環境保護稅法制度功能探究

張運紅

摘 要：2018年，我國《環境保護稅法》正式實施，環境保護稅務體制對節約資源，提高資源利用率，減少污染的制度價值引發社會關注，對如何更好的利用該制度規范成為學界廣泛探討的問題。本文分析了我國現有的環境保護稅性質的稅種和排污費制度的現狀極其不足，指出我國建立環境保護稅必須關注的三大制度功能：第一，環境保護稅的經濟調控功能;第二，環境保護稅的資源定價功能;第三，環境保護稅的財政收入功能，提出完善環境保護稅法的三條建議：一是環境保護稅的應稅條目應細化與擴展，二是環境保護稅的執行權責應規范化，三是應完善環境保護稅的配套稅收優惠措施。

關鍵詞：環境保護稅;制度功能;優化建議

一、環境保護稅的定位

根據環境保護稅可分為兩類，第一種是散見于各類稅種之中，具有環境保護稅性質的稅收條目，第二種是專門應用于各類環境污染物的應稅項目。從本質上來說，環境保護稅制度是通過確立保護環境資源和生態資源的稅基，體現公平的環境保護稅稅率，合格的納稅義務人與征管主體，最終轉化為在市場經濟中引入合適的稅務負擔形成價格信號，發揮期改變與環境有關的產品合技術，對社會經濟體給予正向或者負向的激勵，調節各個利益主體關系的一種間接稅，鼓勵有利于環境友好的行為。2015年出臺的《環境保護稅法（草案）》將環境稅務體制相關問題探討大范圍納入公眾關注視野。

二、我國現行環境稅費保護機制的不足

現有稅種不足主要體現在我國目前主要是通過有限的幾個稅種，對有利于環境保護的行為實行引導，對不利于環境保護的行為予以限制，僅靠這幾個稅種顯然無法對我國社會生活和社會生產的各個環節進行方方面面的調節。

（1）現有環境保護稅種稅收范圍覆蓋較低，主要體現在我國現有的經濟結構運行情況下的乏力缺乏強大的稅收覆蓋范圍刺激引導上。從外部經濟刺激來看，自從2008年美國次貸危機之后，世界經濟的整體收縮，世界貿易大面積的下滑，直接影響了我國的經濟狀況，與之相應的是我國的經濟發展減速。從我內部經濟發展來說，我國的經濟結構正處在轉型現在也是相關稅務體制覆蓋無法方方面面適應的重要原因之一。在我國改革開放30年，對環境資源利用已經達到頂峰，通過擴大稅務體制覆蓋范圍引導環境資源利用結構也成為我國建立完善環境稅務體系要考慮的重要因素之一，目前我國的現行稅種覆蓋范圍顯然無法達到我國環境保護稅原有的帶動經濟發展目標的實現。

（2）在稅收引導手段上，我國現行稅制的保護租用僅僅體現在對有利于保護環境的稅收手段進行稅收留成、稅收優惠、稅收補貼上，且補償手續繁瑣，減免稅和稅收優惠的強度不夠大，制度功能上對刺激各個經濟主體與個人合理開發、利用環境資源，積極治理與減少環境污染的作用減弱。

（3）環境資源的合理利用一方面需要市場機制的自發調節，但由于信息的不對稱性存在，馬克思認為市場機制存在其固有的缺陷市場的目的僅在于鼓勵“取得勞動的最近的、最直接的有益效果。那些只是在以后才顯現出來的，由于逐漸的重復和積累才發生作用的進一步的結果，是完全被忽視的”。我國稅收所暴露的三大問題核心根源是我國并未形成一個以環境保護為核心，各稅種，稅制各個相關要素之間聯系，配合，制約的相對獨立的環境保護稅體系。我們亟待建立一個符合我經濟發展結構，立足我國國情需要的稅收體制。

三、基于公平視角建立環境保護稅體系

由于我國現有稅收體系分散稅種不能協調我們利用自然資源的方式，協調社會經營主體和自然人利用環境資源作為生產和生活的場所，獲取生產產品所需的各種原材料、燃料、動力以及各種生活資料的手段，引起環境資源資源的破壞性損害。排污費不能處理環境資源作為排污場所，導致環境資源的污染性損害。我們迫切需要建立一個對一切開發、利用環境資源的經營主體和個人按對環境資源的破壞性損害征收環境資源稅;對環境資源的污染性損害征收環境污染稅的綜合環境稅務體系。

2018年實施的《環境保護稅法》對環境保護稅的設置結合現有的資源稅和排污費為制度主體，在稅種的設置上，拓寬現有的資源稅征稅范圍，調整資源稅的稅負水平，在稅種的征收使用管理上，結合現有的排污費征收使用管理制度的累積經驗，完善計征辦法而逐步形成此草案。向社會公開推行實施。

四、完善我國環境稅法的建議——以社會可接受性為視角

（一）環境保護稅的執行權責應規范化

環境保護稅的執行權責規范化體現在中央與地方之間的權名責對等，地方各個部門職權清晰，分工合作，最大限度的提高環境保護稅的征收效率。在中央地方的權責劃分上，主要體現在稅收的歸屬權問題上，直接影響了環境保護稅的稅收執行歸屬于國稅還是地方稅務予以執行，按照政策的延續性，在排污費中中央占10%，地方占90%的稅收費用劃分我國環境保護稅的稅收仍然需延續稅費共享模式。

我國在地方政府部門職權問題上，我國現行的環境保護稅法中承擔環境保護稅稅收職責的主要機關為稅務機關，環保機關承擔輔助作用，兩機關之間通過建立信息共享平臺完成合作協調溝通工作，形成兩機關共同努力下“企業申報、稅務征收、環保協同、信息共享”的環境保護稅征收權責結構模式。由于環境保護稅征收工作的專業性與復雜性，稅務機關較難獨立完成，如果不理清地方各環保部門與稅務部門的權責劃分，建立二機關協調制約機制，明確雙方的責權利，通過一定的激勵約束機制給予環保部門新的動力，將大大影響環境保護稅的征收效率，現行草案過于粗糙，后續的補充規定仍需在摸索中完善。

（二）完善環境保護稅的配套稅收優惠措施

稅法的社會可接受性，是指社會公眾對國家的稅法制度所規定的征稅理由、征收范圍等內容，基于認可和認同而形成的主觀評價，體現的是稅法價值、執行方式和大眾認識、情理預設的相容程度。環境保護稅的配套優惠措施所體現的正是社會可接受性，傳遞了民眾對環境保護稅的保護環境、提高資源利用率功能預設的認可程度，它關乎環境保護稅所設立的公平價值，更關乎環境保護稅制度的推行與制度功能效率。以水污染為例，省、自治區、直轄市人民政府有權根據本地區污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環境保護稅的應稅污染物種類數，上游政府可通過增加應稅污染物種類數判定水污染排放量不超過制定標準的50%減半征收時，對其給予稅收優惠，結合企業生產和地方經濟發展狀況，合理規劃，出臺相關稅收優惠措施。

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