新政府會計制度下的事業單位固定資產管理淺析

文/李曉明，中共廣西區委黨校財務處

2016年7月，財政部頒布了《政府會計準則第3號——固定資產》（財會[2016]12號）文件，文件對行政事業單位固定資產核算管理做了詳細的賬務處理規定。本文通過對比《政府會計準則第3號——固定資產》和2012年版的《事業單位會計制度》在固定資產核算和管理上存在的差異，提出固定資產管理新舊制度銜接的有關建議，旨在提高事業單位在新政府會計制度下的固定資產管理水平和財務管理水平。

1 政府權責發生制會計核算改革的意義

為深化權責發生制的政府綜合財務報告制度改革，規范固定資產、無形資產、存貨和投資等資產的會計核算，財政部于2017年7月6日頒布了《政府會計準則第3號——固定資產》等4項具體準則，政府會計核算準則的頒布實施，對統一政府會計核算、完善政府資產與負債管理和核算政府的運行成本提供了強有力的支撐。

2 《政府會計準則第3號——固定資產》與《事業單位會計制度》的比較

2.1 會計主體的界定

相較《事業單位會計制度》，新政府會計制度的會計主體范圍更廣，更加有利于統一各級政府、部門和單位的會計核算，更加有利于提高政府會計信息的可比性，更加有利于提供準確完整的政府綜合財務報告。

2.2 固定資產的定義

從定義來看，《政府會計準則第3號——固定資產》與舊《制度》對固定資產的定義基本相同，只是在固定資產的范圍上進行了列舉，以此來區分與庫存物品的關系。

2.3 固定資產的取得和計量

新《準則》對固定資產的計價和入賬進行了完善，增設的“評估價”使資產的計價更加科學，實操性更強。新《準則》還明確了借款利息的資本化或者費用化的問題。本文用不需安裝的固定資產驗收合格后，按照確定的固定資產成本進行賬務處理的對比如下：

改革后財務會計賬：借：固定資產

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

改革后預算會計賬：借：行政支出/事業支出/經營支出等

貸：財政撥款預算收入/資金結存

改革前預算會計賬：借：行政支出/事業支出/經營支出等

貸：財政撥款/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

借：固定資產

貸：非流動資產基金——固定資產

2.4 固定資產折舊的計提

新《準則》從原來的“虛提”折舊改為了“實提”折舊。具體賬務處理對比如下：

改革后財務會計賬：

借：業務活動費用/單位管理費用/經營費用等

貸：固定資產累計折舊

改革后預算會計賬：/

改革前預算會計賬：借：非流動資產基金——固定資產

貸：累計折舊

2.5 固定資產的盤點

單位應當定期對固定資產進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的固定資產盤盈、盤虧或毀損、報廢，應當先計入“待處理財產損溢”科目，按照規定報經批準后及時進行后續賬務處理。盤盈和盤虧的固定資產賬務處理對比如下：

（1）盤盈的固定資產

2.6 固定資產的處置

出售、轉讓固定資產（未報經批準的計入待處理財產損溢，報經批準的計入資產處置費用），按照被出售、轉讓固定資產的賬面價值，固定資產處置的賬務處理對比如下：

3 結論與建議

新政府會計制度與2012年版《事業單位會計制度》最大的區別在于前者使用了權責發生制，后者使用的是收付實現制。當前，事業單位正在積極組織實施新舊制度銜接，從重置會計科目、研發財務軟件等多種方式，努力實現雙賬套、雙分錄和雙報表的新政府會計制度要求。在這個關鍵時刻，財務人員需保持清醒的頭腦，在理解透徹新舊制度差異的基礎上加快賬務處理的步伐，促進事業單位財務工作的規范化和精細化建設。

[1]中華人民共和國財政部.《政府會計準則——基本準則》 [M].北京：經濟科學出版社，2016.

[2]中華人民共和國財政部.事業單位會計制度[M].北京：經濟科學出版社，2013.