新時代背景下高校財務控制問題研究

李四平

摘 要：財務控制作為高校內部控制的重要組成部分，對于保障高校資金安全具有重要作用。以部分高校為樣本，采用問卷調查法、實地訪談法、描述性統計分析法，分析高校重要經濟活動領域財務控制的現狀和薄弱環節。通過優化高校財務控制環境，加強財務控制體系、財務監督體系、財務控制隊伍建設，可以改善高校財務控制，增強制度保障能力。

關鍵詞：新時代;高校;財務控制

中圖分類號：F23 ?文獻標識碼：A ? 文章編號：1003-3890（2019）02-0074-04

一、引言

黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央堅持全面從嚴治黨，扎緊“制度的籠子”。財務控制作為高校內部控制的重要組成部分，對于保障高校資金安全具有重要的作用。

近年來，國內相關學者在高校財務控制領域進行了深入的研究。劉東等從高校財務控制系統構建的角度，分析了高校預算的系統控制問題及有關教學、科研及預決算管理的控制制度建設[1];王小虹等從高校財務控制及評價體系建設角度，提出了高校財務控制的五要素框架，并借鑒內部控制的基本要素構成構建了高校財務控制評價體系[2];劉向偉等分別從資金控制、財務處理控制、基建會計控制、收費控制、防治“小金庫”等方面給出了高校財務控制各個環節的對策[3-5]。

綜合上述分析，高校財務控制理論已相對成熟。但是在新時代背景下，高校財務控制的相關研究仍然較少。因此，本文通過問卷調查和案例分析，認知新時代背景下財務控制的薄弱環節、重點防控的問題和環節，進而完善財務控制體系，為扎緊高校“制度的籠子”做出貢獻。

二、高校財務控制現狀及薄弱環節

為了分析高校財務控制現狀及其薄弱環節，以部分高校為樣本，采用問卷調查的方式①，從財務控制的環境、程序、監督等角度進行了深入調查。本研究共向96個高校發放調查問卷282份，其中有效問卷248份，有效率為87.94%。

調查結果顯示，整體來看高校財務控制狀況良好，但也存在財務控制的薄弱環節，其中主要體現在以下幾個方面。

（一）部分財務控制環境有待優化

問卷從高校治理、領導重視參與程度、財務人員素質等方面反映財務控制環境問題。該部分調查結果如表1所示。

總體均值高于3分，說明高校財務控制環境整體上處于良好水平，但是部分財務控制環境有待完善。其中，經濟活動授權審批和不相容職責分離兩項均值在4以上，說明這兩方面已經為財務控制措施良好運行提供了條件支撐;財務人員素質一項得分接近4，說明財務人員素質整體較高，具備完善財務控制的人力基礎。但是，領導對財務控制的認同度、內控制度運行狀況和財務人員對工作滿意度均值低于3，未達到一般水平，說明這三個方面成為控制環境較為不利的因素。

（二）部分業務控制程序失范或缺乏執行力

高校經濟業務錯綜復雜。一方面，有些業務處理流程還不成熟，財務控制條理不清晰。另一方面，可能是控制程序設計得比較好，但執行環節出現問題，或者是設計和執行環節都有問題。在調查問卷中財務控制行為從預算控制、資金控制、科研經費管理控制、物資采購控制、資產管理控制、基本建設控制、合同控制、財務信息控制等8個方面的37個具體問題進行反映。

1. 預算控制。本部分共包含5個題項，其調查結果如表2所示。

總體均值高于3分，說明預算控制優于一般水平。其中制度建設情況得分均值高于4，預算編制及追加和支出審批情況接近4或遠高于3，但預算執行情況和收入統一核算情況得分均值低于3，說明在預算控制方面，制度建設和形式執行比較好，但實際效果不盡如人意。

2. 資金控制。本部分共包含4個題項，其調查結果如表3所示。

總體均值遠高于3分，說明資金控制總體上接近較好水平，特別是財務核算及票據管理、銀行賬戶管理及貨幣資金清查方面得分均值高于4，即總體上優于較好水平，但借出資金管理得分較低，略高于2分，明顯表現出在清理往來款方面欠缺。

3. 科研經費管理控制。本部分共包含4個題項，其調查結果如表4所示。

總體均值高于3分，說明預算控制優于一般水平。其中科研經費管理制度建設得分均值遠高于4，科研經費使用制度遵循性及經費預算變更得分略高于3，但科研管理費的使用低于3，說明制度建設情況總體不錯，但執行情況一般，提取的科研管理費用在使用和管理上不盡如人意。

4. 物資采購控制。本部分共包含8個題項，調查結果如表5所示。

總體均值高于4分，說明物資采購控制良好。在物資采購控制方面，采購相關的制度性規定、流程中崗位職責分離、過程中的溝通與反饋和監督得分均超過4分，即達到較好水平以上。而對采購工作的滿意度一項得分卻較低，僅略高于一般水平，說明學校物資采購從制度上、形式上控制得比較好，但控制的結果卻不令人十分滿意，可能需要從深層次挖掘一下原因，找出應對策略。

5. 資產管理控制。本部分共5個題項，調查結果如表6所示。

總體均值接近4分，說明物資采購控制接近較好水平。在資產管理控制上，有關資產使用、保管、處置以及租借等方面規定遵循性得分高于較好水平，但資產盤點及差錯處理得分均值略高于一般水平，責任追究上卻低于一般水平。

6. 基本建設控制。本部分共6個題項，調查結果如表7所示。

總體均值接近4分，說明基本建設控制接近較好水平。在基本建設控制中，建立崗位責任制、議事決策機制以及招標實施過程得分均值在4分以上，而在工程建設過程中，相關人員履行崗位職責、工程進度中項目資金專款專用、工程記錄詳細及竣工結算審計時手續齊全等內容得分均值在4以下，特別是工程建設過程中相關人員履行崗位職責題項得分稍好于一般情況。

7. 合同控制。本部分共包含3個題項，其調查結果如表8所示。總體均值接近于5分，合同控制整體情況良好。

8.財務信息控制。本部分共包含2個題項，其描述性統計分析結果如表9所示。

總體均值高于4分，財務信息控制整體較令人滿意。

總體來看，在具體的控制中，除了合同控制和財務信息控制總體狀況良好以外，其他各項控制行為的執行結果或者最終滿意度一般或較差，這說明執行環節存在問題，當然也不排除制度和流程本身存在不被調查感知的缺陷和不足。

（三）內部監督力度有待加強

高校的內部監督是財務控制的重要環節，是高校經濟行為正常開展的重要保障。高校行使監督職能的部門主要包括審計和紀委監察部門，因此本部分從監督職能行使和監督效能等角度進行分析。問卷中該部分共包含5個題項，調查結果如表10所示。

總體均值低于4分，說明內部監督控制整體還待完善。其中有關內部監督機制和程序合規性得分均值較高;但是控制缺陷評估和改進及時性得分卻低于3分，僅為2.764分;另外兩項專業較強的外部必要咨詢服務可得性和內部監督績效的考核評價機制高于平均水平，但仍然有很大的提升空間。

這三方面的問題在高等學校中不同程度地存在著，成為影響學校財務控制作用發揮的主要因素，也是研究高校財務控制應當解決的重點問題。

三、完善高校財務控制制度保障的對策

根據高校財務控制現狀調查結果，為了提高高校財務控制水平，應當從以下幾個方面采取有效措施。

（一）優化財務控制環境

財務控制環境直接影響到學校財務控制的設計、實施和效果，它是整個財務控制體系發揮作用的基礎。在優化財務控制環境上，應當實施“頂層設計引領、制度措施保證、文化建設跟進”三位一體的建設思路。具體而言，需要重點關注以下幾點：（1）以頂層設計為引領，加強學校治理結構的頂層設計，推行自上而下的治理理念。沒有領導的重視、支持和參與，會使很多控制措施流于形式，更不要說有些高層領導主動突破約束和控制了。推行自上而下的治理理念，完善組織治理結構和重大事項決策機制。（2）以制度措施為保證，加強制度建設，明確關鍵崗位的職責和權限，建立和實施合理的考評和激勵機制，完善財務控制的制度環境，實現以制度規范流程，以制度明確責任，以制度約束行為。（3）以文化建設提升個人的責任感和履職盡責的意愿，從而助推財務控制效果提升。

（二）加強財務控制體系建設

調查結果顯示，高校財務控制整體的制度措施和流程設計比較令人滿意，但尚有提升空間，這種情況在所調查的各個控制行為中均有所體現。還應當通過對包括預算控制、資金控制、科研經費管理控制、物資采購控制、資產管理控制、基本建設控制、合同控制、財務信息控制以及內部監督控制等在內的重要經濟活動領域中的財務控制流程再造，進一步完善學校財務控制體系，規范財務控制活動，充分落實控制責任，形成一整套融配合、監督、競爭為一體的財務控制工作體系，使財務控制環節每一個節點都做到有崗有責、有落實、有監督、有考核、有獎懲，進一步提升財務控制效果。

（三）加強高校財務監督體系建設

問卷調查結果顯示了制度和流程令人滿意，但執行結果得分均值較低，這說明有效的控制流程可能會因為來自環境或組織中的某個人的壓力或影響而變得無效。因而加強和完善監督體系建設也成為高等學校財務控制的重要一環。以學校內部監督部門（如紀委、監察、審計部門）為基礎，通過進一步推進和提高自身的職能作用，內托各業務鏈上的自身監控，外聯必要的社會力量，再加上上級主管部門的專門監督，形成一套有效的監督體系，共同推進財務控制建設。

（四）加強高校財務控制隊伍建設

高校財務控制不僅對財務工作人員，而且對包括各個業務鏈在內的負有監督和控制職能的人員的素質和能力提出較高要求，不僅要有較強的責任心和使命感，而且還要有履行職責所必需的知識和技能。因而要建成一整套人才引進、培養、使用、獎懲、職稱評聘、職務晉升等人力資源管理體系，通過提升人才素質、激發人才工作熱情和責任心，進而提升學校財務控制效果。

注釋：

①每個問題分別設置“優秀、良好、一般、較差、很差”五個等級，分別用5分、4分、3分、2分和1分表示。

參考文獻：

[1]劉東，王雁.論高校財務內部控制體系的構建與完善[J].會計之友（下旬刊），2010（9）：112-116.

[2]王小虹，張明哲.高校財務內部控制評價體系的構建[J].商業會計，2015（3）：37-40.

[3]劉向偉，王艷麗.高校貨幣資金內部控制實證研究——以新疆為例[J].中央財經大學學報，2012（1）：86-91.

[4]王娟，黃美娟.基于內部控制視角下的高校收費管理研究[J].無錫職業技術學院學報，2015，14（1）：23-25.

[5]張依群.無現金結算助推高校“小金庫”防治[J].會計之友，2015（3）：112-114.

責任編輯：曹華青

Abstract： As an important part of the internal control of colleges and universities，fiscal control plays an important role in guaranteeing the security of funds in colleges and universities. Taking some colleges and universities as samples，questionnaire survey，field interview and descriptive statistical analysis were used to analyze the current situation and weak links of fiscal control in important areas of economic activities in colleges and universities. By optimizing the fiscal control environment of colleges and universities，strengthening the fiscal control system，fiscal supervision system and fiscal control team construction，we can improve the fiscal control of colleges and universities and enhance the ability of system guarantee.

Key words： the new era; colleges and universities; fiscal control