視高新技術產業的發展，采用自動化設備也推動了該行業的發展，但對于工人而言就面臨著失業的危險，這樣對國家的發展是不利的。對于企業而言，雖然采用自動化設備能降低人工成本，但設備的成本對于一些企業而言也是負擔。無論怎么選擇，對這些企業的發展都是不利，成本不但高，而且稅負也重。既然我國提出了“減稅降負”的政策，那么讓勞動力抵稅又何嘗不是更好的選擇呢？

四、“減稅降負”政策下的增值稅改革

我國在高速發展經濟，那么“減稅降負”自然就成了頭等大事，只有減輕了企業的稅收負擔，才能激活市場活力，這樣全國經濟才能持穩增長，才能保證人民就業，才能更好的調整經濟結構，那么只有勞動力抵稅才能實質性解決這些問題。

如果勞動力能抵稅，那么企業不但降低了生產成本，而且還降低了稅收負擔，同時還增加了企業利潤。在這樣的情況下，企業愿意增加工人的工資，因此工人也很樂意積極工作。這樣既保證了企業的發展，又保證了工人的就業，同時還保證了全國的經濟發展，使“減稅降負”政策更加能完美落實。

五、結尾

綜上所述，結合市場經濟和馬克思政治經濟學，在“減稅降負”背景下，企業為生產商品所購買的勞動力應該抵稅。這樣能更好的響應國家政策，還能從實質上解決問題。正因為現實中的增值稅并不是理想中的增值稅，同時勞動力在社會主義制度下完全是一種商品的存在。無論是從原理上還是為了優化稅收政策，都使得勞動力的抵減成為可能。但只能針對于一般納稅人提出增值稅勞動力抵減的建議，其他行業的增值稅抵減辦法還有待商榷。增值稅從引入開始從未停止探索與改革，在眾多學者的見解與國家稅收的實踐中，增值稅會越來越接近理想的增值稅。

【參考文獻】

[1]郭然.馬克思剩余價值理論同樣適用于中國特色社會主義市場經濟[J].市場經濟與價格，2015（09）：30-32.

[2]白若冰.生產價值論[M].北京：商務印書館，2010：46-48.

[3]張雷聲，董正平.馬克思主義政治經濟學原理[M].北京：中國人民大學出版社，2015：66-71.