“營改增”對會計核算的影響

趙芬

[摘 要]文章首先概述了“營改增”對會計核算產生的多方面影響，隨后分別從構建增值稅管理體系、重視會計人員培訓等方面，就事業單位如何積極應對“營改增”對會計核算帶來的沖擊影響提出了幾點建議。

[關鍵詞]“營改增”;會計核算;稅務籌劃;發票管理

[中圖分類號]F275

事業單位市場化改革進程的加快，促使很多事業單位的高層領導和財會人員，開始重視資金的管理和成本的支出。當前事業單位的資金來源，仍然以財政撥款為主，這就決定了事業單位在履行公共服務職能時，必須要協調好公共服務質量和資金利用效率之間的平衡關系。“營改增”作為近年來我國財稅體制改革的重要內容，對事業單位財務會計工作的開展產生了深刻影響，如何做好“營改增”全面推行后的應對工作，也成為事業單位財會人員必須要考慮的問題。

1 “營改增”對會計核算產生的影響

（1）資產、收入的影響。事業單位在發展過程中必定會涉及房屋、建筑物等固定資產。“營改增”政策同樣也會對事業單位固定資產中的房屋、固定資產等總額產生影響。增值稅作為價外稅，房屋、建筑類等固定資產能夠根據所獲得的增值稅發票進行一定的稅額抵扣，從而使得這部分固定資產價值缺乏含有增值稅，所以“營改增”之后事業單位的資產清算也會受到影響。但是在“營改增”改革相關文件當中規定，納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢等免征收增值稅，對于科研事業單位來說是有極大影響的。

（2）會計管理環境的影響。營業稅改征增值稅后，事業單位內的財稅制度也必然要做出相應的調整，即刪除原來與營業稅相關的制度，增加符合增值稅的管理制度，從而為現階段事業單位會計核算工作的開展提供必要的制度參考。但是由于行政事業單位與企業在本質屬性上存在差異，這就決定了在制度調整過程中，也有其特殊性。例如，營業稅可以看作一種價內稅，在計算價稅時，可以放到一起進行計算;而增值稅則是一種價外稅，必須要將價格與稅收獨立計算。所以對于事業單位的會計管理工作來說，在“營改增”之后也無形中增加了工作難度。

（3）稅務籌劃方面的影響。對于事業單位來說，依法納稅是一項應盡的義務。但是隨著事業單位市場化改革的深入，事業單位一方面承擔了更多的社會服務職能，另一方面資金來源渠道單一的狀況沒有得到轉變，這就引發了事業單位資金缺口不斷增加、資金配置壓力增大的局面。在這種情況下，稅務籌劃作為一種合理節稅的手段，也逐漸引起了事業單位財會人員的重視。稅務籌劃方案的實施，受到了現行稅法制度的直接影響，甚至成為了判斷合理避稅與偷稅漏稅的重要標準。因此，在“營改增”之后的稅務籌劃，事業單位的財會人員必須要關注稅法制度內容的變化，進而對稅務籌劃方案內容做出適應性調整。

（4）對會計人員的影響。營業稅改征增值稅之后，事業單位的會計核算方式方法也不可避免會受到相應的影響。作為事業單位的會計從業人員，也必須要樹立學習思維和創新意識，堅持與時俱進的理念，一方面要主動了解“營改增”后相關稅法內容的變動情況，這樣才能有條不紊地做好“營改增”后的會計核算工作;另一方面則要樹立發展的眼光，積極借鑒企業在“營改增”后的會計核算應對策略。可以說，“營改增”后事業單位的會計核算任務更重，對財會人員提出的要求更高，事業單位只有重視做好財會隊伍培訓，才能適應“營改增”發展趨勢，保證會計核算高質量地完成。

2 “營改增”后會計核算的應對措施

（1）調節會計核算方案。“營改增”之后建立起的稅法制度，是事業單位財會人員開展會計核算工作的主要參考依據。但是由于不同事業單位的工作內容，以及面臨的會計核算要求存在差異，如果不能及時制訂出符合本單位需求的會計核算方案，在后期工作中很有可能引發稅務風險，給事業單位帶來效益上的損失。因此，“營改增”之后，事業單位也需要與時俱進地調節會計核算方案，并在會計工作中加以驗證和補充優化，充分發揮會計核算方案的工作指導價值。

（2）提升稅務管理水平。“營改增”對財務報表產生的影響實質上就是給會計核算行為帶來的影響。因此，為了有效降低該部分影響，相關企業必須要將會計準則作為工作的基礎性標準，不斷優化企業賬務核算，僅僅抓住增值稅所具有的環環相扣特征，詳細記錄增值稅產生全過程。而且，在日常采購環節以及銷售環節當中，相關人員必須要根據增值稅發票進行計提相關稅額。

（3）重視會計人員培訓。如上文所說，“營改增”對會計核算帶來的影響是深刻的，而事業單位要想在新形勢下做好會計核算工作，除了要通過外部措施完善管理制度外，還必須充分抓住財會人員整個“內核”。只有重點做好財會隊伍的建設工作，才能在“營改增”之后，確保事業單位會計核算工作能夠有條不紊地開展下去。事業單位應當為會計人員提供充分的學習和培訓機會，培訓內容也要針對“營改增”帶來的各方面變化，如要進行增值稅相關法律的學習，在營業稅全面推行的背景下幫助事業單位做好會計核算工作。除此之外，還需要將會計核算工作成效與財會人員的績效考核直接掛鉤，也能夠在一定程度上發揮倒逼財會人員提高會計核算工作質量的目的。

（4）構建增值稅管理體系。對于事業單位來說，“營改增”既給事業單位帶來了新的發展機遇，同時也面臨更多方面的挑戰。通過實際調查也可以發現，部分事業單位由于不能及時適應“營改增”趨勢，在會計核算和資金管理上出現了諸多漏洞。針對這一問題，就需要盡快組織事業單位內部的財會人員，建立起符合本單位工作需求的增值稅管理體系，為今后會計核算和風險防范等工作的順利開展，提供必要的制度參考。例如，要將預算編制完善，預算編制需要不含稅價編制，同時對各個預算指標可抵扣、不可抵扣等內容進行劃分。

（5）強化增值稅發票管理。發票管理是會計核算的基礎工作之一，保證發票的正確性、合法性，能夠最大限度地降低事業單位的腐敗問題。在“營改增”實施后，事業單位以往的發票管理模式也需要做出調整，可以嘗試通過以下手段進一步提高增值稅發票管理的嚴謹性：首先，有條件的事業單位，可以在內部新增增值稅發票管理的專門崗位，并安排一些財會工作經驗豐富的人員擔任發票管理職務，這樣就可以保證事業單位大小經濟事務，做到有票可查。其次，還要在事業單位內部開展普及宣傳，讓事業單位的所有人員認識到增值稅發票管理的重要性，配合發票管理人員做好增值稅發票管理事務。

（6）增強納稅籌劃的科學性。無論是企業還是事業單位，納稅籌劃都是一種節省資金的有效方法。特別是在事業單位市場化改革的背景下，事業單位的財政支出項目更多，對于財政資金的管控要求也更加嚴格。“營改增”后，相應的納稅籌劃方案也必須做出調整，其中與營業稅相關的條款，必須要根據事業單位的實際情況進行刪減;同時根據需要替換為增值稅的相關條款。只有這樣，一方面保證了經過內容調整后的納稅籌劃方案仍然具有實用性，另一方面也可以保證納稅籌劃方案的合法性，從而幫助事業單位達到合法節稅的目的。

3 結 論

“營改增”作為我國財稅體制改革的一次重要進步，對事業單位各個方面的工作都產生了深刻的影響。以會計核算為例，事業單位要想在“營改增”全面推開之后，繼續強化對財政資金的合理配置，支持各項公共服務工作順利開展，就必須順應趨勢，做出相應的調整，通過完善增值稅管理體系、強化增值稅發票管理以及重點做好財會隊伍培訓等綜合措施，為“營改增”后會計核算工作高質量開展提供全方位的保障。

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