基于社會網(wǎng)絡(luò)的新型審計(jì)方法研究

姜曉依

摘要：當(dāng)前，典型的社會網(wǎng)絡(luò)就是Twitter、微信所反映的社交網(wǎng)絡(luò)。它以電子化的形式首次記錄并展示了人類社會網(wǎng)絡(luò)規(guī)模的龐大和復(fù)雜。社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)注的是社會個(gè)體之間的互動和聯(lián)系，及其對社會行為的影響。社會個(gè)體既可以是人，也可以是一個(gè)組織，乃至一個(gè)國家。小到人與人之間的關(guān)系，中到企業(yè)與企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，大到地域或國家之間人口、資金流動，都可以利用此方法開展分析。審計(jì)對象的活動也無時(shí)無刻不處于這張網(wǎng)中。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，隨著審計(jì)對象違規(guī)行為的日益隱蔽和復(fù)雜，其違規(guī)行為的線索，往往從自身轉(zhuǎn)移到其所處的社會關(guān)系網(wǎng)中。利益輸送、循環(huán)開票等非法行為的背后，就是審計(jì)對象借助社會網(wǎng)絡(luò)開展的非法活動。

關(guān)鍵詞：社會網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)時(shí)代;審計(jì)

中圖分類號：F239.44文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B文章編號：1008-4428（2019）01-0064-02

一、 研究背景

中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》中明確提出“建立健全與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)組織方式和技術(shù)方法，提高審計(jì)能力和效率”。胡澤君審計(jì)長在2018年的部長通道中提出“積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，堅(jiān)持科技強(qiáng)審，通過信息化、數(shù)字化，努力提高審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效益”。因此基于社會網(wǎng)絡(luò)的角度考慮審計(jì)問題，會是兩個(gè)不同領(lǐng)域的全新碰撞，可以通過不同的數(shù)據(jù)來源，利用大數(shù)據(jù)分析軟件統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，利用社會網(wǎng)絡(luò)分析方法分析審計(jì)疑點(diǎn)無疑是一種創(chuàng)新的審計(jì)方法。從審計(jì)對象的社會網(wǎng)絡(luò)出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題，從而確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)，能很好地提高審計(jì)能力，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)。基于社會網(wǎng)絡(luò)的角度思考審計(jì)，利用可視化的分析軟件也是出自堅(jiān)持科技強(qiáng)審的要求，從全新的視角思考審計(jì)，也能提高審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效率，響應(yīng)了胡澤君審計(jì)長的號召。

二、 社會網(wǎng)絡(luò)介紹

社會網(wǎng)絡(luò)源于六度分隔假設(shè)，基于這一假設(shè)，R.布朗在對人類交往的社會結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究時(shí)正式提出了社會網(wǎng)絡(luò)的概念。社會網(wǎng)絡(luò)是具有相互聯(lián)系的各個(gè)節(jié)點(diǎn)構(gòu)成的一種社會關(guān)系。它不強(qiáng)調(diào)單個(gè)個(gè)體的行為特征，而主要關(guān)注個(gè)體之間由于互動而形成的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系特征。今日，社會網(wǎng)絡(luò)理論經(jīng)過了六十余年的發(fā)展，根系已經(jīng)遍布了各個(gè)研究領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)、政治、文化、技術(shù)、社會，各個(gè)研究領(lǐng)域中都有著社會網(wǎng)絡(luò)理論的影子。基于大量與社會網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的文獻(xiàn)基礎(chǔ)，社會網(wǎng)絡(luò)的具體應(yīng)用領(lǐng)域很多，常常與熱點(diǎn)問題拿來一起討論。

三、 社會網(wǎng)絡(luò)在審計(jì)中的體現(xiàn)及規(guī)律總結(jié)

（一）社團(tuán)發(fā)現(xiàn)規(guī)律

來自《國家審計(jì)案例選編》中的一個(gè)案例：《巨量票據(jù)融資的背后》。該案例主要介紹了審計(jì)某商業(yè)銀行H省分行期間，針對票據(jù)融資高增長的現(xiàn)象，將票據(jù)業(yè)務(wù)作為審計(jì)重點(diǎn)，并在對該行票據(jù)貼現(xiàn)情況的延伸調(diào)查中發(fā)現(xiàn)了任某、吳某等人設(shè)立11戶空殼公司，偽造增值稅專用發(fā)票復(fù)印件騙取銀行貼現(xiàn)資金200億元。

此案例其實(shí)運(yùn)用的是人物關(guān)系網(wǎng)和企業(yè)關(guān)系網(wǎng)。可以運(yùn)用社交網(wǎng)絡(luò)中的社團(tuán)發(fā)現(xiàn)來尋找疑點(diǎn)。A-E公司相互之間高頻率循環(huán)開票，形成了一個(gè)相對封閉的關(guān)系子網(wǎng)絡(luò)，可以視為社團(tuán)，也就是社會網(wǎng)絡(luò)里的社團(tuán)發(fā)現(xiàn)理論，其業(yè)務(wù)往來的頻度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了一般的業(yè)務(wù)需求。從工商登記、稅務(wù)納稅情況，人民銀行信貸情況和相關(guān)資金涉及的賬戶信息，可以繪制人物關(guān)系網(wǎng)和企業(yè)關(guān)系網(wǎng)。運(yùn)用社團(tuán)發(fā)現(xiàn)的理論可以看出問題，其實(shí)就是一個(gè)倒票公司集團(tuán)，互相對開票據(jù)。

（二）圖路徑搜索規(guī)律

來自《國家審計(jì)案例選編》的案例《國有資產(chǎn)賤賣背后的真相》其實(shí)也運(yùn)用到了社會網(wǎng)絡(luò)的理論。這個(gè)案例介紹了審計(jì)人員在對江南建行自辦實(shí)體進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該實(shí)體賬面價(jià)值2318萬元，評估價(jià)格為582萬元，處置價(jià)格為430萬元。審計(jì)人員從已有的處置資料中查找疑點(diǎn)，內(nèi)查外調(diào)找出了公司真正的購買人，揭露了江南建行內(nèi)部人員、土地管理部門工作人員在國有資產(chǎn)賤賣過程中的一系列違法行為。

此案例其實(shí)運(yùn)用的是人物關(guān)系網(wǎng)。從工商登記、公安戶籍、人事檔案和相關(guān)資金涉及的賬戶信息可以繪制江南自辦實(shí)體的原法人代表和現(xiàn)股東之間的人物關(guān)系網(wǎng)。據(jù)此開始審計(jì)，可以直擊要害。在這個(gè)案例中，審計(jì)人員從多種數(shù)據(jù)中逐漸摸索到了兩者間的關(guān)聯(lián)路徑。如果能夠借助圖數(shù)據(jù)庫自動地構(gòu)建整個(gè)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，那么對對象間關(guān)聯(lián)關(guān)系的分析，用到社會網(wǎng)絡(luò)的分析理論，這就是一個(gè)典型的圖路徑搜索問題。

（三）角色識別規(guī)律

審計(jì)署官網(wǎng)的一個(gè)案例《審計(jì)揭開丁書苗與劉志軍間的黑色利益鏈》，介紹了審計(jì)署2009年對京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。由于京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目是當(dāng)時(shí)我國投資額最大的鐵路建設(shè)項(xiàng)目，投資2000多億的高鐵建設(shè)工程，各種合同加起來有幾萬份之多，牽涉到各類大大小小的相關(guān)企業(yè)。面對如此大規(guī)模的國家投資，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性顯而易見，由此形成的審計(jì)對象間的關(guān)系更是錯(cuò)綜復(fù)雜。但是審計(jì)人員竟然能夠從京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目的數(shù)萬份合同中揪出一份毫不起眼的假合同，由此揭開了丁書苗向中標(biāo)施工單位大肆索要中介費(fèi)并向劉志軍進(jìn)行利益輸送的驚天秘密。

此案例其實(shí)運(yùn)用的是人物關(guān)系網(wǎng)和企業(yè)關(guān)系網(wǎng)。從工商登記、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、海關(guān)報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)、招投標(biāo)數(shù)據(jù)和相關(guān)資金涉及的賬戶信息可以沿著利益輸送鏈條可以看出問題，據(jù)此開始審計(jì)，直擊要害。劉志軍大案中，從幾萬份看似合理的合同中找出有問題的合同，并拓展找到相應(yīng)的利益輸送鏈條，其工作量可想而知。借助社會網(wǎng)絡(luò)中的路徑搜索方法可以極為高效地破解這一問題，并可以利用角色識別技術(shù)發(fā)現(xiàn)丁書苗在整個(gè)鏈條中的關(guān)鍵地位。

（四）可視化規(guī)律

《中國審計(jì)》中的案例《違規(guī)發(fā)放億元貸款現(xiàn)“原形”》其實(shí)也是社會網(wǎng)絡(luò)的體現(xiàn)。這個(gè)案例介紹了B市審計(jì)局按照S省審計(jì)廳的統(tǒng)一安排部署，對農(nóng)村信用聯(lián)社信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。在審計(jì)調(diào)查中，審計(jì)組沿著信貸資金流向，抽絲剝繭，一舉查處了一起利用虛假資料向關(guān)聯(lián)性企業(yè)違法發(fā)放9880萬元貸款的問題。縣信用聯(lián)社在其主管部門的督促下，采取措施強(qiáng)力整改，已經(jīng)全部收回違規(guī)發(fā)放的貸款，并出臺了12項(xiàng)管理制度，堵塞了管理漏洞，使老百姓的存款真正成了“放心錢”。

此案例其實(shí)運(yùn)用的是人物關(guān)系網(wǎng)和企業(yè)關(guān)系網(wǎng)。從信貸資金的流向，通過稅務(wù)數(shù)據(jù)、工商數(shù)據(jù)、銀行數(shù)據(jù)可以繪制出網(wǎng)。沿著利益輸送鏈條可以看出問題，據(jù)此開始審計(jì)，可以直擊要害。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，大量對象間資金的往來關(guān)系常常是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，社會網(wǎng)絡(luò)利用可視化的方法展現(xiàn)了這種關(guān)系的全景，極大地方便了審計(jì)人員理解，提高了審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的能力。

通過查閱《國家審計(jì)案例選編》《中國審計(jì)》以及審計(jì)署官網(wǎng)主要涉及財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)和社保審計(jì)等典型審計(jì)案例，能夠發(fā)現(xiàn)在審計(jì)實(shí)踐中，大多數(shù)情況下審計(jì)人員通過找關(guān)系，一點(diǎn)點(diǎn)摸索，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，最后直擊要害。審計(jì)對象之間的各種關(guān)聯(lián)關(guān)系是審計(jì)的起點(diǎn)也是審計(jì)的關(guān)鍵。但是在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員一開始都不知道審計(jì)對象之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，都是通過不斷獲取相關(guān)信息，逐漸摸清審計(jì)對象的關(guān)聯(lián)關(guān)系，然后在其中發(fā)現(xiàn)異常，再不斷獲取相關(guān)證據(jù)，結(jié)合數(shù)據(jù)分析，最終找到審計(jì)證據(jù)。這其中勢必會把重復(fù)數(shù)據(jù)反復(fù)篩選，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，大量結(jié)構(gòu)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)反復(fù)處理，想在其中找出有用信息變得更加困難。由于大數(shù)據(jù)時(shí)代更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而非因果性，這一點(diǎn)和社會網(wǎng)絡(luò)研究的重點(diǎn)關(guān)系研究具有一致性。如果基于社會網(wǎng)絡(luò)的角度思考的話，審計(jì)人員都使用了社會網(wǎng)絡(luò)分析方法而不自知。但是處于現(xiàn)在這樣一個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代，當(dāng)分析對象數(shù)量眾多（如詐騙銀行賬戶），或是對象所處網(wǎng)絡(luò)規(guī)模巨大、極為復(fù)雜時(shí)，摸索找關(guān)系方法的局限性就日益突出。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，如何快速構(gòu)建審計(jì)對象社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)并且準(zhǔn)確找到疑點(diǎn)就變成亟須解決的問題。

四、 構(gòu)建審計(jì)對象的社會網(wǎng)絡(luò)

既然已經(jīng)認(rèn)識到審計(jì)實(shí)踐中對社會網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用廣泛，那么從大數(shù)據(jù)思維的角度如何使用社會網(wǎng)絡(luò)分析方法就是需要面對的第二個(gè)問題，也就是如何構(gòu)建審計(jì)對象的社會網(wǎng)絡(luò)，需要引入構(gòu)造社會網(wǎng)絡(luò)的軟件Noe4j。

Neo4j 使用數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中圖（graph）的概念來進(jìn)行建模。Neo4j 中兩個(gè)最基本的概念是節(jié)點(diǎn)和邊。節(jié)點(diǎn)表示實(shí)體，邊則表示實(shí)體之間的關(guān)系。節(jié)點(diǎn)和邊都可以有自己的屬性。Neo4j 同時(shí)提供了在對象圖上進(jìn)行查找和遍歷的功能。對于很多應(yīng)用來說，其中的領(lǐng)域?qū)ο竽Ｐ捅旧砭褪且粋€(gè)圖結(jié)構(gòu)。對于這樣的應(yīng)用，使用 Neo4j 這樣的圖形數(shù)據(jù)庫進(jìn)行存儲是最適合的，因?yàn)樵谶M(jìn)行模型轉(zhuǎn)換時(shí)的代價(jià)最小。以基于社交網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用為例，用戶作為應(yīng)用中的實(shí)體，通過不同的關(guān)系關(guān)聯(lián)在一起，如親人關(guān)系、朋友關(guān)系和同事關(guān)系等。不同的關(guān)系有不同的屬性，比如同事關(guān)系所包含的屬性包括所在公司的名稱、開始的時(shí)間和結(jié)束的時(shí)間等。對于這樣的應(yīng)用，用 Neo4j 來進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲的話，不僅實(shí)現(xiàn)起來簡單，后期的維護(hù)成本也比較低。Neo4j 使用“圖”這種最通用的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)來對數(shù)據(jù)進(jìn)行建模使得 Neo4j 的數(shù)據(jù)模型在表達(dá)能力上非常強(qiáng)。鏈表、樹和散列表等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)都可以抽象成用圖來表示。

基于大量案例研究的基礎(chǔ)上，可以將與審計(jì)對象有關(guān)的社會網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建為靜態(tài)社會網(wǎng)絡(luò)和動態(tài)社會網(wǎng)絡(luò)。靜態(tài)社會網(wǎng)絡(luò)是基礎(chǔ)，動態(tài)社會網(wǎng)絡(luò)是補(bǔ)充和完善。靜態(tài)社會網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建主要包括兩個(gè)方面，一是點(diǎn)集的構(gòu)建，也就是實(shí)體的確定;二是邊集的構(gòu)建，也就是關(guān)系的確定。這兩個(gè)方面涉及傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)到圖數(shù)據(jù)庫的轉(zhuǎn)換，以及圖數(shù)據(jù)庫區(qū)別于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的操作。對于審計(jì)對象相關(guān)的動態(tài)社會網(wǎng)絡(luò)，不管是點(diǎn)集還是邊集都要考慮到不同時(shí)間段的影響，點(diǎn)集和邊集都隨著時(shí)間的變化而變化。

五、 結(jié)論

本文主要揭示了在審計(jì)實(shí)務(wù)中，其實(shí)一直運(yùn)用到了社會網(wǎng)絡(luò)的理論而不自知。從社會網(wǎng)絡(luò)的視角思考審計(jì)是一個(gè)全新的出發(fā)點(diǎn)，利用大數(shù)據(jù)自動地構(gòu)建與審計(jì)對象有關(guān)的社會網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)而采用路徑發(fā)現(xiàn)、社團(tuán)分析、節(jié)點(diǎn)角色識別、可視化等分析手段，高效地發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，是本文想要探尋的新型審計(jì)方法研究。

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